稅務(wù)會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)課件講義

1、第第3 3章章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n增值稅稅制要素增值稅稅制要素n增值稅的確認(rèn)計(jì)量增值稅的確認(rèn)計(jì)量n增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理n增值稅的納稅申報(bào)增值稅的納稅申報(bào)n對(duì)對(duì)“新新增價(jià)值增價(jià)值”征稅征稅 n間接計(jì)算方法：稅款抵扣制間接計(jì)算方法：稅款抵扣制一、一、增值稅的概念、類(lèi)型及特點(diǎn)增值稅的概念、類(lèi)型及特點(diǎn) 不重復(fù)征稅不重復(fù)征稅普遍、多環(huán)節(jié)征收普遍、多環(huán)節(jié)征收具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)（間接稅）具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)（間接稅）n消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的稅額一次性抵扣的稅額一次性抵扣第第1節(jié)節(jié) 增值稅稅制要素增值稅稅制要素二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人n凡在中華

2、人民共和國(guó)凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨或者提供加工、修理修銷(xiāo)售貨或者提供加工、修理修配勞務(wù)配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，為增值稅的納稅人n注意：注意：境內(nèi)的界定境內(nèi)的界定 個(gè)人包括個(gè)體工商戶個(gè)人包括個(gè)體工商戶 扣繳義務(wù)人：代理人或購(gòu)買(mǎi)方扣繳義務(wù)人：代理人或購(gòu)買(mǎi)方 分類(lèi)管理分類(lèi)管理 n劃分類(lèi)別：劃分類(lèi)別：一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 n劃分方法：劃分方法：年銷(xiāo)售額年銷(xiāo)售額和和會(huì)計(jì)核算水平會(huì)計(jì)核算水平兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)三方面不同：稅款計(jì)算方法三方面不同：稅款計(jì)算方法適用稅率適用稅率 征收管

3、理辦法征收管理辦法5050萬(wàn)元：生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)萬(wàn)元：生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)8080萬(wàn)元：批發(fā)或零售貨物萬(wàn)元：批發(fā)或零售貨物500500萬(wàn)元：營(yíng)改增企業(yè)萬(wàn)元：營(yíng)改增企業(yè)一般納稅人的登記一般納稅人的登記n增值稅一般納稅人資格實(shí)行增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制登記制1 1、必須申請(qǐng)一般納稅人登記、必須申請(qǐng)一般納稅人登記n納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（可選擇的除外）（可選擇的除外），在申報(bào)期結(jié)束后在申報(bào)期結(jié)束后2020個(gè)工作日內(nèi)辦理登記手續(xù)，個(gè)工作日內(nèi)辦理登記手續(xù)，填報(bào)增值填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，提供稅務(wù)登記證稅一般納稅人資格登記表，提供稅務(wù)登記證n兼有銷(xiāo)售

4、貨物、提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的，銷(xiāo)售額分開(kāi)計(jì)算，兼有銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的，銷(xiāo)售額分開(kāi)計(jì)算，分別適用標(biāo)準(zhǔn)，只要一個(gè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就要申請(qǐng)分別適用標(biāo)準(zhǔn)，只要一個(gè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就要申請(qǐng)n年應(yīng)稅銷(xiāo)售額指連續(xù)不超過(guò)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額指連續(xù)不超過(guò)1212個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)銷(xiāo)售額個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)銷(xiāo)售額 n納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照一般納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票n一經(jīng)登記為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2 2、可以申請(qǐng)一般納稅人登

5、記、可以申請(qǐng)一般納稅人登記（1 1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2 2）新開(kāi)業(yè)的納稅人）新開(kāi)業(yè)的納稅人n要求：會(huì)計(jì)核算健全要求：會(huì)計(jì)核算健全3 3、不辦理一般納稅人登記不辦理一般納稅人登記（1 1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（不能選擇）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（不能選擇）（2 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（3 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)為的企業(yè)n年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且符合有關(guān)政策

6、規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明書(shū)面說(shuō)明三、三、增值稅的納稅范圍增值稅的納稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1 1、銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物：、銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物：有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)2 2、提供加工和修理修配勞務(wù)、提供加工和修理修配勞務(wù)3 3、銷(xiāo)售服務(wù)：詳見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、銷(xiāo)售服務(wù)：詳見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法4 4、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)5 5、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)n不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)、從境外購(gòu)進(jìn)不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)、從境外購(gòu)進(jìn)在境外在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)、

7、使用的無(wú)形資產(chǎn)、從境外租賃在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)、境外接受服務(wù)從境外租賃在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)、境外接受服務(wù)（二）特別規(guī)定（二）特別規(guī)定1 1、視同銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售（1 1）貨物視同銷(xiāo)售（）貨物視同銷(xiāo)售（8 8項(xiàng)）項(xiàng)）n委托代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)n機(jī)構(gòu)之間移送用于銷(xiāo)售：機(jī)構(gòu)之間移送用于銷(xiāo)售：受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)發(fā)票或收貨受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)發(fā)票或收貨款、統(tǒng)一核算、不在同一縣市（各機(jī)構(gòu)分開(kāi)交稅）款、統(tǒng)一核算、不在同一縣市（各機(jī)構(gòu)分開(kāi)交稅）n用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)：包括自產(chǎn)包括自產(chǎn)或委托加工的貨物或委托加工的貨物n用于投資、分配、贈(zèng)送：用

