第12章_企業(yè)所得稅法

1、稅稅 法法（必修）（必修） 第第1212章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法2【內(nèi)容提要內(nèi)容提要】第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的三要素企業(yè)所得稅的三要素第二節(jié)第二節(jié) 納稅所得額的確定納稅所得額的確定第三節(jié)第三節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)第五節(jié) 源泉扣繳及特別納稅調(diào)整源泉扣繳及特別納稅調(diào)整第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理3【教學(xué)目的教學(xué)目的】1 1、了解我國企業(yè)所得稅制的演進歷史、了解我國企業(yè)所得稅制的演進歷史2 2、掌握企業(yè)所得稅三要素，并能準確計算應(yīng)納稅額、掌握企業(yè)所得稅三要素，并能準確計算應(yīng)納稅額3 3、熟悉企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定、熟悉企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定4【

2、教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點】1、企業(yè)所得稅的、企業(yè)所得稅的三要素三要素2 、兩類納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定、兩類納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定3、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算5基本原理基本原理及三要素及三要素征稅對象征稅對象納稅人納稅人應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額計算計算稅收優(yōu)惠稅稅收優(yōu)惠稅居民企業(yè)和居民企業(yè)和非居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算1 1、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項目、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項目2 2、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠內(nèi)容概念及發(fā)展、特點、概念及發(fā)展、特點、作用作用生產(chǎn)經(jīng)營所

3、得和其他所得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅率稅率基本稅率：基本稅率：25%三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：1515、20%20%；非居民企業(yè)：；非居民企業(yè)：10%10%第七章基本內(nèi)容框架第七章基本內(nèi)容框架征收管理征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅準入扣除項目準入扣除項目不得扣除的項目：不得扣除的項目：9 9項項 基本項目：成本、費用、稅金、損失、其他項目基本項目：成本、費用、稅金、損失、其他項目部分項目范圍與標準：部分項目范圍與標準：1717項項其它問題：

4、虧損彌補、境外所得以納稅款的扣其它問題：虧損彌補、境外所得以納稅款的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（課程不講，自學(xué)）除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（課程不講，自學(xué)）稅前扣除項目的原則稅前扣除項目的原則 源泉扣除及特別納稅調(diào)整源泉扣除及特別納稅調(diào)整自學(xué)了解自學(xué)了解6第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅三要素企業(yè)所得稅三要素一、企業(yè)所得稅的基本原理一、企業(yè)所得稅的基本原理二、納稅人二、納稅人三、征稅對象三、征稅對象四、稅率四、稅率7一、企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅基本原理( (理解）理解）（一）概念（一）概念（P252P252）以企業(yè)的取得的所得額為征以企業(yè)的取得的所得額為征稅對象而征收的一種稅。稅對象而征收的一種稅。核心是：

5、核心是：所得額所得額是依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所是依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所得，是計算所得稅的計稅依據(jù)。所以也稱為得，是計算所得稅的計稅依據(jù)。所以也稱為應(yīng)納稅所應(yīng)納稅所得額得額。8（二）我國企業(yè)所得稅（法）的演進（二）我國企業(yè)所得稅（法）的演進1 1、新中國成立后至改革開放前（、新中國成立后至改革開放前（1949194919791979年）年） 以所有制為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅制，為計劃經(jīng)濟服務(wù)以所有制為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅制，為計劃經(jīng)濟服務(wù)2 2、改革開放至今（、改革開放至今（19791979年以來至今）年以來至今）第一階段：第一階段：2020世紀世紀8080年代初期：年代初期：建立涉外企業(yè)所得稅

6、建立涉外企業(yè)所得稅第二階段：第二階段：2020世紀世紀8080年代中期：年代中期：完善內(nèi)資企業(yè)所得稅完善內(nèi)資企業(yè)所得稅第三階段：第三階段：2020世紀世紀9090年代至年代至20072007年：年：實行內(nèi)外有別實行內(nèi)外有別第四階段：第四階段：20082008年年1 1月月1 1日起：日起：實行統(tǒng)一的所得稅實行統(tǒng)一的所得稅9（三）企業(yè)所得稅的特點（三）企業(yè)所得稅的特點1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)2、征稅對象為應(yīng)納稅所得額、征稅對象為應(yīng)納稅所得額3、征稅以量能負擔為原則、征稅以量能負擔為原則4、實行按年計征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征、實行按年計征，分期預(yù)

