稅務會計增值稅會計課件講義

1、第第3 3章章 增值稅會計增值稅會計主要內容主要內容n增值稅稅制要素增值稅稅制要素n增值稅的確認計量增值稅的確認計量n增值稅的會計處理增值稅的會計處理n增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報n對對“新新增價值增價值”征稅征稅 n間接計算方法：稅款抵扣制間接計算方法：稅款抵扣制一、一、增值稅的概念、類型及特點增值稅的概念、類型及特點 不重復征稅不重復征稅普遍、多環(huán)節(jié)征收普遍、多環(huán)節(jié)征收具有轉嫁性質（間接稅）具有轉嫁性質（間接稅）n消費型增值稅消費型增值稅購進固定資產(chǎn)負擔購進固定資產(chǎn)負擔的稅額一次性抵扣的稅額一次性抵扣第第1節(jié)節(jié) 增值稅稅制要素增值稅稅制要素二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人n凡在中華

2、人民共和國凡在中華人民共和國境內銷售貨或者提供加工、修理修銷售貨或者提供加工、修理修配勞務配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及以及進口貨物進口貨物的的單位和個人，為增值稅的納稅人，為增值稅的納稅人n注意：注意：境內的界定境內的界定 個人包括個體工商戶個人包括個體工商戶 扣繳義務人：代理人或購買方扣繳義務人：代理人或購買方 分類管理分類管理 n劃分類別：劃分類別：一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 n劃分方法：劃分方法：年銷售額年銷售額和和會計核算水平會計核算水平兩個標準兩個標準三方面不同：稅款計算方法三方面不同：稅款計算方法適用稅率適用稅率 征收管

3、理辦法征收管理辦法5050萬元：生產(chǎn)貨物、提供勞務萬元：生產(chǎn)貨物、提供勞務8080萬元：批發(fā)或零售貨物萬元：批發(fā)或零售貨物500500萬元：營改增企業(yè)萬元：營改增企業(yè)一般納稅人的登記一般納稅人的登記n增值稅一般納稅人資格實行增值稅一般納稅人資格實行登記制登記制1 1、必須申請一般納稅人登記、必須申請一般納稅人登記n納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的（可選擇的除外）（可選擇的除外），在申報期結束后在申報期結束后2020個工作日內辦理登記手續(xù)，個工作日內辦理登記手續(xù)，填報增值填報增值稅一般納稅人資格登記表，提供稅務登記證稅一般納稅人資格登記表，提供稅務登記證n兼有銷售

4、貨物、提供勞務和應稅服務的，銷售額分開計算，兼有銷售貨物、提供勞務和應稅服務的，銷售額分開計算，分別適用標準，只要一個達到標準就要申請分別適用標準，只要一個達到標準就要申請n年應稅銷售額指連續(xù)不超過年應稅銷售額指連續(xù)不超過1212個月的經(jīng)營期內累計銷售額個月的經(jīng)營期內累計銷售額 n納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照一般納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照一般計稅方法計算應納稅額，并按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票計稅方法計算應納稅額，并按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票n一經(jīng)登記為一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人2 2、可以申請一般納稅人登

5、記、可以申請一般納稅人登記（1 1）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準（2 2）新開業(yè)的納稅人）新開業(yè)的納稅人n要求：會計核算健全要求：會計核算健全3 3、不辦理一般納稅人登記不辦理一般納稅人登記（1 1）個體工商戶以外的其他個人（不能選擇）個體工商戶以外的其他個人（不能選擇）（2 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（3 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)為的企業(yè)n年應稅銷售額超過規(guī)定標準且符合有關政策規(guī)定，選擇按年應稅銷售額超過規(guī)定標準且符合有關政策

6、規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明書面說明三、三、增值稅的納稅范圍增值稅的納稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1 1、銷售或進口貨物：、銷售或進口貨物：有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)2 2、提供加工和修理修配勞務、提供加工和修理修配勞務3 3、銷售服務：詳見營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、銷售服務：詳見營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法4 4、銷售無形資產(chǎn)：轉讓所有權或使用權、銷售無形資產(chǎn)：轉讓所有權或使用權5 5、銷售不動產(chǎn)：轉讓所有權、銷售不動產(chǎn)：轉讓所有權n不包括非營業(yè)活動、從境外購進不包括非營業(yè)活動、從境外購進在境外在境外使用的無形資產(chǎn)、