8、于投資、分配、贈(zèng)送：包括自產(chǎn)、委托加工和包括自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物貨物（2 2）營(yíng)改增視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）營(yíng)改增視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)n無(wú)償行為視同銷(xiāo)售（公益性除外）無(wú)償行為視同銷(xiāo)售（公益性除外）2 2、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)n相同點(diǎn)：業(yè)務(wù)范圍既涉及貨物，又涉及服務(wù)相同點(diǎn)：業(yè)務(wù)范圍既涉及貨物，又涉及服務(wù)經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為特點(diǎn)特點(diǎn)稅務(wù)處理稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售同一項(xiàng)行為同一項(xiàng)行為 按主業(yè)確定適用稅率（一個(gè)稅率）按主業(yè)確定適用稅率（一個(gè)稅率）兼營(yíng)兼營(yíng)無(wú)從屬關(guān)系無(wú)從屬關(guān)系分別核算，分別適用稅率分別核算，分別適用稅率未分別核算，從高適用稅率未分別核算，從高適用稅率n案

9、例：甲公司主營(yíng)生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗，兼營(yíng)鋁合金門(mén)窗案例：甲公司主營(yíng)生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗，兼營(yíng)鋁合金門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)。安裝業(yè)務(wù)。201201年年3 3月，銷(xiāo)售給乙公司鋁合金門(mén)窗取得產(chǎn)月，銷(xiāo)售給乙公司鋁合金門(mén)窗取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入品銷(xiāo)售收入2340023400元，同時(shí)取得為乙公司安裝所銷(xiāo)售門(mén)窗元，同時(shí)取得為乙公司安裝所銷(xiāo)售門(mén)窗的勞務(wù)收入的勞務(wù)收入70207020元。元。201201年年4 4月上旬，銷(xiāo)售給丙公司鋁合月上旬，銷(xiāo)售給丙公司鋁合金門(mén)窗取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入金門(mén)窗取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1170011700元（本次未提供安裝勞務(wù)元（本次未提供安裝勞務(wù)）。同月下旬，甲公司又為丙公司安裝丙公司自行購(gòu)買(mǎi)的）。同月下旬，甲

10、公司又為丙公司安裝丙公司自行購(gòu)買(mǎi)的鋁合金門(mén)窗，取得勞務(wù)收入鋁合金門(mén)窗，取得勞務(wù)收入55505550元。元。n以上收入均含稅，均通過(guò)銀行收取，且銷(xiāo)售與安裝鋁合金以上收入均含稅，均通過(guò)銀行收取，且銷(xiāo)售與安裝鋁合金門(mén)窗的收入能分開(kāi)核算。請(qǐng)問(wèn)甲公司應(yīng)如何計(jì)繳門(mén)窗的收入能分開(kāi)核算。請(qǐng)問(wèn)甲公司應(yīng)如何計(jì)繳3 3月和月和4 4月月的增值稅？的增值稅？四、增值稅的稅率、征收率四、增值稅的稅率、征收率1 1、增值稅稅率、增值稅稅率n基本稅率：基本稅率：17%17%n低稅率：低稅率：13%13%，11%11%，6%6%n零稅率：出口貨物、勞務(wù)；跨境應(yīng)稅行為（零稅率：出口貨物、勞務(wù)；跨境應(yīng)稅行為（見(jiàn)出口退稅見(jiàn)出口退稅

11、）2 2、增值稅征收率、增值稅征收率n一般一般3%3%：小規(guī)模納稅人、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法n特殊特殊5%5%：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)1 1、納稅期限、納稅期限n按按1 1個(gè)月為納稅期：期滿個(gè)月為納稅期：期滿1515日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)申報(bào)納稅n按按1 1個(gè)季度為納稅期：包括小規(guī)模納稅人和匯總納稅的總個(gè)季度為納稅期：包括小規(guī)模納稅人和匯總納稅的總 機(jī)構(gòu)（機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)按月按預(yù)征率預(yù)征分支機(jī)構(gòu)按月按預(yù)征率預(yù)征）n進(jìn)口：填發(fā)繳款書(shū)之日起進(jìn)口：填發(fā)繳款書(shū)之日起1515日內(nèi)繳納

12、稅款日內(nèi)繳納稅款2 2、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)n機(jī)構(gòu)所在地：機(jī)構(gòu)所在地：總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市的分別納稅，經(jīng)批準(zhǔn)總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市的分別納稅，經(jīng)批準(zhǔn)可匯總納稅；到外縣市從事經(jīng)營(yíng)，有外管證，回機(jī)構(gòu)所在可匯總納稅；到外縣市從事經(jīng)營(yíng)，有外管證，回機(jī)構(gòu)所在地納稅，否則向活動(dòng)發(fā)生地納稅地納稅，否則向活動(dòng)發(fā)生地納稅n經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地：非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶n報(bào)關(guān)地海關(guān)：報(bào)關(guān)地海關(guān)：進(jìn)口進(jìn)口六、增值稅的優(yōu)惠政策六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅（一）免稅n只免本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額，可以放棄免稅只免本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額，可以放棄免稅n放棄免稅要提前備案，不得選擇部分放棄放棄免稅要提前備案，不得選擇部分放棄n分別核算，