7、繳，年終匯算清繳的征收方法收方法二、納稅人二、納稅人第一條第一條 規(guī)定：規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)、合伙企業(yè)。 11第二條（納稅人分類）第二條（納稅人分類） 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居

8、民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國成立，或者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管理機法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)企業(yè)：境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。收入的組織。 12 境外企業(yè)：境外企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè) 和其他取得收入的組織。和其他取得收入的組

9、織。 企業(yè)所得稅法采用國際較為通用的企業(yè)所得稅法采用國際較為通用的注冊標準注冊標準和和實際控管中心標準實際控管中心標準，將企業(yè)區(qū)分為，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)居民企業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”。 13什么是居民企業(yè)？什么是居民企業(yè)？ 居民企業(yè)是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實居民企業(yè)是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實際管理機構(gòu)或總機構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)。際管理機構(gòu)或總機構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法所稱的居民企業(yè)，是指依照中國法律、法規(guī)在企業(yè)所得稅法所稱的居民企業(yè)，是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中

10、國境內(nèi)的企業(yè)。 例如：在例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。 （全面納稅義務(wù)）（全面納稅義務(wù)）14什么是實際管理機構(gòu)？什么是實際管理機構(gòu)？ 實際管理機構(gòu)：實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、

11、賬是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 實際管理機構(gòu)：實際管理機構(gòu)：是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標準。法人居民身份的主要標準。 實際管理機構(gòu)所在地的認定，一般以股東大會的場實際管理機構(gòu)所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。綜合判斷。15 企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)，非

12、居民企業(yè)，是指依照外國是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得的企業(yè)。16什么是非居民企業(yè)？什么是非居民企業(yè)？ 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)企業(yè)標準的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且

13、實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機構(gòu)等外國企業(yè)。處及其他分支機構(gòu)等外國企業(yè)。 17所稱機構(gòu)、場所，所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（二）工廠、農(nóng)場、開采自

14、然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 18【案例

15、案例1-1-多選多選】下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）A A聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) B B個人合伙企業(yè)個人合伙企業(yè) C C個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè) D D股份制企業(yè)股份制企業(yè)【答案答案】BCBC19【案例案例2-2-多選多選】下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中居民納稅人的有（）。居民納稅人的有（）。 依照中國法律成立的企業(yè)依照中國法律成立的企業(yè)依照外國法律成立但其實際的管理機構(gòu)在中國依照外國法律成立但其實際的管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)境內(nèi)的企業(yè)依照外國法律成立，但在

16、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、依照外國法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)場所的企業(yè)依照外國法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)代依照外國法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)代理人的企業(yè)理人的企業(yè)【答案答案】B B20【案例案例3-3-多選多選】居民企業(yè)的判定標準有（居民企業(yè)的判定標準有（ ）。）。A A登記注冊地標準登記注冊地標準 B B所得來源地標準所得來源地標準 C C實際管理機構(gòu)所在地標準實際管理機構(gòu)所在地標準 D D經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準 【答案答案】C C21【案例案例4 4單選單選】下列各項中，不屬于企業(yè)所得下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（稅納稅人的企業(yè)是（ ）。

17、）。 A.A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) B.B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè) C.C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè) D.D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)內(nèi)所得的企業(yè) 【答案答案】C C22【案例案例5-5-判斷判斷】依照外國法律成立、其實際管理機依照外國法律成立、其實際管理機構(gòu)在境外，且在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的企業(yè)不構(gòu)在境外，且在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（是企業(yè)所得稅的納稅人。（

18、 ）【答案答案】23三、征稅對象三、征稅對象（一）基本規(guī)定（掌握（一）基本規(guī)定（掌握P243P243）征稅對象是指企業(yè)的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。24第三條第三條 （承擔的納稅義務(wù)）（承擔的納稅義務(wù)） 1 1、居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外

