我國財務(wù)會計概念框架若干問題的研究

1、    我國財務(wù)會計概念框架若干問題的研究    一、財務(wù)會計概念框架的形成與性質(zhì)（一）財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與發(fā)展財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標的暫行結(jié)論、財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量和概念框架研究項目的范圍與含義等文件中。所謂財務(wù)會計概

2、念結(jié)構(gòu)，按照美國財務(wù)會計準則委員會的定義，它是一套目標與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財務(wù)會計理論體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的、完整的和規(guī)范性的

3、會計理論框架，以指導會計準則的制訂和約束會計實務(wù)。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新問題，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準則。二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務(wù)上的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務(wù)報告的強烈批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實

4、務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準則的進一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務(wù)會計準則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。到2000年已經(jīng)發(fā)布了企業(yè)編制財務(wù)報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財務(wù)報表的要素、非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目的、企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表的各種要素、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值等七個文件。財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和

5、加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務(wù)會計概念框架進行研究，并發(fā)布自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的編制和呈報財務(wù)報表的框架的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定發(fā)布了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。（二）國際會計準則委員會及主要國家財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，

6、概念框架是由目標及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標；（2）對財務(wù)報表要素給出定義；（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對財務(wù)報表要素進行確認、計量和報告；（5）分析某些重大財務(wù)會計問題。1980年，美國財務(wù)會計準則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準則，也就是說美國財務(wù)會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務(wù)會計準則委員會的定義，概念框架是由目標和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告，并解決會計準則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架

7、的組成主要是企業(yè)財務(wù)會計與報告的目標和有關(guān)幾個基本概念。英國會計準則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為財務(wù)報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導會計準則的制定，明確會計準則的制定方向，不屬于會計準則的范疇。澳大利亞會計概念框架，稱為會計概念公告（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準則委員會以及會計準則審查委員會制定，由澳大利亞會計研

8、究基金會代表澳大利亞注冊實務(wù)會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準則審查委員會發(fā)布。澳大利亞財務(wù)會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。會計概念公告具體包括：（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；（2）會計概念公告第2號-通用目的財務(wù)報告的目標；（3）會計概念公告第3號-財務(wù)信息的質(zhì)量特征；（4）會計概念公告第4號-財務(wù)報表要素的定義和確認。兩個會計理論專題具體為：（1）財務(wù)報告中的計量；（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。國際會計準則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：（1）財務(wù)報表的目標；（2）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；（3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量；（4

9、）資本和資本保全概念。國際會計準則理事會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。從上面各主要國家和國際會計準則理事會的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務(wù)會計概念框架并不是會計準則，不屬于其會計準則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務(wù)會計概念框架與其會計準則及各國會計實務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準則的組成部分，但指導著會計準則的制定，為會計準則

10、的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務(wù)報表編制的準則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準則規(guī)定進行評估的標準。最后，從財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務(wù)會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務(wù)會計的目標、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的定義及其計量和確認，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。二、關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用，美國財務(wù)會計準則委員會的觀點最具代表性。美國財務(wù)會計準則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：（1）它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性；（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的

11、或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)；（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的了解并增強使用者的信心。國際會計準則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：（1）幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現(xiàn)有的國際會計準則；（2）為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準則委員會理事會倡導協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準則和程序；（3）幫助國家會計準則制定機構(gòu)制定本國的準則；（4）幫助財務(wù)報表編制者應(yīng)用國際會計

12、準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題；（5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準則的意見；（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準則編制的財務(wù)報表內(nèi)包括的信息；（7）向關(guān)心國際會計準則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準則的方法的信息。根據(jù)美國財務(wù)會計委員會的觀點和國際會計準則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務(wù)會計概念框架的作用：第一，財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準則的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據(jù)制定的會計準則難免出現(xiàn)混亂的情況。當時會計準則乃至于近期各國會計準則存在的問題，則充分說明了這

13、一點。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導；為對現(xiàn)存的會計準則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導。再加上會計準則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個政治的過程，是不同利益集團在會計準則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準則之中，也就是說，在會計準則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務(wù)會計概念框架，前后一致地

14、為會計準則的制定提供理論指導，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準則的可能性。對于既存的會計準則，也需要有一套完整的財務(wù)會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認其前后內(nèi)容是否一致，是否科學合理。第二，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)發(fā)展的需要。財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計實務(wù)的理論依據(jù)。在財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關(guān)專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導會計實務(wù)的依據(jù)

15、，不可避免導致會計實務(wù)的混亂。此外，進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種金融工具的出現(xiàn)等，會計準則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定出一項相應(yīng)的會計準則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當某一會計方法和程序廣為接受和認可時，才有可能成為公認會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準則對該創(chuàng)

16、新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務(wù)會計概念框架、一套相對完善的財務(wù)會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準則未對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的指導作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務(wù)發(fā)展的指導作用。第三，財務(wù)會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務(wù)報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實