13、否則不得享受分別核算，否則不得享受（二）即征即退、先征后退（二）即征即退、先征后退n先交稅，再申請(qǐng)退稅，二者退稅程序、時(shí)間有所不同先交稅，再申請(qǐng)退稅，二者退稅程序、時(shí)間有所不同n申請(qǐng)退稅之前都要進(jìn)行相應(yīng)的資格認(rèn)定，不得有欠稅申請(qǐng)退稅之前都要進(jìn)行相應(yīng)的資格認(rèn)定，不得有欠稅（三）減征（三）減征3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票征收，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1 1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)n購(gòu)進(jìn)時(shí)按稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)時(shí)按稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的（法定范（法定范圍和改革兩個(gè)原因?qū)е拢蜃陨碓蛭吹?/p>

14、扣的除外）圍和改革兩個(gè)原因?qū)е拢蜃陨碓蛭吹挚鄣某猓? 2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（四）起征點(diǎn)（四）起征點(diǎn)n適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人n未達(dá)起征點(diǎn)，免稅，達(dá)到起征點(diǎn)，全額計(jì)稅未達(dá)起征點(diǎn)，免稅，達(dá)到起征點(diǎn)，全額計(jì)稅七、增值稅發(fā)票管理七、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票（一）增值稅發(fā)票n包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票n基本聯(lián)次：基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)：購(gòu)買(mǎi)方的原始憑證發(fā)票聯(lián)：購(gòu)買(mǎi)方的原始憑證 抵扣聯(lián)：購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣聯(lián)：購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 記賬聯(lián)：

15、銷(xiāo)售方的原始憑證記賬聯(lián)：銷(xiāo)售方的原始憑證 （發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章發(fā)票專(zhuān)用章）（二）增值稅發(fā)票的申領(lǐng)（二）增值稅發(fā)票的申領(lǐng)n一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、金稅盤(pán)和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、金稅盤(pán)和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)n不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票情形：會(huì)計(jì)核算不健全、違法違規(guī)不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票情形：會(huì)計(jì)核算不健全、違法違規(guī)（三）增值稅發(fā)票的開(kāi)具（三）增值稅發(fā)票的開(kāi)具1 1、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍n一般納稅人自行開(kāi)具，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)一般納稅人自行開(kāi)具，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)n不得開(kāi)具的范圍：商業(yè)企業(yè)零售消費(fèi)品、銷(xiāo)售免稅貨物或不得開(kāi)具

16、的范圍：商業(yè)企業(yè)零售消費(fèi)品、銷(xiāo)售免稅貨物或提供免稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售部分適用簡(jiǎn)易辦法征收的貨物提供免稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售部分適用簡(jiǎn)易辦法征收的貨物2 2、開(kāi)具要求、開(kāi)具要求n不符合要求的不是有效憑證，有權(quán)拒收不符合要求的不是有效憑證，有權(quán)拒收3 3、作廢處理、作廢處理A A、即時(shí)作廢、即時(shí)作廢n開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的B B、符合條件作廢、符合條件作廢n適用：發(fā)生銷(xiāo)貨退回或開(kāi)票有誤且具備作廢條件適用：發(fā)生銷(xiāo)貨退回或開(kāi)票有誤且具備作廢條件n三個(gè)作廢條件同時(shí)具備三個(gè)作廢條件同時(shí)具備4 4、開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票A A、適用情形、適用情形n發(fā)生銷(xiāo)貨退回或開(kāi)票有誤但不符合作

17、廢條件發(fā)生銷(xiāo)貨退回或開(kāi)票有誤但不符合作廢條件n發(fā)生銷(xiāo)貨部分退回或銷(xiāo)售折讓發(fā)生銷(xiāo)貨部分退回或銷(xiāo)售折讓B B、開(kāi)具方法、開(kāi)具方法n購(gòu)買(mǎi)方或銷(xiāo)售方填報(bào)購(gòu)買(mǎi)方或銷(xiāo)售方填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表n稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)信息表信息表n銷(xiāo)售方憑校驗(yàn)通過(guò)的銷(xiāo)售方憑校驗(yàn)通過(guò)的信息表信息表開(kāi)紅字發(fā)票（銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)）開(kāi)紅字發(fā)票（銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)）第第2節(jié)節(jié) 增值稅的確認(rèn)計(jì)量增值稅的確認(rèn)計(jì)量增值稅的計(jì)稅方法：增值稅的計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法（稅款抵扣制）一般計(jì)稅方法（稅款抵扣制） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率）n一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，特定情況可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅一般