19、但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 3 3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。25（二）所得來源的確定（理解（二）所得來源的確定（理解P255P255） 1.1.銷售貨物所得交易活動銷售貨物所得交易活動發(fā)生地發(fā)生地2.2.提供勞務(wù)所得勞務(wù)提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生

20、地發(fā)生地3.3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1 1）不動產(chǎn)）不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地；（2 2）動產(chǎn)）動產(chǎn)企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（3 3）權(quán)益性投資資產(chǎn)按）權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地264.4.股息、紅利等股息、紅利等按照按照分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地5.5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照按照負擔、支付所得負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地所在地或者個人的住所地或者個人的住所地 6.6.其他所得其他所得由國務(wù)院由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門財政、稅務(wù)主管部門確定

21、。確定。27【案例案例6-6-單選單選】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得中，應(yīng)向我國繳納企業(yè)居民企業(yè)，取得的下列所得中，應(yīng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（所得稅的有（ ）。）。A.A.將設(shè)備出租給中國境內(nèi)的使用者取得的租金將設(shè)備出租給中國境內(nèi)的使用者取得的租金 B.B.將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益C.C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息 D.D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅從中國銀行澳門分行取得的股息紅【答案答案】A A28【案例案例7-7-多選多選】企業(yè)的下列各項所

22、得中，按經(jīng)營活企業(yè)的下列各項所得中，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定所得來源地的有（動發(fā)生地確定所得來源地的有（ ）A A銷售貨物所得銷售貨物所得 B B提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 C C財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D D股息紅利所得股息紅利所得 5 5、【答案答案】AB AB 【案例案例9-9-多選多選】企業(yè)的下列各項所得中，按企業(yè)所企業(yè)的下列各項所得中，按企業(yè)所在地確定所得來源地的有（在地確定所得來源地的有（ ）A A銷售貨物所得銷售貨物所得 B B提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 C C動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D D股息紅利所得股息紅利所得 6 6、【答案答案】CDCD29四、稅率四、稅率（P244P244掌

23、握）見下表掌握）見下表種類種類稅率稅率適應(yīng)范圍適應(yīng)范圍（一）基本（一）基本稅率稅率2525適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。（二）兩檔（二）兩檔優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率1515國家重點扶持的國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2020符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)（三）預(yù)提（三）預(yù)提所得稅稅率所得稅稅率（扣繳義務(wù)（扣繳義務(wù)人代扣代繳）人代扣代繳）20%20%（實際（實際征稅時適征稅時適用用l0%l0%稅率）稅率）適用于在中國境內(nèi)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所未設(shè)立

24、機構(gòu)、場所的?；虻??；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得取得的所得與其所設(shè)與其所設(shè)機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)鏈接鏈接P282P282（十）（十）30幾點說明：幾點說明：1 1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)鏈接鏈接P277P277，具體主要是，具體主要是六個條件六個條件 （1 1）擁有核心知識產(chǎn)權(quán)擁有核心知識產(chǎn)權(quán)（2 2）產(chǎn)品（服務(wù)）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的高新技術(shù)領(lǐng)域（3 3）研究開發(fā)費占銷售收入的比例研究開發(fā)費占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例不得低于規(guī)定比例（4 4

25、）高新技術(shù)）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于不低于規(guī)定比例規(guī)定比例（5 5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例比例不得低于規(guī)定比例（6 6）國家規(guī)定的）國家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件其他高新技術(shù)企業(yè)的條件312 2、小型微利企業(yè)的條件（鏈接、小型微利企業(yè)的條件（鏈接P278P278第三條）見下表：第三條）見下表：另外：另外：20122012年年1 1月月1 1日日-2015-2015年年1212月月3131日前，應(yīng)納稅所日前，應(yīng)納稅所得額得額6 6萬的企業(yè)減半再按萬的企業(yè)減半再按20%20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得

