2019年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題解答共30頁(yè)word資料

1、2019 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題解答目錄一、匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)二、收入確認(rèn)三、稅前扣除四、虧損彌補(bǔ)五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、稅收優(yōu)惠七、申報(bào)表填寫一、匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)1. 哪些納稅人需辦理2019年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳？凡屬我局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”） ，無(wú)論是否在減稅、 免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告 （ 2019 年第 57 號(hào) ）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯

2、算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。2. 居民企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間截止到什么時(shí)候？納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。3. 納稅人應(yīng)以什么方式進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)？2019 年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方式。查賬征收企業(yè)適用2019 版中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及11張附表，其中跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)還需填寫企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)適用2019 版中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表及附表 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得

3、稅分配表。核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用2019 版中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（ B 類） 。納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi)，通過(guò)我局門戶網(wǎng)站（）分別填寫和報(bào)送所適用的申報(bào)表，并結(jié)清稅款。同時(shí)，通過(guò)我局門戶網(wǎng)站 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表申報(bào)模塊”報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)。4. 申報(bào)有誤如何處理？納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。此時(shí)， 必須重新填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺(tái)進(jìn)行更正申報(bào)。在原申報(bào)表上涂改進(jìn)行更

4、正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。更正后的申報(bào)表（整套、一式兩份）由征收前臺(tái)交納稅人和數(shù)據(jù)處理中心。5. 辦理匯算清繳應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料？2019 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳試行匯算清繳資料留存?zhèn)鋱?bào)方式， 即相關(guān)匯算清繳資料由納稅人自行保存，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送時(shí)才需報(bào)送。納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)方式的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定，自行保存以下有關(guān)資料：（ 1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（ 3）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；（ 4）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（ 5）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況

5、；（ 6）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，雙方簽訂的代理合同和中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（ 7）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)需保存匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；分支機(jī)構(gòu)需保存經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表 （或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。納稅人采用上門申報(bào)方式的，仍按規(guī)定報(bào)送上述（1）至（3）項(xiàng)資料， （ 4）至（7）項(xiàng)資料按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定自行保

6、存。6. 是否必須報(bào)送中介機(jī)構(gòu)匯算清繳鑒證報(bào)告？為了提高納稅人自行申報(bào)納稅的準(zhǔn)確率，規(guī)范征納行為，我局在2019 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，繼續(xù)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報(bào)時(shí)提供相關(guān)鑒證報(bào)告。二、收入確認(rèn)1. 企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或者銷售折讓行為，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2019875 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)

7、人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2. 企業(yè)以買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2019875 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總

8、的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。3. 企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，需視同銷售確認(rèn)收入嗎？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2019828 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（ 2）用于交際應(yīng)酬；（ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（ 4）用于股息分配；（ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此，企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，需視同銷售確認(rèn)收入。4. 企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于連續(xù)生產(chǎn)，加工成另一產(chǎn)品，需要視同銷售確認(rèn)收入嗎？根據(jù)

9、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2019828 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于連續(xù)生產(chǎn)，加工成另一產(chǎn)品，不需要視同銷售確認(rèn)收入。5. 企業(yè)為出租方，與承租

10、方簽訂了為期兩年的房屋租賃合同，合同中約定租金在租期開(kāi)始時(shí)一次性支付，出租方如何確認(rèn)收入？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 201979 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入， 應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。6. 企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合哪些條件，可以作為不征稅收入處 理？根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性

11、資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅 201970 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 年（ 60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6 年的應(yīng)稅收入總額。需要注意的是，根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)

12、納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 15 號(hào)） 規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅2019 70 號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。7. 核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何計(jì)算繳納所得稅？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 27 號(hào)）規(guī)定：（ 1）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（ 2） 自 2012年 1 月 1 日起， 依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票） 收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

13、，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)） 重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。三、稅前扣除1. 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未能及時(shí)取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第34 號(hào)） 第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2. 企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支

14、出，還能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 15 號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5 年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額， 然后再按照彌補(bǔ)虧損的原

15、則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。3. 不征稅收入和免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，能否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 201979 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4. 在會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）按30年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)最低折舊年限為20 年，企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)固定資產(chǎn)折舊是否需要做納稅調(diào)減

16、處理？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 15 號(hào)）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)第 9 頁(yè)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折 舊年限，會(huì)計(jì)確認(rèn)的年折舊金額沒(méi)有超過(guò)按照稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最 低折舊年限計(jì)算的年折舊金額，因此，企業(yè)可按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊金 額稅前扣除，不再進(jìn)行納稅調(diào)減。5. 企業(yè)

17、應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資、薪金支出” ？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào))明確了合理工資薪金稅前扣除問(wèn)題：實(shí)施 條例第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董 事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪 金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人 所得稅義務(wù)；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以

18、減少或逃避稅款為目的。工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總 和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6. 企業(yè)按稅法規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否可以在稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