18、納稅人采用一般計(jì)稅方法，特定情況可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法方法；小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅的確認(rèn)計(jì)量：增值稅的確認(rèn)計(jì)量：確認(rèn)的時(shí)間、項(xiàng)目確認(rèn)的時(shí)間、項(xiàng)目 金額的計(jì)量金額的計(jì)量應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 當(dāng)期當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅不含稅銷(xiāo)售銷(xiāo)售額額稅率稅率準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)抵扣不準(zhǔn)抵扣憑票扣稅憑票扣稅 計(jì)算扣稅計(jì)算扣稅一般銷(xiāo)售一般銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售 特定銷(xiāo)售特定銷(xiāo)售 當(dāng)期當(dāng)期不可抵扣不可抵扣 永遠(yuǎn)永遠(yuǎn)不可抵扣不可抵扣不得不得提前提前不得不得滯后滯后正數(shù)繳稅正數(shù)繳稅 負(fù)數(shù)留抵負(fù)數(shù)留抵 一般計(jì)稅方法思路一、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（

19、一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間n一般原則：一般原則：收款或取得收款權(quán)利的當(dāng)天（不同銷(xiāo)售方式收款或取得收款權(quán)利的當(dāng)天（不同銷(xiāo)售方式 和結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同）和結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同）n特殊：特殊：只要開(kāi)了發(fā)票，納稅義務(wù)就產(chǎn)生只要開(kāi)了發(fā)票，納稅義務(wù)就產(chǎn)生（二）銷(xiāo)售稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)售稅額的計(jì)算n銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =不含稅不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率n價(jià)外稅：價(jià)外稅：銷(xiāo)售額不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額，價(jià)款和稅額分開(kāi)銷(xiāo)售額不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額，價(jià)款和稅額分開(kāi)n關(guān)鍵是銷(xiāo)售額的確定，銷(xiāo)售額因不同的銷(xiāo)售而不同關(guān)鍵是銷(xiāo)售額的確定，銷(xiāo)售額因不同的銷(xiāo)售而不同n分為一般銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售和特定銷(xiāo)售分為一

20、般銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售和特定銷(xiāo)售1 1、一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額、一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額n銷(xiāo)售額包括：銷(xiāo)售額包括：全部?jī)r(jià)款和全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、利息等價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、利息等一般為含稅收入需換算一般為含稅收入需換算銷(xiāo)售額不包括：銷(xiāo)售額不包括：如符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)如符合條件的代墊運(yùn)費(fèi) 銷(xiāo)貨方銷(xiāo)貨方 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方 運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)n如不符合條件，則一方面支付的運(yùn)費(fèi)可按要求抵扣，同時(shí)如不符合條件，則一方面支付的運(yùn)費(fèi)可按要求抵扣，同時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額；如果是銷(xiāo)售方自備收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額；如果是銷(xiāo)售方自備車(chē)輛運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)，則按混合銷(xiāo)售計(jì)算車(chē)輛運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)，則

21、按混合銷(xiāo)售計(jì)算支付貨款（支付貨款（100000100000）+ +增值稅增值稅（17001700）+ +運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)（20002000）發(fā)貨、開(kāi)具貨物增值稅發(fā)票、發(fā)貨、開(kāi)具貨物增值稅發(fā)票、轉(zhuǎn)交運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票開(kāi)具抬頭為購(gòu)開(kāi)具抬頭為購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)票買(mǎi)方的發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)200020002 2、視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額、視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額n核定銷(xiāo)售額核定銷(xiāo)售額（核定順序：無(wú)同類(lèi)價(jià)格才用組成計(jì)稅價(jià)格核定順序：無(wú)同類(lèi)價(jià)格才用組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）只涉及增值稅的，只涉及增值稅的，固定為固定為10%10%固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為無(wú)法固定資產(chǎn)視同

22、銷(xiāo)售行為無(wú)法確定銷(xiāo)售額則以?xún)糁禐殇N(xiāo)售額確定銷(xiāo)售額則以?xún)糁禐殇N(xiāo)售額 3 3、特定銷(xiāo)售額：營(yíng)改增差額計(jì)稅、特定銷(xiāo)售額：營(yíng)改增差額計(jì)稅n金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)嘿u(mài)出價(jià)減買(mǎi)入價(jià)金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)嘿u(mài)出價(jià)減買(mǎi)入價(jià)n融資租賃：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除借款利息、發(fā)行債券融資租賃：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅利息和車(chē)輛購(gòu)置稅n房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣除土地價(jià)款房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣除土地價(jià)款4 4、含稅銷(xiāo)售額的換算、含稅銷(xiāo)售額的換算n 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）二、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額二、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人（購(gòu)買(mǎi)方）購(gòu)進(jìn)貨物或者接

23、受應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人（購(gòu)買(mǎi)方）購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額首先要確認(rèn)能不能抵扣，然后計(jì)算可抵扣金額進(jìn)項(xiàng)稅額首先要確認(rèn)能不能抵扣，然后計(jì)算可抵扣金額n抵扣的三大條件：抵扣的三大條件：合法的抵扣憑證合法的抵扣憑證 正確的抵扣時(shí)間正確的抵扣時(shí)間 規(guī)定的抵扣范圍規(guī)定的抵扣范圍（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（抵扣憑證抵扣憑證）n分需要計(jì)算和不需計(jì)算兩種分需要計(jì)算和不需計(jì)算兩種1 1、憑票扣稅、憑票扣稅n國(guó)內(nèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票國(guó)內(nèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票n進(jìn)口：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