26、稅得稅稅源優(yōu)惠稅源優(yōu)惠企業(yè)性質(zhì)企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè)所屬行業(yè)年度應(yīng)納年度應(yīng)納稅所得額稅所得額從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)國家非限國家非限制行業(yè)制行業(yè)3030萬元萬元100100人人30003000萬元萬元其他企業(yè)其他企業(yè)8080人人10001000萬元萬元323 3、預(yù)提所得稅率、預(yù)提所得稅率（鏈接（鏈接282282第十條）扣繳義務(wù)人代扣第十條）扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定代繳。規(guī)定2020，實際減按，實際減按1010征收。主要是非居民企征收。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用：業(yè)中的兩種情況使用： （1 1）中國境內(nèi)）中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)就的非居民企業(yè)就

27、其來源于其來源于中國境內(nèi)的所得中國境內(nèi)的所得（2 2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)立的）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的境內(nèi)所得沒有實際聯(lián)系的的境內(nèi)所得33【案例案例8-8-單選單選】國內(nèi)某居民企業(yè)國內(nèi)某居民企業(yè)20122012年年4 4月月1 1日日從國外某企業(yè)租入價值從國外某企業(yè)租入價值400400萬元的通訊設(shè)備，合同約萬元的通訊設(shè)備，合同約定使用期限一年，分兩期于定使用期限一年，分兩期于20122012年年1010月月1 1日和日和20132013年年4 4月月1 1日分別支付使用費日分別支付使用費2020萬元。萬元。20122

28、012年國內(nèi)公司應(yīng)年國內(nèi)公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅（代扣代繳企業(yè)所得稅（ ）。）。 A.2A.2萬元萬元 B.4B.4萬元萬元 C.6C.6萬元萬元 D.8D.8萬元萬元 【答案答案】A A34【案例案例9-9-多選多選】企業(yè)的下列所得中，適用企業(yè)的下列所得中，適用20%20%的企業(yè)所得稅稅的企業(yè)所得稅稅率的（）率的（） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得際聯(lián)系的境內(nèi)所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境外所得際聯(lián)系的境外所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)

29、立機構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機構(gòu)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得沒有實際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)，所取得的來自中非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)，所取得的來自中國境內(nèi)的所得國境內(nèi)的所得 【答案答案】CDCD35【案例案例10-10-單選單選 】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用適用15%15%稅率的納稅人是（稅率的納稅人是（ ）。）。A A小型微利企業(yè)小型微利企業(yè) B B綜合利用資源的企業(yè)綜合利用資源的企業(yè) C C國家需要重點扶持的高新技術(shù)

30、企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)D D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)的外國企業(yè)【答案答案】C C36第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (掌握）掌握）一、確定應(yīng)納稅所得額的含義一、確定應(yīng)納稅所得額的含義二、收入總額二、收入總額三、不征稅收入和免稅收入三、不征稅收入和免稅收入四、扣除原則和范圍四、扣除原則和范圍五、不準扣除的項目五、不準扣除的項目六、應(yīng)納稅所得額計算的其他項目六、應(yīng)納稅所得額計算的其他項目37一、確定應(yīng)納稅所得額的含義一、確定應(yīng)納稅所得額的含義（一）應(yīng)納稅所得額的含義（一）應(yīng)納稅所得額的含義（ P

31、244P244了解）了解）：應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計算所得稅的依據(jù)，按應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計算所得稅的依據(jù)，按照稅法規(guī)定，用公式：照稅法規(guī)定，用公式：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各項扣除各項扣除允許彌補以前年度的虧損允許彌補以前年度的虧損38（二）會計利潤與應(yīng)納稅所得額的異同（二）會計利潤與應(yīng)納稅所得額的異同（掌握）（掌握）1 1、相同點：、相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失費用、稅金和損失 2 2、不同點、不同點（1 1）概念和依據(jù)的法規(guī)

32、不同概念和依據(jù)的法規(guī)不同 （2 2）作用不同）作用不同3 3、聯(lián)系：、聯(lián)系：會計利潤是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會計會計利潤是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會計利潤按稅法進行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額利潤按稅法進行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額39（三）應(yīng)納稅所得額的計算方法（三）應(yīng)納稅所得額的計算方法、直接計算法：按照含義直接計算、直接計算法：按照含義直接計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損各項扣除金額彌補虧損2 2、間接計算法：根據(jù)會計利潤與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系、間接計算法：根據(jù)會計利潤與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系間接計算：間接計算：應(yīng)納稅所得額會

