石腦油、燃料油消費稅退(免)稅工作指南

1、石腦油、燃料油消費稅退（免）稅工作指南石腦油、燃料油消費稅退（免）稅工作指南文/王瑩為適應社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展需求，進一步完善消費稅稅制，國務院于2006年4月1日對消費稅政策進行了調整與完善，將石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油一并納入了消費稅的征收范圍。由于石腦油、燃料油是乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)的重要原料，對石腦油、燃料油開征消費稅之后，國產(chǎn)乙烯、芳烴產(chǎn)品的原料成本中就包含了消費稅，而進口的乙烯、芳烴產(chǎn)品成本中則不包括消費稅，導致國產(chǎn)乙烯、芳烴產(chǎn)品在市場競爭中處于不利地位。鑒于我國現(xiàn)有的乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置決定了石腦油、燃料油是一種不可替代的原料，而乙烯、芳烴產(chǎn)品產(chǎn)量也無法滿足國內需求，財政部和國家稅

2、務總局先后出臺了一系列石腦油、燃料油消費稅退（免）稅稅收優(yōu)惠政策和管理規(guī)程，旨在保障相關烯烴類化工企業(yè)的盈利能力，鼓勵我國烯烴類化工行業(yè)的健康發(fā)展。通過對財政部、國家稅務總局下發(fā)的主要政策的研究和把握，石腦油、燃料油消費稅退（免）稅工作主要包括退（免）稅政策適用范圍、退（免）稅資格認定以及退（免）稅操作流程這三大方面。具體內容如下：一、退（免）稅政策適用范圍退（免）稅政策中主要涉及生產(chǎn)企業(yè)和使用企業(yè)兩大類企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)是指以原油或其他原料生產(chǎn)加工石腦油、燃料油的企業(yè)，使用企業(yè)是指用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)。針對不同類型的企業(yè)，財政部、國家稅務總局根據(jù)實際情況的不同確定了不同

3、的優(yōu)惠政策適用范圍。對于生產(chǎn)企業(yè)，將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的和按照國家稅務總局下發(fā)石腦油、燃料油定點直供計劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的，可以按照移送使用數(shù)量和銷售數(shù)量免征消費稅。對于使用企業(yè)，將外購的含稅石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品，且生產(chǎn)的乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)全部產(chǎn)品總量50%以上（含）的，可以按實際耗用量計算退還所含消費稅。二、退（免）稅資格認定為保證國家對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅政策落實到位，關鍵是確保石腦油、燃料油是用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品，而不是被挪作他用。因此，就應

4、當事先對這些企業(yè)進行確認，即所謂資格認定，只有擁有退（免）稅資格的企業(yè)才能納入退（免）稅范圍，享受退（免）稅的稅收優(yōu)惠。退（免）稅資格認定事項采用備案制，根據(jù)關于取消乙烯、芳烴生產(chǎn)企業(yè)退稅資格認定審批事項有關管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第54號）的規(guī)定，享受用于乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)的石腦油、燃料油退（免）消費稅優(yōu)惠政策的納稅人，應按照規(guī)定向當?shù)刂鞴車叶悇站只蛘哌M口地海關辦理退（免）消費稅資格備案。未經(jīng)資格備案的企業(yè)，不得申請退（免）消費稅。企業(yè)在資格備案時，應當明確資格備案需要提交哪些資料、備案事項發(fā)生變化時應如何處理、哪些情況會導致暫?；蛉∠褂猛耍猓┒愘Y格等問題。通過對政

5、策的整合總結，現(xiàn)將處理方法匯總如下：（一）資格備案及備案事項變更時需要提交的資料1、石腦油、燃料油消費稅退（免）稅資格備案表；2、石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的工藝設計方案、裝置工藝流程以及相關生產(chǎn)設備情況；3、石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的物料平衡圖，要求標注每套生產(chǎn)裝置的投入產(chǎn)出比例及年處理能力；4、原料儲罐、產(chǎn)成品儲罐和產(chǎn)成品倉庫的分布圖、用途、儲存容量的相關資料；5、乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品生產(chǎn)裝置的全部流量計的安裝位置圖和計量方法說明，以及原材料密度的測量和計算方法說明；6、上一年度用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的分品種的銷售明細表；7、營業(yè)執(zhí)照登記