7、使用的無形資產(chǎn)、從境外租賃在境外使用的有形動產(chǎn)、境外接受服務從境外租賃在境外使用的有形動產(chǎn)、境外接受服務（二）特別規(guī)定（二）特別規(guī)定1 1、視同銷售、視同銷售（1 1）貨物視同銷售（）貨物視同銷售（8 8項）項）n委托代銷、受托代銷委托代銷、受托代銷n機構之間移送用于銷售：機構之間移送用于銷售：受貨機構向購買方開發(fā)票或收貨受貨機構向購買方開發(fā)票或收貨款、統(tǒng)一核算、不在同一縣市（各機構分開交稅）款、統(tǒng)一核算、不在同一縣市（各機構分開交稅）n用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費：用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費：包括自產(chǎn)包括自產(chǎn)或委托加工的貨物或委托加工的貨物n用于投資、分配、贈送：用

8、于投資、分配、贈送：包括自產(chǎn)、委托加工和包括自產(chǎn)、委托加工和購進購進貨物貨物（2 2）營改增視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）營改增視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)n無償行為視同銷售（公益性除外）無償行為視同銷售（公益性除外）2 2、混合銷售與兼營、混合銷售與兼營n相同點：業(yè)務范圍既涉及貨物，又涉及服務相同點：業(yè)務范圍既涉及貨物，又涉及服務經(jīng)營行為經(jīng)營行為特點特點稅務處理稅務處理混合銷售混合銷售同一項行為同一項行為 按主業(yè)確定適用稅率（一個稅率）按主業(yè)確定適用稅率（一個稅率）兼營兼營無從屬關系無從屬關系分別核算，分別適用稅率分別核算，分別適用稅率未分別核算，從高適用稅率未分別核算，從高適用稅率n案

9、例：甲公司主營生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，兼營鋁合金門窗案例：甲公司主營生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，兼營鋁合金門窗安裝業(yè)務。安裝業(yè)務。201201年年3 3月，銷售給乙公司鋁合金門窗取得產(chǎn)月，銷售給乙公司鋁合金門窗取得產(chǎn)品銷售收入品銷售收入2340023400元，同時取得為乙公司安裝所銷售門窗元，同時取得為乙公司安裝所銷售門窗的勞務收入的勞務收入70207020元。元。201201年年4 4月上旬，銷售給丙公司鋁合月上旬，銷售給丙公司鋁合金門窗取得產(chǎn)品銷售收入金門窗取得產(chǎn)品銷售收入1170011700元（本次未提供安裝勞務元（本次未提供安裝勞務）。同月下旬，甲公司又為丙公司安裝丙公司自行購買的）。同月下旬，甲

10、公司又為丙公司安裝丙公司自行購買的鋁合金門窗，取得勞務收入鋁合金門窗，取得勞務收入55505550元。元。n以上收入均含稅，均通過銀行收取，且銷售與安裝鋁合金以上收入均含稅，均通過銀行收取，且銷售與安裝鋁合金門窗的收入能分開核算。請問甲公司應如何計繳門窗的收入能分開核算。請問甲公司應如何計繳3 3月和月和4 4月月的增值稅？的增值稅？四、增值稅的稅率、征收率四、增值稅的稅率、征收率1 1、增值稅稅率、增值稅稅率n基本稅率：基本稅率：17%17%n低稅率：低稅率：13%13%，11%11%，6%6%n零稅率：出口貨物、勞務；跨境應稅行為（零稅率：出口貨物、勞務；跨境應稅行為（見出口退稅見出口退稅

11、）2 2、增值稅征收率、增值稅征收率n一般一般3%3%：小規(guī)模納稅人、一般納稅人選擇簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人、一般納稅人選擇簡易計稅方法n特殊特殊5%5%：銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)：銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)五、增值稅的納稅期限與納稅地點五、增值稅的納稅期限與納稅地點1 1、納稅期限、納稅期限n按按1 1個月為納稅期：期滿個月為納稅期：期滿1515日內申報納稅日內申報納稅n按按1 1個季度為納稅期：包括小規(guī)模納稅人和匯總納稅的總個季度為納稅期：包括小規(guī)模納稅人和匯總納稅的總 機構（機構（分支機構按月按預征率預征分支機構按月按預征率預征）n進口：填發(fā)繳款書之日起進口：填發(fā)繳款書之日起1515日內繳納