24、進(jìn)口：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)n扣繳：稅收繳款憑證扣繳：稅收繳款憑證2 2、計(jì)算扣稅、計(jì)算扣稅（1 1）非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品n憑證：自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票憑證：自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票n計(jì)算：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(=(買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +煙葉稅煙葉稅) )* *13%13%（購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法）（2 2）部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)）部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)A A、實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法：試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不論取得的是增值稅：試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不論取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用

25、繳款書(shū)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票，一律統(tǒng)一核定扣除和銷(xiāo)售發(fā)票，一律統(tǒng)一核定扣除B B、核定方法：核定方法：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的n投入產(chǎn)出法：（銷(xiāo)售數(shù)量投入產(chǎn)出法：（銷(xiāo)售數(shù)量單耗單耗期末平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)）期末平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)）扣除率扣除率/ /（1+1+扣除率）扣除率） 扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率 n成本法：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本法：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本耗用率耗用率扣除率扣除率/ /（1+1+扣除率）扣除率）n參照法：參照其他企業(yè)的單耗或耗用率參照法：參照其他企業(yè)的單耗或耗用率C C、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的購(gòu)進(jìn)農(nóng)

26、產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的：當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（1-1-損損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)13%13%（1+13%1+13%）（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（抵扣時(shí)間抵扣時(shí)間）n增值稅專(zhuān)用發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票：“先認(rèn)證后抵扣先認(rèn)證后抵扣”。發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具之日起開(kāi)具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)認(rèn)證認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的次月，認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣n海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：20132013年年7 7月月1 1日起實(shí)行日起實(shí)行“先比先比對(duì)后抵扣對(duì)后抵扣”。開(kāi)具之日起。開(kāi)具之日起180180天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)

27、，在稅務(wù)天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供比對(duì)結(jié)果（上月）的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣機(jī)關(guān)提供比對(duì)結(jié)果（上月）的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣n未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證( (申請(qǐng)比對(duì)申請(qǐng)比對(duì)) )、申報(bào)抵、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（額抵扣（客觀原因造成逾期的除外客觀原因造成逾期的除外）（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（抵扣范圍抵扣范圍）1 1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)利

28、或個(gè)人消費(fèi)2 2、發(fā)生非正常損失：管理不善、違法違規(guī)原因造成的、發(fā)生非正常損失：管理不善、違法違規(guī)原因造成的3 3、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)（服務(wù)（主要為個(gè)人消費(fèi)，難界定主要為個(gè)人消費(fèi)，難界定）、貸款服務(wù)及與之相關(guān)）、貸款服務(wù)及與之相關(guān)的咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等（的咨詢(xún)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等（因存款利息不征稅因存款利息不征稅）注：注：能抵扣和不能抵扣無(wú)法劃分的，按比例劃分，年度清算能抵扣和不能抵扣無(wú)法劃分的，按比例劃分，年度清算 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)按凈值計(jì)算不得抵扣金額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)按凈值計(jì)算不得抵扣金額三、簡(jiǎn)易計(jì)

29、稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+1+征收率）征收率）征收率征收率n一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形：一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形：1 1、公共交通運(yùn)輸企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)、公共交通運(yùn)輸企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)2 2、電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、裝缷搬運(yùn)、收派和文化體育服務(wù)、電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)、裝缷搬運(yùn)、收派和文化體育服務(wù)3 3、試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃或試點(diǎn)前的合同、試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃或試點(diǎn)前的合同4 4、清包工方式的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、清包工方式的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、建筑老項(xiàng)目（建筑

30、老項(xiàng)目（2016.4.302016.4.30前的）前的）5 5、銷(xiāo)售、銷(xiāo)售2016.4.302016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目前取得的不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目第第3節(jié)節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理n會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置n增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n增值稅減免、上繳及查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理增值稅減免、上繳及查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置一、會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1 1、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置n一級(jí)賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)一

31、級(jí)賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)n二級(jí)賬戶：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二級(jí)賬戶：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整n三級(jí)賬戶：應(yīng)交增值稅二級(jí)賬戶下繼續(xù)設(shè)置明細(xì)賬戶三級(jí)賬戶：應(yīng)交增值稅二級(jí)賬戶下繼續(xù)設(shè)置明細(xì)賬戶 其他二級(jí)賬戶下繼續(xù)設(shè)置明細(xì)賬戶其他二級(jí)賬戶下繼續(xù)設(shè)置明細(xì)賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借方借方貸方貸方1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額2 2）已交稅金）已交稅金3 3）減免稅款）減免稅款4 4）營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額5 5）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額6 6）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未

32、交增值稅7 7）銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額8 8）出口退稅）出口退稅9 9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1010）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅2 2、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置n一般只需設(shè)置一般只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶二級(jí)賬戶3 3、增值稅會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、增值稅會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置n應(yīng)交增值稅：多欄式明細(xì)賬應(yīng)交增值稅：多欄式明細(xì)賬n其余：三欄明細(xì)賬其余：三欄明細(xì)賬二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的一般原則（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的一般原則1 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（符合三