6、、省級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門頒發(fā)的危險化學品安全生產(chǎn)許可證、如使用企業(yè)處于試生產(chǎn)階段，應提供省級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門出具的試生產(chǎn)備案意見書原件及復印件；8、稅務機關要求的其他相關資料。若是首次申請退稅的企業(yè)，應當在當月的納稅申報期內，將資格備案資料隨同其他納稅申報資料一并報主管稅務機關備案，主管稅務機關收到資格備案及變更資料后，在退（免）稅系統(tǒng)進行資格備案及備案事項變更的電子信息錄入，紙質備案資料歸檔。（二）資格備案事項變更的處理已經(jīng)備案過的企業(yè)，如果單位名稱（不包括變更納稅人識別號）、產(chǎn)品類型、原材料類型、生產(chǎn)裝置、流量計數(shù)量、石腦油或燃料油庫存容量、相關資質證件發(fā)生變化的，應當在相關

7、事項發(fā)生變化之日起30日內向主管稅務機關辦理備案事項變更并提交相關變更資料。（三）暫?；蛉∠褂猛耍猓┒愘Y格的情況企業(yè)發(fā)生下列行為之一的，主管稅務機關應暫?；蛉∠髽I(yè)退免稅資格：1、注銷稅務登記的，取消退（免）稅資格；2、主管稅務機關實地核查結果與使用企業(yè)申報的備案資料不一致的，暫?；蛉∠耍猓┵Y格；3、使用企業(yè)不再以石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品或不再生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，經(jīng)申請取消退（免）稅資格；4、經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)存在騙取國家退稅款的，取消退（免）稅資格；5、未辦理備案變更登記備案事項，經(jīng)主管稅務機關通知在30日內仍未改正的，暫停退（免）稅資格；6、未按月向主管稅務機

8、關報送石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表、乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置投入產(chǎn)出流量計統(tǒng)計表和使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表的，暫停退（免）稅資格；7、不接受稅務機關的產(chǎn)品抽檢，不能提供稅務機關要求的檢測報告的，暫停退（免）稅資格。三、退（免）稅操作流程退還用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅工作，由企業(yè)所在地主管國稅機關負責。企業(yè)在納稅申報期結束后，應向主管稅務機關提交相關的退稅申請資料，主管稅務機關接收退稅申請資料后，對申請資料進行審核，對符合退稅條件的，辦理相關的退稅手續(xù)；對不符合退稅條件的，應當及時告知企業(yè)。退（免）稅操作流程的具體工作內容涉及以下三個方面：（一）退

9、（免）稅依據(jù)的確認1、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅依據(jù)的確認根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按當期投入生產(chǎn)裝置的實際移送量免征消費稅。生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行定點直供計劃，銷售石腦油、燃料油的數(shù)量在計劃限額內，且開具有“DDZG”標識的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的免征消費稅；開具普通版增值稅專用發(fā)票的，應當先行申報納稅，經(jīng)主管稅務機關審核，確認使用企業(yè)購進的石腦油、燃料油已作免稅油品核算的，其申報繳納的消費稅的數(shù)量可以抵頂下期應納消費稅的應稅數(shù)量。這里需要注意的是，未開具增值稅專用發(fā)票或開具其他發(fā)票的，不得免征消費稅。生產(chǎn)企業(yè)消費稅退稅依據(jù)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類

10、化工產(chǎn)品的耗用量執(zhí)行定點直供計劃（限額內）且開具“DDZG”標識的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的數(shù)量執(zhí)行定點直供計劃（限額內）但開具普通版增值稅專用發(fā)票的經(jīng)稅務機關審核確定的數(shù)量2、使用企業(yè)退（免）稅依據(jù)的確認根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對使用企業(yè)購進并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量退還所含消費稅。企業(yè)如果在生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品中耗用的既有免稅又有已稅石腦油、燃料油，在計算退稅數(shù)額時，應扣除免稅部分石腦油、燃料油作為實際耗用數(shù)量。使用企業(yè)消費稅退稅依據(jù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的實際耗用數(shù)量當期投入乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置的全部數(shù)量當期耗用的自產(chǎn)數(shù)量當期耗用的外購免稅數(shù)量（二）退（

11、免）稅申請材料1、生產(chǎn)企業(yè)申請退（免）稅時應按月提交下列資料：（1）石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表；（2）乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置投入產(chǎn)出流量計統(tǒng)計表；（3）生產(chǎn)企業(yè)定點直供計劃銷售石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表；需要注意的是：每年11月30日前，企業(yè)總部應將下一年度的石腦油、燃料油定點直供計劃表上報國家稅務總局（貨物和勞務稅司）；（4）生產(chǎn)企業(yè)銷售含稅石腦油、燃料油完稅情況明細表；（5）用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅應退稅額計算表。2、使用企業(yè)申請退（免）稅時應按月提交下列資料：（1）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表；（2）石腦油、燃料油生產(chǎn)、