19、，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此， 企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問(wèn)題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。7. 企業(yè)為員工繳納的社會(huì)保障性繳款能否稅前扣除？根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積

20、金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200927 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。8. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除，需取得何種憑證？根據(jù)關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第 24號(hào)）規(guī)定，自2010年 7月 1 日起，企業(yè)撥

21、繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù) 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第 30號(hào)）規(guī)定，自2010年 1 月1 日起， 在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。9. 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？根據(jù)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（ 1）保險(xiǎn)

22、企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同） 計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（ 2） 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（ 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等） 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。10. 從事代理服務(wù)的企業(yè)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)支出

23、，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第 15號(hào)）規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)） ，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出） ，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。11. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？哪些行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定？根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分

24、，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 201948 號(hào)）的規(guī)定，自2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣

25、除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。12. 企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 15 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。13.

26、 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是否包含視同銷售的收入？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2009202 號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。14. 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額？根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 201979 號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的

27、比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。15. 金融企業(yè)同期同類貸款利率如何確定？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 34 號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明” ，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中， 應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為

28、經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下， 金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。16. 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除？根據(jù) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)的通知 （財(cái)稅 2019121 號(hào)）規(guī)定：1、 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除

29、。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5:1（ 2）其他企業(yè)，為2:l2、 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料， 并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3、 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的， 一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。17. 企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎？按

30、照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009 777 號(hào)） :（ 1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2019121 號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（ 2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出， 其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法

31、、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。18. 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除需符合哪些規(guī)定？根據(jù)關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201945 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)按關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2019160 號(hào)）和關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2009124 號(hào)）的規(guī)定申請(qǐng)公益第 18 頁(yè)性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對(duì)于通過(guò)公益

32、性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng) 提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公 益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。19. 開(kāi)辦費(fèi)能否在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除？根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除， 也可以按照新稅 法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述 規(guī)定處理。20. 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢，辦理資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)應(yīng)提供那些

33、資料？根據(jù)關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào) 內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中， 屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總， 然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存 備查；屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào) 告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?！捌髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失”屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失。除此之外的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)

34、認(rèn)定損失：（ 1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（ 2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（ 3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（ 4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；（ 5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、 報(bào)廢的， 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。21. 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當(dāng)年申報(bào)扣除的，可否在以后年度申報(bào)扣除？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 25 號(hào)）第五條、第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，方能在稅前扣除。未經(jīng)申

35、報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5 年， 但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款

36、中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。四、虧損彌補(bǔ)1. 納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第 20 號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定

37、計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。2. 能否彌補(bǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除形成的虧損？根據(jù)關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理（國(guó)稅函 2009 98 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年。3. 企業(yè)的籌辦期間是否計(jì)算為虧損年度？關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201979 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

38、于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998 號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1. 所有的固定資產(chǎn)折舊都可以稅前扣除嗎？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第 63 號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。此外，

39、 實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2. 企業(yè)取得的固定資產(chǎn)如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？根據(jù)實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（ 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（ 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生

40、的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)基礎(chǔ)；（ 4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（ 5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。通過(guò)企業(yè)重組方式取得的固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)按財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959 號(hào)）的規(guī)定確定。3. 企業(yè)以何種方式計(jì)提折舊可以稅前扣

41、除？殘值率如何確定？根據(jù)實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4. 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限如何規(guī)定？根據(jù)實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（ 1）房屋、建筑物，為20 年；（ 2） 飛機(jī)、 火車、 輪船、 機(jī)器、 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5

42、 年；（ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；（ 5）電子設(shè)備，為3 年。5. 固定資產(chǎn)投入使用但未取得全額發(fā)票，計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 201979 號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。六、稅收優(yōu)惠1. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？（ 1）根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（ 2）

43、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2019117 號(hào)）規(guī)定，自2012 年 1 月 1日至 2015年 12月 31 日， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元 （含 6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 3）根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2019 34 號(hào)）規(guī)定，自2014年 1 月 1日至 2016 年 12 月 31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元（含10 萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2. 小型微利企業(yè)的

44、標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的？根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1） 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2） 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。3. 在辦理 2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，享受小型微利企業(yè) 優(yōu)惠政策需要事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交資料備案或?qū)徟鷨?？納稅人在年度申報(bào)時(shí)填寫附表五 “稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，視同備案。4. 在辦理2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳

45、時(shí)，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200969 號(hào)）第八條規(guī)定企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國(guó)稅發(fā) 201930 號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)， 在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。5. 哪些研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 2019116 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的

46、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2019 年度） 規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（ 1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（ 2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（ 3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（ 4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（ 5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（ 6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（ 7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（ 8）研發(fā)成

47、果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2019 70 號(hào)）規(guī)定：自 2013 年 1 月 1 日起， 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：（ 1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（ 2）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（ 3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。（ 4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（ 5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。6. 如何理解軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)自獲利年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的含義？根據(jù) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅 201927 號(hào)）規(guī)定，獲利年度， 是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度