33、大抵扣條件）符合三大抵扣條件）借：原材料、固定資產(chǎn)、委托加工物資等借：原材料、固定資產(chǎn)、委托加工物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、實(shí)收資本、營(yíng)業(yè)外收入等貸：銀行存款、實(shí)收資本、營(yíng)業(yè)外收入等 除增值稅外的其他科目參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除增值稅外的其他科目參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“存貨存貨”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等等2 2、暫時(shí)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、暫時(shí)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如發(fā)票未認(rèn)證或未出（如發(fā)票未認(rèn)證或未出交叉稽核比對(duì)結(jié)果等）交叉稽核比對(duì)結(jié)果等）n符合抵扣條件后再結(jié)轉(zhuǎn)符合抵扣條件后再結(jié)轉(zhuǎn)借：借：原材料原材料等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存

34、款貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等等 借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3 3、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n包括：不屬于抵扣范圍、無(wú)抵扣憑證（如普通發(fā)包括：不屬于抵扣范圍、無(wú)抵扣憑證（如普通發(fā)票）、認(rèn)證未通過(guò)等票）、認(rèn)證未通過(guò)等n會(huì)計(jì)處理：計(jì)入成本會(huì)計(jì)處理：計(jì)入成本借：原材料等（含增值稅）借：原材料等（含增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的特殊情況（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的特殊情況1 1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、購(gòu)進(jìn)免

35、稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理非試點(diǎn)納稅人：非試點(diǎn)納稅人：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：原材料等借：原材料等（87%87%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（13%13%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)納稅人：先全部計(jì)成本，核定可抵扣稅額后再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)先全部計(jì)成本，核定可抵扣稅額后再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng) 借：原材料等借：原材料等 借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 2、國(guó)外進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、國(guó)外進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：按組成計(jì)

36、稅價(jià)格計(jì)算：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率n組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅（暫不考慮消費(fèi)稅）關(guān)稅（暫不考慮消費(fèi)稅）n進(jìn)口貨物要交增值稅，同時(shí)可憑進(jìn)口貨物要交增值稅，同時(shí)可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)書(shū)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣（需稽核比對(duì)）注明的進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣（需稽核比對(duì)）n進(jìn)口一般先交稅，后提貨，所以無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口一般先交稅，后提貨，所以無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等（貸：銀行存款等（包括貨款和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金包括貨款和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金） 3 3、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)貨物新建

37、不動(dòng)產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)貨物新建不動(dòng)產(chǎn)/ /擴(kuò)建超擴(kuò)建超50%50%n分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)，第一年分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)，第一年60%60%，第二年，第二年40%40%借：固定資產(chǎn)、在建工程等借：固定資產(chǎn)、在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（60%60%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（40%40%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第1313個(gè)月個(gè)月借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（三）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理（三）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理n一律不得抵

38、扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入成本一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入成本 借：原材料等借：原材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額n購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物后后發(fā)生改變其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣發(fā)生改變其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣n應(yīng)從發(fā)生改變當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出應(yīng)從發(fā)生改變當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出1 1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n與購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確自用（直接計(jì)成本）以及視同銷(xiāo)售（計(jì)銷(xiāo)與購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確自用（直接計(jì)成本）以及視同銷(xiāo)售（計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）相區(qū)別項(xiàng)稅額）相區(qū)別借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪

39、酬等等 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借方科目取決于用途借方科目取決于用途購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程n已抵扣稅額的已抵扣稅額的40%40%轉(zhuǎn)出計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從轉(zhuǎn)用當(dāng)月轉(zhuǎn)出計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從轉(zhuǎn)用當(dāng)月算起第算起第1313個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（40%40%） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 2、用于

40、免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n購(gòu)進(jìn)貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，且未單獨(dú)核購(gòu)進(jìn)貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，且未單獨(dú)核算的，期末按算的，期末按銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額比例銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額比例計(jì)算轉(zhuǎn)出計(jì)算轉(zhuǎn)出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銷(xiāo)售階段才能計(jì)算金額銷(xiāo)售階段才能計(jì)算金額3 3、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n區(qū)分正常損失與非正常損失：正常損失不用轉(zhuǎn)出區(qū)分正常損失與非正常損失：正常損失不用轉(zhuǎn)出n正確計(jì)算轉(zhuǎn)出金額：按原抵扣金額轉(zhuǎn)或按實(shí)際成本計(jì)算正確計(jì)算轉(zhuǎn)出金額：按原抵

41、扣金額轉(zhuǎn)或按實(shí)際成本計(jì)算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失n所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）四、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n包括一般銷(xiāo)售、特殊銷(xiāo)

42、售、視同銷(xiāo)售等包括一般銷(xiāo)售、特殊銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售等n會(huì)計(jì)處理關(guān)注：會(huì)計(jì)處理關(guān)注：會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)收入（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)收入（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“收入收入”一章），什么時(shí)間產(chǎn)生增值稅納稅一章），什么時(shí)間產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)（依據(jù)稅法確定），二者可能一致，可能不一致義務(wù)（依據(jù)稅法確定），二者可能一致，可能不一致（一）一般銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1 1、收入確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間一致、收入確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間一致借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