33、計利潤應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額40幾點說明：幾點說明：（1 1）收入總額為稅法規(guī)定的）收入總額為稅法規(guī)定的計稅收入計稅收入（2 2）各項扣除金額為按）各項扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標準計算稅法規(guī)定范圍和限額標準計算的的扣除金額扣除金額（3 3）稅收調(diào)整項目金額包括兩方面）稅收調(diào)整項目金額包括兩方面會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的的稅收金額。企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的的稅收金額。 具體包括具體包括“調(diào)增調(diào)增”和和“調(diào)減調(diào)減”41“調(diào)增調(diào)增”“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”包括：包括：第一，會計利潤計算中已扣除，

34、但超過稅法規(guī)定第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分扣除標準部分第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目扣除的項目第三，未計或少記的應(yīng)稅收益。第三，未計或少記的應(yīng)稅收益。42“調(diào)減調(diào)減”“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”包括：包括：第一，彌補以前年度（第一，彌補以前年度（5 5年內(nèi)）未彌補的虧損額年內(nèi)）未彌補的虧損額第二，減稅或免稅收益第二，減稅或免稅收益（4 4）企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本費用憑）企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機關(guān)核證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機關(guān)

35、核定其應(yīng)納稅所得。定其應(yīng)納稅所得。43二、收入總額二、收入總額收入總額收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入。收入。包括：一般收入包括：一般收入和和特殊收入。特殊收入。44（一）一般收入九項（一）一般收入九項（P244P244掌握掌握）1 1、銷售貨物收入、銷售貨物收入 2 2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入3 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4 4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入 5 5、利息收入、利息收入 6 6、租金收入、租金收入 7 7、特許權(quán)使用費收入、特許權(quán)使用費收入 8 8、接受捐贈收入、接受捐贈收

36、入 9 9、其他收入、其他收入 45 “接受捐贈收入接受捐贈收入”：按按實際收到日期實際收到日期確認收入實現(xiàn)確認收入實現(xiàn)（1 1）貨幣性資產(chǎn)：并入）貨幣性資產(chǎn)：并入當期當期的應(yīng)納稅所得的應(yīng)納稅所得（2 2）非貨幣性資產(chǎn)：按當時資產(chǎn)的）非貨幣性資產(chǎn)：按當時資產(chǎn)的入賬價值確認入賬價值確認捐贈收捐贈收入，入，并入當期并入當期應(yīng)納稅所得。應(yīng)納稅所得。包括：受贈包括：受贈資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅增值稅，不包括：由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。不包括：由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。提示：與增值稅的處理相同提示：與增值稅的處理相同46【案例案例1111】甲

37、企業(yè)甲企業(yè)20122012年年1 1月接受乙單位捐贈設(shè)備一臺，月接受乙單位捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，企業(yè)另轉(zhuǎn)賬支付安裝調(diào)試費萬元，企業(yè)另轉(zhuǎn)賬支付安裝調(diào)試費0.80.8萬元，計算萬元，計算該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅。該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅?！敬鸢复鸢浮恳苑秦泿刨Y金形式取得的收入行為，應(yīng)按以非貨幣資金形式取得的收入行為，應(yīng)按公允價值確定收入額。公允價值包括受贈資產(chǎn)價公允價值確定收入額。公允價值包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)的其

38、他支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費，所以：企業(yè)的其他支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費，所以： 應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（100+17100+17）25%25%29.329.3萬元萬元47 【會計處理會計處理】 資產(chǎn)確認資產(chǎn)確認 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100.8100.8 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）1717 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 117117 銀行存款銀行存款 0.80.8假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤每年均為利潤每年均為3030萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。則甲企業(yè)受贈資產(chǎn)應(yīng)繳納的