17、情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務(wù)會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務(wù)會計知識和會計理論知識。而財務(wù)會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務(wù)報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務(wù)會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，為理解財務(wù)報表提供基礎(chǔ)。第四，財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與發(fā)展，還是會計理論自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展

18、的某一階段，需要對此前的會計理論研究成果進行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。三、企業(yè)會計準則、財務(wù)會計報告條例與財務(wù)會計概念框架目前，我國已制定發(fā)布有企業(yè)會計準則-基本準則（以下簡稱為“基本準則”），基本發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用；我國還制定發(fā)布有企業(yè)財務(wù)會計報告條例（以下簡稱為“財務(wù)會計報告條例”），這其中也包含一部分內(nèi)容基本上屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認為研究制定我國的財務(wù)會計概念框架，首先

19、必須研究我國現(xiàn)存的基本準則和企業(yè)財務(wù)會計報告條例與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準則理解為類似財務(wù)會計概念框架的文件。筆者認為研究財務(wù)會計概念框架與基本準則和財務(wù)會計報告條例的關(guān)系，對于理清認識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認識我國制定發(fā)布財務(wù)會計概念框架的必要性。（一）關(guān)于基本準則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系我國基本準則制定發(fā)布于1992年11月，自1993年施行?；緶蕜t的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分?？倓t部分，主要明確會計準則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，

20、主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定。企業(yè)會計準則在借鑒和參考國際會計經(jīng)驗和總結(jié)我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比性原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負債部分，將其劃

21、分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和計算作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要是規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。從基本準則的主要內(nèi)容來看，其中有相當一部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設(shè)），資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當然，由于我國制定發(fā)布基本準則的特定歷史條件和背景

22、，基本準則中屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務(wù)會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務(wù)會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準則與財務(wù)會計概念框架相比，強制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準確的。我國的基本準則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準則制定發(fā)布過程中，當時提出的是會計準則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核

23、算制度中規(guī)定的會計方法和程序統(tǒng)一起來。但是，在發(fā)布基本準則后，根據(jù)當時我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的實際情況，以基本準則為依據(jù)，對當時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定發(fā)布了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準則中有相當一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準則的制定發(fā)布作為我

24、國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準則的歷史地位和作用。因此，基本準則不可能真正和完全發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益豐富，基本準則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導作用的。通過上述的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導作用，這與財務(wù)會計概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準則中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)

25、容，但不是說基本會計準則即等同于財務(wù)會計概念框架，現(xiàn)行的基本準則是難于發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用的。特別是由于基本準則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。（二）財務(wù)會計概念框架與企業(yè)財務(wù)會計報告條例國務(wù)院制定發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計報告條例是對會計法中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的具體化，這其中自然包括財務(wù)會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求。企業(yè)財務(wù)會計報告條例的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠

26、、客觀的財務(wù)會計信息。出于這樣的目的，企業(yè)財務(wù)會計報告條例是從保證財務(wù)會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務(wù)會諱信息的真實可靠，企業(yè)財務(wù)會計報告條例還就企業(yè)負責人和企業(yè)會計負責人的相關(guān)責任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務(wù)會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準則相同，企業(yè)財務(wù)會計報告條例屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務(wù)會j十報告行為具有強制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務(wù)會計信息。這對我國會計教學和會計理

27、論，當然也產(chǎn)生某種程度的影響。因此，我們可以認為企業(yè)財務(wù)會計報告條例發(fā)揮的作用不同財務(wù)會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務(wù)會計概念框架。企業(yè)財務(wù)會計報告條例的存在，并不能說明不需要財務(wù)會計概念框架，它并不能替代財務(wù)會計概念框架。事實上，財務(wù)會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務(wù)方面的問題，不能解決企業(yè)應(yīng)當具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務(wù)會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導。四、關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性近幾年來，對于我國是

28、否需要制定財務(wù)會計概念框架，一直是會計理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認為當前應(yīng)當抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架，通過財務(wù)會計概念框架的制定，一方面滿足會計準則制度建設(shè)和會計實務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務(wù)的發(fā)展進行研究，結(jié)合我國當前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認為當前抓緊制定發(fā)布我國的財務(wù)會計概念框架仍然是必要的。首先，我國仍然需要有一套財務(wù)會計的基本理論體系，指導我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準則、會計制度，以及相關(guān)的會計法規(guī)的依據(jù)，為其

29、制定提供理論指導。我國當前會計準則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定發(fā)布我國財務(wù)會計概念框架的必要性。如一些會計準則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間發(fā)布的會計準則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務(wù)會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務(wù)會計法規(guī)體系更為科學合理，進一步保障我國財務(wù)會計信息的可靠性和真實性。此外，如果存在一套相對完善的財務(wù)會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔不應(yīng)承擔的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務(wù)會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計