43、 借方科目因結(jié)算方式不同而不同借方科目因結(jié)算方式不同而不同參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“收入收入”2 2、不符合收入確認(rèn)條件，但產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)、不符合收入確認(rèn)條件，但產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)n如委托代銷(xiāo)超過(guò)如委托代銷(xiāo)超過(guò)180180天未收到代銷(xiāo)清單、會(huì)計(jì)不符合收入確認(rèn)天未收到代銷(xiāo)清單、會(huì)計(jì)不符合收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票等條件，但已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票等借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品3 3、符合收入確認(rèn)條件，但未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)、符合收入確認(rèn)條件，但未產(chǎn)生增值稅納稅義

44、務(wù)n如分期收款方式銷(xiāo)售：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是按合同約定的收如分期收款方式銷(xiāo)售：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是按合同約定的收款日期的當(dāng)天；收入一次確認(rèn)，增值稅納稅義務(wù)分次產(chǎn)生款日期的當(dāng)天；收入一次確認(rèn)，增值稅納稅義務(wù)分次產(chǎn)生借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款（二）銷(xiāo)售退回及折讓、折扣的會(huì)計(jì)處理（二）銷(xiāo)售退回及折讓、折扣的會(huì)計(jì)處理1 1、銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A A、符合作廢條件：按作廢處理、符合作廢條件：按作廢處理B B、不符合作廢條件

45、或因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的、不符合作廢條件或因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的n開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票入賬，沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額、收入和成本開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票入賬，沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額、收入和成本借：應(yīng)收賬款（金額紅字）借：應(yīng)收賬款（金額紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（金額紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（金額紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（金額紅字）金額紅字） 2 2、折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明（金額欄注明）的，可扣除折扣后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與注明（金額

46、欄注明）的，可扣除折扣后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與收入確認(rèn)一致收入確認(rèn)一致n買(mǎi)一贈(zèng)一等組合銷(xiāo)售：不視同銷(xiāo)售買(mǎi)一贈(zèng)一等組合銷(xiāo)售：不視同銷(xiāo)售n銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣除，與收入確認(rèn)一致銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣除，與收入確認(rèn)一致n注意：注意：折扣金額的計(jì)算，另不能開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票折扣金額的計(jì)算，另不能開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票（三）包裝物銷(xiāo)售及沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（三）包裝物銷(xiāo)售及沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n包裝物銷(xiāo)售：同產(chǎn)品銷(xiāo)售，收取租金屬價(jià)外費(fèi)用包裝物銷(xiāo)售：同產(chǎn)品銷(xiāo)售，收取租金屬價(jià)外費(fèi)用n包裝物押金：什么時(shí)間算稅的問(wèn)題包裝物押金：什么時(shí)間算稅的問(wèn)題 A A、一般、一般逾期沒(méi)收押金要征稅，為

47、逾期沒(méi)收押金要征稅，為含稅收入含稅收入 B B、除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)、除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)收取時(shí)交稅收取時(shí)交稅( (具體會(huì)計(jì)處理見(jiàn)消費(fèi)稅一章）具體會(huì)計(jì)處理見(jiàn)消費(fèi)稅一章）（四）以物易物（非貨幣性資產(chǎn)交換）的會(huì)計(jì)處理（四）以物易物（非貨幣性資產(chǎn)交換）的會(huì)計(jì)處理n雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，同時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但如雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，同時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但如果未開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣果未開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)

48、稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（五）以舊換新銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）以舊換新銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n按新貨物按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格格（金銀首飾除外）（金銀首飾除外）借：銀行存款借：銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等（無(wú)進(jìn)項(xiàng)，一般是從消費(fèi)者購(gòu)入）（無(wú)進(jìn)項(xiàng)，一般是從消費(fèi)者購(gòu)入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（六）視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（六）視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1 1）確認(rèn)時(shí)間）確認(rèn)時(shí)間n增值稅銷(xiāo)

49、項(xiàng)稅額：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：收到代銷(xiāo)清單，或收到全部或部分貨款收到代銷(xiāo)清單，或收到全部或部分貨款當(dāng)天，或發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿當(dāng)天，或發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180180天的當(dāng)天天的當(dāng)天n收入：收入：發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)，收到代銷(xiāo)清單才確認(rèn)發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)，收到代銷(xiāo)清單才確認(rèn)（2 2）確認(rèn)金額）確認(rèn)金額n按協(xié)議價(jià)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額按協(xié)議價(jià)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（3 3）手續(xù)費(fèi)：計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用，取得專(zhuān)票可抵扣）手續(xù)費(fèi)：計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用，取得專(zhuān)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2、受托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、受托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n代銷(xiāo)商品部分不確認(rèn)收入，但要開(kāi)發(fā)票確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額代銷(xiāo)商品部分不確認(rèn)收入，但要開(kāi)發(fā)票

50、確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額n取得委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額取得委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n收取手續(xù)費(fèi)：收取手續(xù)費(fèi)：商品部分進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相等商品部分進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相等 手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入并按手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入并按6%6%的稅率計(jì)算的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額n視同買(mǎi)斷：視同買(mǎi)斷：銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相等銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相等3、貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n符合三個(gè)方面的條件為視同銷(xiāo)售符合三個(gè)方面的條件為視同銷(xiāo)售n發(fā)貨方視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，受貨方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)貨方視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，受貨方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n會(huì)計(jì)上不