39、企業(yè)所得稅是：稅人。則甲企業(yè)受贈資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：117117* *25%=29.2525%=29.25（萬元），由于金額較大，可以在未（萬元），由于金額較大，可以在未來來5 5年平均納稅。年平均納稅。48 20122012年年計提所得稅計提所得稅29.2529.25* *1/5=5.851/5=5.85萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用 29.2529.25 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5.85 5.85 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 23.423.4 以后四年以后四年，每年會計處理應(yīng)當是：，每年會計處理應(yīng)當是：借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債5.855.85

40、 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅5.855.8549（二）特殊收入（二）特殊收入（P245-P245-（二）了解（二）了解）1 1、分期收款分期收款：按：按合同規(guī)定時間和金額合同規(guī)定時間和金額2 2、受托加工大型機械設(shè)備等受托加工大型機械設(shè)備等，超過，超過1212個月：按個月：按年內(nèi)工年內(nèi)工程進度程進度3 3、產(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式：收入按：收入按公允價值公允價值；時間按；時間按分得日期分得日期4 4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)等務(wù)等用于用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤

41、分配等：潤分配等：視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅50三、不征稅收入和免稅收入（掌握）三、不征稅收入和免稅收入（掌握）（一）不征稅收入（一）不征稅收入性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括三項三項：1 1、財政撥款、財政撥款2 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金府性基金3 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入51 注意對不征稅收入的說明注意對不征稅收入的說明P248P248第第3 3、4 4點點 增值稅即征即退、先征后退、先征后返的增值稅即征即退、先征

42、后退、先征后返的收入一般情況下要交所得稅會計處理收入一般情況下要交所得稅會計處理 收到退稅款是：收到退稅款是： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入52（二）免稅收入（掌握）（二）免稅收入（掌握） 性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括括四項四項：1 1、國債利息收入、國債利息收入2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益收益533 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所

43、的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利等權(quán)益性投資收益。4 4、符合條件的非營利組織的收入。、符合條件的非營利組織的收入。具體條件具體條件8 8個見：個見：P251P251提示：提示：不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入54四、扣除原則和范圍（四、扣除原則和范圍（P261267）（一）扣除原則（一）扣除原則（P251P251自學(xué)理解自學(xué)理解）1 1、權(quán)責發(fā)生制、權(quán)責發(fā)生制 2 2、配比原則、配比原則3 3、相關(guān)性原則、相關(guān)性原則 4 4、確定性原則、確定性原則

44、5 5、合理原則、合理原則（二）基本扣除項目（二）基本扣除項目（P251P251252252重點重點）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。具體五項：具體五項：成本、費用、稅金、損失、其他支出成本、費用、稅金、損失、其他支出551 1、成本生產(chǎn)經(jīng)營成本、成本生產(chǎn)經(jīng)營成本【案例案例1212】產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本800800元元/ /件，生產(chǎn)出件，生產(chǎn)出2000020000件，件，在生產(chǎn)過程中發(fā)生了其他費用在生產(chǎn)過程中發(fā)生了其他費用400400萬元，銷售成本萬元，銷售成本10001000元元/ /件，銷售件，銷售1800018000件。計算稅前

45、扣除成本。件。計算稅前扣除成本?！敬鸢复鸢浮慷惽翱鄢杀径惽翱鄢杀?0001000180001800018001800（萬元）（萬元） 562 2、費用、費用三項期間費用三項期間費用（1 1）銷售費用：）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。銷售傭金等費用。 （2 2）管理費用：）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。 （3 3）財務(wù)費用：）財務(wù)費

46、用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。用等。573 3、稅金、稅金“十稅一費十稅一費”（1）銷售稅金及附加中）銷售稅金及附加中“六稅一費六稅一費”：應(yīng)：應(yīng)稅前所得扣除稅前所得扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費附加源稅、教育費附加（2）管理費用中的）管理費用中的“四稅四稅”：因為因為房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算在成本核算時已經(jīng)扣除，所以時已經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣。58【案例案例1313】根

47、據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（額中扣除的是（ ）。）。 A.A.土地增值稅土地增值稅 B.B.增值稅增值稅 C.C.消費稅消費稅 D.D.營業(yè)稅營業(yè)稅 【答案答案】B B594 4、損失、損失（1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失不可抗力因素造成的損失以及其他損失 （2 2）稅前可

