第4章會計憑證

1、第四章 會計憑證 本章主要介紹了憑證的種類、基本內(nèi)容及其填制和審核。第一節(jié)：會計憑證概述一、定義 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。1.記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成 ： 采購辦公用品、吃飯2.書面證明 ： 不是口頭的3.登記賬簿的依據(jù) ： 原始憑證和記賬憑證思考：經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單是不是會計憑證？二、會計憑證的作用1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。簽字蓋章、傳遞3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。審核合法合理三、會計憑證的分類 按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 【例題單選題】會計憑證按

2、其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。 A.填制人員和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手續(xù) D.填制程序和用途 正確答案D 答案解析會計憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的概念一、原始憑證的概念 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的會計憑證。任的會計憑證。二二 、原始憑證的種類、原始憑證的種類（一）原始憑證按其（一）原始憑證按其來源來源不同，可分為不同，可分為自制原始憑自制原始憑證證和和外來原始憑證外來原始憑證

3、 。 自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或自制原始憑證是指由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、并被人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、并被本單位內(nèi)本單位內(nèi)部所使用部所使用的原始憑證。的原始憑證。常用的自制原始憑證有：常用的自制原始憑證有：收料單、領(lǐng)料單、開收料單、領(lǐng)料單、開工單、成本計算單和出庫單等。工單、成本計算單和出庫單等。不能不能1 1：凡是凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，不能作為會計核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟合同、明，不能作為會計核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單，銀行對賬單等。（多材料請購單、生產(chǎn)通知單，銀行

4、對賬單等。（多選）選）不能不能2 2：凡是凡是未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會計憑證。能算作會計憑證。 領(lǐng)料單領(lǐng)料單 領(lǐng)料單位：領(lǐng)料單位： 憑證編號：憑證編號： 用用 途：途： 年年 月月 日日 發(fā)料倉庫：發(fā)料倉庫：類別類別編號編號名稱名稱及及規(guī)格規(guī)格單位單位數(shù)數(shù) 量量單價單價金額金額請領(lǐng)請領(lǐng)實領(lǐng)實領(lǐng) 外來原始憑證外來原始憑證外來原始憑證 是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的，并被本單位所使位或個人直接取得的，并被本單

5、位所使用的原始憑證。用的原始憑證。 常用的外來原始憑證有：發(fā)票、飛機和常用的外來原始憑證有：發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等、增火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等、增值稅專用發(fā)票。值稅專用發(fā)票。 【例題多選題】下列屬于具有法律效力的原始憑證有（）。 A.銀行收付款通知單 B.開工單 C.生產(chǎn)通知單 D.經(jīng)濟合同 正確答案AB 答案解析生產(chǎn)通知單、經(jīng)濟合同不是原始憑證。 （二）憑證按憑證填制方法的不同，可（二）憑證按憑證填制方法的不同，可分為分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證：一次憑證：是指填制手續(xù)是一次完成、反是指填制手續(xù)是一次完成、反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

6、原始憑證。映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 常用的一次憑證有常用的一次憑證有：收料單、領(lǐng)料單收料單、領(lǐng)料單等。等。 累計憑證：累計憑證：是在一定時期內(nèi)，多次記錄是在一定時期內(nèi)，多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 重點重點1 1：多次有效的原始憑證。：多次有效的原始憑證。 重點2：限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單典型的累計憑證。典型的累計憑證。匯總憑證：對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總憑證：對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 常用的匯總憑證有：常用的匯總憑證有：差旅費報銷單、

7、工資差旅費報銷單、工資匯總表、耗用材料匯總表匯總表、耗用材料匯總表等。等。（三）按照格式不同分類1.通用憑證。指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國通用的火車票、專用發(fā)票等。2.專用憑證。指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 【例題判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（） 正確答案 答案解析“發(fā)出材料匯總表”屬于匯總原始憑證。 【例題多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）。 A.提貨單 B.發(fā)出材料匯總表 C.購貨發(fā)票 D.銷售發(fā)票 正確答案ABD 答案解析購貨發(fā)票是屬于外來原始憑證。 三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱

8、原始憑證的名稱填制原始憑證的填制原始憑證的日期日期（實際填寫的日期實際填寫的日期）接受原始憑證的單位名稱接受原始憑證的單位名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）填制單位簽章；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。憑證附件。明確經(jīng)濟責(zé)任明確經(jīng)濟責(zé)任四、原始憑證的填制要求 1.記錄要真實。 2.內(nèi)容要完整。 3.手續(xù)要完備。 單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章； 對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章； 從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4.書寫要清楚、規(guī)

9、范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）小寫：金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。 大寫：大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。 如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。 漢字大寫金額數(shù)字為漢字大寫金額數(shù)字為壹、貳、叁、肆、伍、

10、陸、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、角分、零、整（正）。角分、零、整（正）。 5.編號要連續(xù)。預(yù)先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（判斷） 6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 7.填制要及時。 【例題單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（）。 A.由出具單位在原始憑證上更正 B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章 C.由出具單位重開 D.拒絕

11、接受 正確答案C 答案解析原始憑證金額錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 【例題多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的有（）。A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D.漢字大寫金額要以簡化字代替答案：AB五、原始憑證的填制舉例（課本P60）六、原始憑證的審核內(nèi)容六、原始憑證的審核內(nèi)容 （一）原始憑證的審核內(nèi)容（六性） 真實性憑證真實 正確性業(yè)務(wù)真實 合法性、合理性 完整性形式上審核 及時性當(dāng)月入賬 （二）經(jīng)審核的原始憑證的處理 1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

12、 2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告?！纠}多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否真實B.會計科目使用是否正確C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D.經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為正確答案AD答案解析原始憑證的審核包括真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項BC是記賬憑證審核的內(nèi)容。 【例題判斷題】原始憑證發(fā)生錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（）正確答案答案解析

13、原始憑證如有錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 原始憑證金額錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 【例題判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。（）正確答案 第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的概念一、記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑證又稱記賬憑單記賬憑單，是會計，是會計人員根據(jù)人員根據(jù)審核無誤審核無誤的原始憑證的原始憑證按照經(jīng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所確定會計分錄后所填制的會計憑證。填制的會計憑證。二、記賬憑證的分類（一）按內(nèi)容分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三

14、種1.收款憑證。 收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。 2.付款憑證 付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。 3.轉(zhuǎn)賬憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。4.通用記賬憑證 在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記

15、賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 【例題單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用（）。 A.專用記賬憑證 B.通用記賬憑證 C.復(fù)式記賬憑證 D.單式記賬憑證 正確答案B （二）按照填列方式分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1.復(fù)式憑證。指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。以上所舉的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式記賬憑證的格式。 2.單式憑證。指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。借：銀行存款 1000 貸：庫存現(xiàn)金

16、1000三、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期填制記賬憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要記賬憑證的編號記賬憑證的編號賬戶名稱記賬方向和金額賬戶名稱記賬方向和金額記賬標(biāo)記記賬標(biāo)記所附原始憑證張數(shù)所附原始憑證張數(shù)填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、會計主管或其他指定人員審核簽章會計主管或其他指定人員審核簽章收款憑證和付款憑證還要有出納人收款憑證和付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。員的簽名或蓋章。四、記賬憑證的編制要求 1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證

17、的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。 4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多選、判斷） 5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、判斷） 6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍字填制一張更正的記賬憑證。（結(jié)合會計賬簿中相關(guān)內(nèi)容一起學(xué)習(xí)） 7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空

18、行處劃線注銷。 【例題單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。 A.更正錯誤的記賬憑證 B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證 C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證 D.職工臨時性借款的記賬憑證 正確答案A 答案解析除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 【例題單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是（）。A.根據(jù)每一張原始憑證填制B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上D.根據(jù)原始憑證匯總表填制正確答案C答案解析記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不

19、同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 五、記賬憑證的編制舉例六、記賬憑證的審核內(nèi)容（多選題）1.內(nèi)容是否真實。（與原始憑證是否相符）2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4.金額是否正確。5.書寫是否正確。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）七、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。（一）會計憑證傳遞的作用 1.有利于完善經(jīng)濟責(zé)任制和進行會計監(jiān)督。 2.有利于及時進行會計記錄。（二）會計憑證傳遞的設(shè)計原則 1.會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。 2.單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 二、會計憑證的保管 1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。 從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代