12、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表；（3）乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置投入產(chǎn)出流量計統(tǒng)計表；（4）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購含稅油品”項“消費稅完稅憑證號碼”所對應的消費稅完稅憑證的復印件；（5）當期外購石腦油、燃料油取得的已認證普通版增值稅專用發(fā)票復印件；（6）進口貨物報關單、海關進口消費稅專用繳款書、自動進口許可證等材料復印件；（7）用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅應退稅額計算表。（三）退（免）稅資料的審核企業(yè)提交退（免）稅申請材料后，主管退稅的稅務機關和海關應當根據(jù)管理規(guī)程嚴格審核相關材料，如有必要還應做好相關的現(xiàn)場審查工作，確定企業(yè)的實際應退（免）消費稅稅額，以防止國

13、家稅款的流失。1、對于生產(chǎn)企業(yè)，主要的審核工作包括：（1）表間、表內關系是否正確。成品油消費稅納稅申報表、石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表和乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置投入產(chǎn)出流量計統(tǒng)計表、生產(chǎn)企業(yè)定點直供石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表表內、表間數(shù)據(jù)關系計算是否準確；（2）定點直供計劃數(shù)量是否超限額。石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表中“本期執(zhí)行定點直供計劃數(shù)量”的累計數(shù)是否超過定點直供計劃限額；（3）“DDZG”標識發(fā)票數(shù)量是否一致。石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表中“其中：漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的油品數(shù)量”與當期開具有“DDZG”標識的漢字防偽

14、版增值稅專用發(fā)票記載的數(shù)量是否一致；（4）普通增值稅專用發(fā)票核查反饋。將生產(chǎn)企業(yè)定點直供石腦油、燃料油開具普通版增值稅專用發(fā)票明細表中發(fā)票信息發(fā)送給使用企業(yè)主管稅務機關進行核查；根據(jù)反饋的核查結果，對使用企業(yè)已作免稅油品核算的，將允許抵頂下期應納消費稅應稅數(shù)量的具體數(shù)量書面通知生產(chǎn)企業(yè)。2、對于使用企業(yè)，主要的審核工作包括：（1）石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表中填報的乙烯類、芳烴類產(chǎn)品的本年累計產(chǎn)量占全部產(chǎn)品（本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)全部產(chǎn)品總量）的比例是否達到50%。（2）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購免稅油品”和“外購含稅油品”項的“漢字防偽版增值稅專用發(fā)票

15、”的“石腦油數(shù)量”“燃料油數(shù)量”與主管稅務機關采集認證的漢字防偽版增值稅專用發(fā)票的貨物名稱、數(shù)量比對是否相符。（3）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購免稅油品”和“外購含稅油品”項的“普通版增值稅專用發(fā)票”的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“銷貨方納稅人識別號”與主管稅務機關采集認證的普通版增值稅專用發(fā)票信息比對是否相符?！笆X油數(shù)量、燃料油數(shù)量”與普通版增值稅專用發(fā)票復印件的貨物名稱、數(shù)量比對是否相符。（4）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購含稅油品”項的“銷貨方納稅人識別號”、“消費稅完稅憑證號碼”與使用企業(yè)提供的生產(chǎn)企業(yè)消費稅完稅憑證復印件信息比對是否相符。使用企業(yè)從非生

16、產(chǎn)企業(yè)購進油品的，使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購含稅油品”項的增值稅專用發(fā)票、消費稅完稅憑證信息與稅務機關核實情況是否一致。（5）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購含稅油品”的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“石腦油數(shù)量”、“燃料油數(shù)量”、“消費稅完稅憑證號碼”與生產(chǎn)企業(yè)銷售含稅石腦油、燃料油完稅情況明細表信息比對是否相符。（6）使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表中“外購含稅油品”項“海關進口消費稅專用繳款書”的“繳款書號碼、稅款金額、數(shù)量”與使用企業(yè)提供進口貨物報關單、海關進口消費稅專用繳款書、自動進口許可證等材料復印件信息比對是否相符。（7）當期申報的石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表“外購數(shù)量統(tǒng)計”項的進口石腦油、燃料油的期初庫存油品數(shù)量的本期數(shù)和累計數(shù)與前一期進口地海關辦理退稅的期末數(shù)據(jù)是否一致。（8）石腦油、燃料油生產(chǎn)、外購、耗用、庫存月度統(tǒng)計表、乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置投入產(chǎn)出流量計統(tǒng)計表、使用企業(yè)外購石腦油、燃料油憑證明細表、用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅應退稅額計算表表內、表間數(shù)據(jù)邏輯關系是否準確。（四）退（免）消費稅辦理退稅資料審核通過后，主管稅務機關稅源管理崗在紙質用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅應退稅額計算表簽署審核意見，傳遞至貨物勞務稅管理崗復核，經(jīng)主管