48、以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。除責任人賠償和保險賠款后的余額。 （3 3）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收回時，應(yīng)當計入當期收入計征所得稅?；貢r，應(yīng)當計入當期收入計征所得稅。注意：注意：納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度 會計與稅法不一致，按稅法執(zhí)行會計與稅法不一致，按稅法執(zhí)行60（三）部分扣除項目的具體范圍及標準（三）部分扣除項目的具體范圍及標準P252P252258258共計共計1818項，項，課程教學(xué)要求課程教學(xué)要求重點掌握重點

49、掌握：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、7 7、8 8、1313、1818其余的規(guī)定做一個相關(guān)其余的規(guī)定做一個相關(guān)了解了解。611 1、工資薪金支出、工資薪金支出據(jù)實扣除據(jù)實扣除2 2、三項經(jīng)費：扣除標準見下表：、三項經(jīng)費：扣除標準見下表：三項經(jīng)費三項經(jīng)費 會計計提會計計提 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 職工工會職工工會經(jīng)費經(jīng)費 工資總額工資總額2%2% 規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準扣除 職工福職工福利費利費 工資總額工資總額14%14%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準

50、扣除 職工教育職工教育經(jīng)費經(jīng)費 工資總額工資總額2.5%2.5% 規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 62【案例案例1414】假設(shè)企業(yè)有職工假設(shè)企業(yè)有職工320320人，適用企業(yè)所得稅人，適用企業(yè)所得稅稅率稅率2525，20112011年度全年實發(fā)工資總額共年度全年實發(fā)工資總額共856856萬元，萬元，分別扣除了職工福利費分別扣除了職工福利費140140萬元、工會經(jīng)費萬元、工會經(jīng)費25.6825.68萬萬元，取得元，取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)、職工教育、職工教育費費24.2424.24萬元。

51、試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅萬元。試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅前扣除的工資及三項經(jīng)費分別是多少？應(yīng)該補繳多前扣除的工資及三項經(jīng)費分別是多少？應(yīng)該補繳多少企業(yè)所得稅？少企業(yè)所得稅？63【答案答案】按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實扣除按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實扣除856856萬元萬元職工福利費可以扣除限額職工福利費可以扣除限額8568561414=119.84=119.84（萬元）所以：（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額140140119.84119.8420.1620.16（萬元）（萬元）工會經(jīng)費可以扣除限額工會經(jīng)費可以扣除限額8568562 217.1217.12

52、（萬元）所以：（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25.625.617.1217.128.568.56（萬元）（萬元）64職工教育經(jīng)費可以扣除限額職工教育經(jīng)費可以扣除限額 8568562.5%2.5%21.4(21.4(萬元萬元) ) 所以所以: :應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.24-21.424.24-21.42.84(2.84(萬元萬元) )企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20.16+8.56+2.8420.16+8.56+2.8431.56(31.56(萬元萬元) )所以所以, ,企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 31.5631.5625%

53、25%7.89(7.89(萬元）萬元）1004-1005 2011/11/121004-1005 2011/11/12653 3、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、各類保險基金和統(tǒng)籌基金按規(guī)定比例支付的可扣除按規(guī)定比例支付的可扣除（1 1）五費一金）五費一金（2 2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險費）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險費（3 3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險按規(guī)定繳納的保險費）企業(yè)參加財產(chǎn)保險按規(guī)定繳納的保險費注意：注意：企業(yè)為投資者或者職工企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險支付的商業(yè)保險不得扣除不得扣除664、利息費用、利息費用（掌握）（掌握）（1 1）扣除標準：）扣除標準：金融機構(gòu)同

54、期、同類貸款的利率金融機構(gòu)同期、同類貸款的利率（2）具體扣除規(guī)定：具體扣除規(guī)定：第一，非金融機構(gòu)第一，非金融機構(gòu) 向金融機構(gòu)向金融機構(gòu)據(jù)實扣除據(jù)實扣除 向非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)按標準扣除按標準扣除 經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出據(jù)實扣除據(jù)實扣除第二，金融機構(gòu)：第二，金融機構(gòu)： 吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息據(jù)實扣除據(jù)實扣除67【案例案例15-15-多選多選】下列利息支出中，可以從應(yīng)納下列利息支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（稅所得額中據(jù)實扣除的有（ ）A A金融企業(yè)的儲蓄利息支出金融企業(yè)的儲蓄利息支出B B金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支