51、確認(rèn)收入會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)、總部往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)、總部往來(lái) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 4、5 5、6 6、7 7、8 8的處理的處理增值稅的處理增值稅的處理：n不管開(kāi)不開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額不管開(kāi)不開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額n不管會(huì)計(jì)上確不確認(rèn)收入，均按不管會(huì)計(jì)上確不確認(rèn)收入，均按銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅計(jì)稅會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：n會(huì)計(jì)處理分成兩類(lèi)：確認(rèn)收入和不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)處理分成兩類(lèi)：確認(rèn)收入和不確認(rèn)收入n是否確認(rèn)收入，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及收入確認(rèn)條件判斷是否確認(rèn)收入，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及收入確認(rèn)條件判斷1 1、確

52、認(rèn)收入、確認(rèn)收入借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品包括：投資（不包括特殊情況）包括：投資（不包括特殊情況） 分配分配 個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)2 2、不確認(rèn)收入、不確認(rèn)收入借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送 集體福利、業(yè)務(wù)招待、宣傳等集體福利、業(yè)務(wù)招待、宣傳等（七）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（七）轉(zhuǎn)讓固

53、定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)分別不同情況采取一般計(jì)稅方法或銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)分別不同情況采取一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法n會(huì)計(jì)處理分四步：轉(zhuǎn)入清理、銷(xiāo)售收款、支付清理費(fèi)用、會(huì)計(jì)處理分四步：轉(zhuǎn)入清理、銷(xiāo)售收款、支付清理費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅）（一般計(jì)稅） 或應(yīng)交稅費(fèi)或應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（未交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不包括房產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不包括房產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售）n一般納稅人轉(zhuǎn)讓其一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2

54、0162016年年4 4月月3030日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅n簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額（自建置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額（自建的無(wú)扣除），按照的無(wú)扣除），按照5%5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額n一般納稅人轉(zhuǎn)讓其一般納稅人轉(zhuǎn)讓其20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算般計(jì)稅方法，以取得的全

55、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額n不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷(xiāo)售房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷(xiāo)售n銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）（）（1+11%1+11%）n一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%5%的征收率計(jì)稅的征收率計(jì)稅n預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款= =預(yù)收款（預(yù)收款（1+1+適用稅率或征收率）適用稅率或征收率）3%3%n一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)

56、目，不得一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（八）增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理（八）增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未未交增值稅交增值稅五、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳等的會(huì)計(jì)處理五、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳等的會(huì)計(jì)處理下月實(shí)際上交下月實(shí)際上交借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款

57、貸：銀行存款1 1、上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理、上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理（1 1）按月繳納稅款）按月繳納稅款月末應(yīng)交增值稅的貸方余額月末應(yīng)交增值稅的貸方余額借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅（2 2）預(yù)繳稅款）預(yù)繳稅款預(yù)繳預(yù)繳借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (已交稅金已交稅金) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款月末應(yīng)交增值稅的借方余額（月末應(yīng)交增值稅的借方余額（本月多交部分結(jié)轉(zhuǎn)）本月多交部分結(jié)轉(zhuǎn)）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值

58、稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月末應(yīng)交增值稅的月末應(yīng)交增值稅的貸方余額貸方余額的處理同按月繳納的處理同按月繳納2 2、減免增值稅的會(huì)計(jì)處理、減免增值稅的會(huì)計(jì)處理（1 1）直接免征（會(huì)計(jì)上不屬于政府補(bǔ)助）直接免征（會(huì)計(jì)上不屬于政府補(bǔ)助）n簡(jiǎn)單方法：不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)和減免稅額，只做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出簡(jiǎn)單方法：不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)和減免稅額，只做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（2 2）先征后退，即征即退）先征后退，即征即退n屬屬政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的范疇準(zhǔn)則的范疇n實(shí)際收到返還稅款時(shí)，計(jì)入實(shí)際收到返還稅款時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”（3 3）稅額抵減（會(huì)計(jì)上不屬于政府補(bǔ)助）稅額抵減（會(huì)計(jì)上不屬于政府補(bǔ)助）n初次購(gòu)入稅控設(shè)備及發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在應(yīng)納稅額初

59、次購(gòu)入稅控設(shè)備及發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在應(yīng)納稅額中全額抵減（中全額抵減（“減免稅款減免稅款”明細(xì)科目核算）明細(xì)科目核算）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益貸：遞延收益/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用3 3、增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理、增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理n稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后補(bǔ)稅，需調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后補(bǔ)稅，需調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)借：

60、應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅n將余額轉(zhuǎn)入未交增值稅，并在規(guī)定時(shí)間交稅將余額轉(zhuǎn)入未交增值稅，并在規(guī)定時(shí)間交稅第第4節(jié)節(jié) 增值稅的納稅申報(bào)增值稅的納稅申報(bào)n會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算n登記明細(xì)賬登記明細(xì)賬n填制納稅申報(bào)表填制納稅申報(bào)表（一）會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)核算n某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年8 8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：n1 1、購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：價(jià)款、購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：價(jià)款100000100000元，稅額元，稅額1700017000元，款項(xiàng)已付，超過(guò)規(guī)定時(shí)限