固定資產(chǎn)審計工作底稿

1、固定資產(chǎn)審計工作底稿 固定資產(chǎn)審計中常用的工作底稿包括：固定資產(chǎn)審計程序表、固定資產(chǎn)及累計折舊表（14）、固定資產(chǎn)盤點數(shù)量檢查情況表、固定資產(chǎn)盤盈/盤虧/報廢情況表、固定資產(chǎn)交易情況檢查情況表（15、16、17）、審定表（略）。 1.固定資產(chǎn)審計程序表（格式如下表10） 表10 固定資產(chǎn)審計程序表公司名稱： 編制人： 索引號：B2/0會計期間： 復(fù)核人： 頁 次：一、審計目標(biāo)1.確定固定資產(chǎn)是否存在；2.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制；3.確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)；4.確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；5.確定折舊費用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫?.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完

2、整，方法是否恰當(dāng)；7.確定固定資產(chǎn)、累計折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；8.確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；9.確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。二、實質(zhì)性測試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，與固定資產(chǎn)、累計折舊有關(guān)帳戶、報表相核對，并注意與上年審計后的固定資產(chǎn)、累計折舊期末余額核對相符。2.固定資產(chǎn)增加的審計。從各類資產(chǎn)中選擇重大的資產(chǎn)樣本（新增金額50%以上），做下列檢查：購入固定資產(chǎn)增加的審計檢查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對于實際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項目，應(yīng)追查原因。檢查采購發(fā)票等憑證，將采購發(fā)票上

3、的價格和采購合同及賬面的金額進行對比，判斷各項采購計價是否合理；對從關(guān)聯(lián)公司購進的固定資產(chǎn)，還須注意其價格是否存在異常或存在附帶交易條件，并在底稿中予以充分揭示；檢查固定資產(chǎn)的驗收報告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；根據(jù)上述單據(jù)的檢查，判斷資產(chǎn)入賬價值的正確性，包括買價是否無誤，安裝及其他相關(guān)費用是否可予資本化。自制自建固定資產(chǎn)增加的審計：檢查已完工程的驗收報告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控手續(xù)，資產(chǎn)是否完整入賬；檢查已完工程的驗收報告，檢查已完工程價格結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，與“在建工程”科目的底稿相互核對，勾稽；實地檢查自制自建的固定資產(chǎn)項目，確定其存在性；對已投入使用但尚未辦

4、理結(jié)算的資產(chǎn)項目，確定是否已按暫估價格轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并關(guān)注暫估價格是否合理，必要時可聘請專家對暫估價格進行檢查。投資人投入、融資租入、接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)增加的審計：獲取與審閱有關(guān)的會計記錄，合同文件、驗收報告、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明文件并檢查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定。投資人投入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或評估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價格入賬；融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者計價；當(dāng)金額不大時，也可以最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)價值和長期應(yīng)付款；小規(guī)模企業(yè)按租賃設(shè)備的價格加上運輸途中保險費和安裝調(diào)試費計價。授受捐贈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的

5、市場價格入賬；盤盈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場價格入賬；必要時可聘請專家對上述方法確認(rèn)的價格進行復(fù)核。關(guān)注記錄固定資產(chǎn)增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流出額，并在底稿中準(zhǔn)確列明。固定資產(chǎn)減少的審計根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽查不少于50%固定資產(chǎn)減少授權(quán)批準(zhǔn)文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在需用資產(chǎn)的異常處置情況；檢查由于出售、報廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并與固定資產(chǎn)清理等賬戶相互核對；檢查由于對外投資、抵償債務(wù)等原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。檢查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)評估；檢查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已計提了營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；檢查轉(zhuǎn)出時的會計處理是否正確，并與長期股權(quán)投資、資本