55、出金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出 C C非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出借款的利息支出 D D非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融企非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出業(yè)借款的利息支出 【答案答案】ABCABC68【案例案例1616】某公司某公司20112011年度實現(xiàn)會計利潤總額年度實現(xiàn)會計利潤總額2525萬元。萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，經(jīng)某注冊會計師審核，“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中列支有兩賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬元，借用萬元，借用期限期限6 6個月，支

56、付借款利息個月，支付借款利息5 5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金職工借入生產(chǎn)用資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1010個月，支付個月，支付借款利息借款利息3.53.5萬元。該公司萬元。該公司20112011年度的應(yīng)納稅所得額年度的應(yīng)納稅所得額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.21 B.26 C.30 D.33 A.21 B.26 C.30 D.33 69【答案答案】B B【解析解析】因為：向非金融機構(gòu)（包括經(jīng)批準向職工）因為：向非金融機構(gòu)（包括經(jīng)批準向職工）借款是標準內(nèi)可扣除。標準是銀行同期同類貸款的利借款是標準內(nèi)可扣除。標準是銀行同期同類貸款的利率，所以

57、要計算銀行同期同類貸款的利率，已知率，所以要計算銀行同期同類貸款的利率，已知200200萬萬元半年利息為元半年利息為5 5萬元，一年的利息為萬元，一年的利息為1010萬元（萬元（2 25 5），），則推出銀行同類同期貸款的利率則推出銀行同類同期貸款的利率銀行年利率（銀行年利率（5 52 2）2002005%5%故月利率故月利率5 51212可以稅前扣除的職工借款利息可以稅前扣除的職工借款利息60605%5%121210102.52.5（萬元）（萬元）實際支付實際支付3.53.5扣除標準扣除標準2.52.5，超標，超標1 1萬元（萬元（3.5-2.53.5-2.5）所以：所以：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅

58、所得額25+125+12626（萬元）（萬元）705 5、借款費用（掌握）、借款費用（掌握）（1 1）標準同利息扣除標準）標準同利息扣除標準（2 2）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（產(chǎn)、無形資產(chǎn)（1212個月以上的）發(fā)生的借款費用，個月以上的）發(fā)生的借款費用，購建期間購建期間資本化資本化全部計入該固定資產(chǎn)原值（成本），全部計入該固定資產(chǎn)原值（成本），不得扣除不得扣除竣工結(jié)算并交付使用竣工結(jié)算并交付使用或達到預(yù)定銷售狀況或達到預(yù)定銷售狀況 可在可在發(fā)生當期按標準扣除發(fā)生當期按標準扣除71【案例案例1717】某企業(yè)當年某企業(yè)當年1 1

59、月向銀行借款月向銀行借款200200萬元購萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限建固定資產(chǎn)，借款期限1 1年。購建的固定資產(chǎn)于當年。購建的固定資產(chǎn)于當年年9 9月月3030日完工并交付使用（本題不考慮該項固定日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計1212萬元全部計入了財務(wù)費用。要求：計算財務(wù)費用應(yīng)萬元全部計入了財務(wù)費用。要求：計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。1001-1003 2011/11/121001-1003 2011/11/1272【答案答案】允許扣除的借款利息允許扣除的借款利息 1212121

60、23 33 3（萬元）（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額 12123=93=9（萬元）（萬元）736 6、匯兌損失、匯兌損失規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除（了解）規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除（了解）7 7、業(yè)務(wù)招待費（、業(yè)務(wù)招待費（ 掌握）掌握）（1 1） 兩個標準：兩個標準：實際發(fā)生額的實際發(fā)生額的6060最高不最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 5. .（2 2）標準運用）標準運用: :孰低孰低原則。原則。74（3 3）特別說明）特別說明業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算扣除限額的業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算扣除限額的依據(jù)相同依據(jù)相同銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)銷售（營業(yè)）收入按