6、公積、營業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對。關(guān)注、記錄固定資產(chǎn)減少導(dǎo)致的現(xiàn)金流入額，并在底稿中準(zhǔn)確列明。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購發(fā)票、租賃協(xié)議；對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)審閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證，保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)的租賃合同，證明其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)發(fā)票、行駛執(zhí)照；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實存在此類固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債。實地觀察固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計索取固定資產(chǎn)盤點表與固定資產(chǎn)明細(xì)表、總賬核對；選擇30%以上的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)盤點表或明細(xì)賬為

7、起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并關(guān)注其目前的使用情況和資產(chǎn)質(zhì)量。以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬，并關(guān)注其中是否存在經(jīng)營性租賃資產(chǎn)。檢查未使用固定資產(chǎn)的狀況，記錄停用或未使用的情況，關(guān)注是否有貶值的可能，是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，必要時可向有關(guān)專家咨詢。檢查有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的適當(dāng)性；分析固定資產(chǎn)減值的各種跡象，判斷客戶是否足額計提；有關(guān)會計處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確對其固定資產(chǎn)的分類是否準(zhǔn)確（包括本期內(nèi)的增減變動項目），對通用設(shè)備、專用設(shè)備的劃分應(yīng)予以特別關(guān)注，必要時可向有關(guān)專家咨詢。檢查是否存在未做會計記錄的

8、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。查詢是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支無對應(yīng)資產(chǎn)處置及原因；若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)、追查其停用設(shè)備等的處理情況；向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無其他未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少事項。檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定，前后是否一致，折舊額的計算是否正確。確認(rèn)折舊政策和方法是否合規(guī)檢查固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，在當(dāng)時情況下是否合理。檢查本年度采用的折舊方法和折舊率是否合理并與以前年度一致；判斷所采用的折舊方法是否在固定資產(chǎn)有效作用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲滟Y產(chǎn)成本。加速折舊是否以董事會決議

9、并以有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，是否應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)整。確定折舊額計算的正確性。檢查客戶計提折舊的范圍是否正確，對已提足折舊等本期不需計提的固定資產(chǎn)予以記錄，并進行抽查；抽查各類固定資產(chǎn)中重要項目，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡；對固定資產(chǎn)計提的總體正確性進行驗算，并分析差異原因，視重要性判斷是否進行調(diào)整；將本年度計提折舊額與相應(yīng)的成本費用的折舊費用明細(xì)表相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M用，一旦發(fā)現(xiàn)重大差異，應(yīng)及時追查原因，并作適當(dāng)調(diào)整。原采用的折舊方法、估計的折舊年限等重要指標(biāo)發(fā)生變化時，應(yīng)予以特別關(guān)注。索取變更的依據(jù)，如董事會決議等；測算由于變更造成的影

10、響金額；在底稿中準(zhǔn)確列明變更事項及金額。檢查固定資產(chǎn)、累計折舊調(diào)整事項的會計處理是否正確查視固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)賬，確定是否存在因調(diào)整賬項而引致的增減變動，如有，應(yīng)作進一步追查原因并確定該項調(diào)整是否符合有關(guān)規(guī)定。在底稿中準(zhǔn)確記錄因調(diào)整事項影響的金額。檢查固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算是否正確檢查固定資產(chǎn)租入的核算索取固定資產(chǎn)租賃合同，認(rèn)真閱讀合同并判斷各項租賃業(yè)務(wù)的類別，是屬于融資用途或經(jīng)營租賃；追查至固定資產(chǎn)盤點表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查并確定：經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)是否已被視為本公司資產(chǎn)并已記入固定資產(chǎn)盤點表或明細(xì)賬，如有，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；融資租賃租入的固定資產(chǎn)是否已被視為本公司資產(chǎn)并已記入固定資

11、產(chǎn)盤點表或明細(xì)賬，如有遺漏則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。檢查租金支付情況對經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)，按合同測算本期應(yīng)支付的租賃費，并與客戶計提的金額進行比較，如有重大差異，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；對融資租賃租入的固定資產(chǎn)，按合同測算合同中規(guī)定的租賃費與客戶入賬的租賃費總額是否一致，是否按期支付租賃費等。檢查折舊計提情況對經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)如果計提了折舊，則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；對融資租賃租入的固定資產(chǎn)沒有計提折舊，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。檢查租入業(yè)務(wù)賬務(wù)處理情況對經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及支付租賃費，應(yīng)與“制造費用”等有關(guān)的費用類科目相核對、勾稽；對融資租賃租入的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“長期

12、應(yīng)付款”“制造費用”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述各相關(guān)科目核對、勾稽。檢查固定資產(chǎn)出租的核算索取固定資產(chǎn)租賃合同，認(rèn)真閱讀合同并判斷各項租賃業(yè)務(wù)的類別，是屬于融資租賃或經(jīng)營租賃；追查至固定資產(chǎn)盤點表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查并確定：經(jīng)營性租賃租出的固定資產(chǎn)是否未被視為本公司資產(chǎn)并未記入固定資產(chǎn)盤點表或明細(xì)賬，如有，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；融資租賃租出的固定資產(chǎn)是否仍被視為本公司資產(chǎn)并仍記入固定資產(chǎn)盤點表或明細(xì)賬，如有，則應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；檢查租金收入情況對經(jīng)營性租賃出租的固定資產(chǎn)，按合同測算本期應(yīng)收取的租賃費，并與客戶計提的金額進行比較，如有重大差異，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整；對融資租賃出租的固定資產(chǎn)，按合同測算合同中規(guī)定的租賃

13、費與客戶入賬的租賃費總額是否一致，是否按期收取租賃費等。檢查折舊計提情況檢查是否未對經(jīng)營性租賃出租的固定資產(chǎn)計提折舊，如是則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；檢查是否仍對融資租賃出租的固定資產(chǎn)計提折舊，如是則應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。檢查出租業(yè)務(wù)賬務(wù)處理情況對經(jīng)營性租賃出租的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理涉及“累計折舊”“其他業(yè)務(wù)收支”“應(yīng)交稅金”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述科目相核對、勾稽；對融資租賃出租的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理涉及“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“遞延損益”“應(yīng)交稅金”“營業(yè)外收支”“其他業(yè)務(wù)收支”等有關(guān)科目，應(yīng)與上述各相關(guān)科目核對、勾稽。關(guān)注，記錄由于固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)所引致的現(xiàn)金流量。根據(jù)有關(guān)貸款合同等，檢查固定的抵押情況，詳細(xì)列明已作

14、抵押的固定資產(chǎn)的名稱，原值，凈值等。檢查固定資產(chǎn)是否已購買保險，保險額是否充分，在時間上延續(xù)。檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等有關(guān)項目在會計報表上披露是否恰當(dāng)。增加的其他審計程序。索引號 B2/1 B2/2 B2/2 B2/3 是否適用 2.固定資產(chǎn)及累計折舊表（表11）表11 固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 簽名 日期 公司名稱：編制人： 索引號：會計期間： 復(fù)核人： 頁 次： 資產(chǎn)類別原 值備注年初余額本年增加本年減少調(diào)整數(shù)年末余額± 房屋建筑物 通用設(shè)備 專用設(shè)備 運輸設(shè)備 其他設(shè)備 合計 資產(chǎn)類別累計折舊備注年初余額本年增加本年減少調(diào)整數(shù)年末余額房屋建筑物 通用設(shè)備 專用設(shè)備 運輸設(shè)備 其他設(shè)備 合計 3.固定資產(chǎn)盤點數(shù)量檢查表（表12）表12 固定資產(chǎn)盤點數(shù)量檢查情況表公司名稱： 編制人： 索引號： B2/2會計期間： 復(fù)核人： 頁 次： 序號名稱規(guī)格編號賬面原值賬面數(shù)量實盤數(shù)量盤盈或盤虧是否具有所有權(quán)備注 審計說明： 根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬實地抽查盤點，由于符合性測試表明固定