12、稅款日內繳納稅款2 2、納稅地點、納稅地點n機構所在地：機構所在地：總分機構不在同一縣市的分別納稅，經(jīng)批準總分機構不在同一縣市的分別納稅，經(jīng)批準可匯總納稅；到外縣市從事經(jīng)營，有外管證，回機構所在可匯總納稅；到外縣市從事經(jīng)營，有外管證，回機構所在地納稅，否則向活動發(fā)生地納稅地納稅，否則向活動發(fā)生地納稅n經(jīng)營活動發(fā)生地：經(jīng)營活動發(fā)生地：非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶n報關地海關：報關地海關：進口進口六、增值稅的優(yōu)惠政策六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅（一）免稅n只免本環(huán)節(jié)應納稅額，可以放棄免稅只免本環(huán)節(jié)應納稅額，可以放棄免稅n放棄免稅要提前備案，不得選擇部分放棄放棄免稅要提前備案，不得選擇部分放棄n分別核算，

13、否則不得享受分別核算，否則不得享受（二）即征即退、先征后退（二）即征即退、先征后退n先交稅，再申請退稅，二者退稅程序、時間有所不同先交稅，再申請退稅，二者退稅程序、時間有所不同n申請退稅之前都要進行相應的資格認定，不得有欠稅申請退稅之前都要進行相應的資格認定，不得有欠稅（三）減征（三）減征3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收，不得開具增值稅專用發(fā)票征收，不得開具增值稅專用發(fā)票（1 1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)n購進時按稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的購進時按稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的（法定范（法定范圍和改革兩個原因導致，因自身原因未抵

14、扣的除外）圍和改革兩個原因導致，因自身原因未抵扣的除外）（2 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（四）起征點（四）起征點n適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人n未達起征點，免稅，達到起征點，全額計稅未達起征點，免稅，達到起征點，全額計稅七、增值稅發(fā)票管理七、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票（一）增值稅發(fā)票n包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票n基本聯(lián)次：基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)：購買方的原始憑證發(fā)票聯(lián)：購買方的原始憑證 抵扣聯(lián)：購買方報送稅務機關認證抵扣聯(lián)：購買方報送稅務機關認證 記賬聯(lián)：

15、銷售方的原始憑證記賬聯(lián)：銷售方的原始憑證 （發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章發(fā)票專用章）（二）增值稅發(fā)票的申領（二）增值稅發(fā)票的申領n一般納稅人憑發(fā)票領購簿、金稅盤和經(jīng)辦人身份證明領購一般納稅人憑發(fā)票領購簿、金稅盤和經(jīng)辦人身份證明領購n不得領購開具專用發(fā)票情形：會計核算不健全、違法違規(guī)不得領購開具專用發(fā)票情形：會計核算不健全、違法違規(guī)（三）增值稅發(fā)票的開具（三）增值稅發(fā)票的開具1 1、專用發(fā)票開具范圍、專用發(fā)票開具范圍n一般納稅人自行開具，小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開一般納稅人自行開具，小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開n不得開具的范圍：商業(yè)企業(yè)零售消費品、銷售免稅貨物或不得開具

16、的范圍：商業(yè)企業(yè)零售消費品、銷售免稅貨物或提供免稅的應稅服務、銷售部分適用簡易辦法征收的貨物提供免稅的應稅服務、銷售部分適用簡易辦法征收的貨物2 2、開具要求、開具要求n不符合要求的不是有效憑證，有權拒收不符合要求的不是有效憑證，有權拒收3 3、作廢處理、作廢處理A A、即時作廢、即時作廢n開具時發(fā)現(xiàn)有誤的開具時發(fā)現(xiàn)有誤的B B、符合條件作廢、符合條件作廢n適用：發(fā)生銷貨退回或開票有誤且具備作廢條件適用：發(fā)生銷貨退回或開票有誤且具備作廢條件n三個作廢條件同時具備三個作廢條件同時具備4 4、開具紅字增值稅專用發(fā)票、開具紅字增值稅專用發(fā)票A A、適用情形、適用情形n發(fā)生銷貨退回或開票有誤但不符合作

17、廢條件發(fā)生銷貨退回或開票有誤但不符合作廢條件n發(fā)生銷貨部分退回或銷售折讓發(fā)生銷貨部分退回或銷售折讓B B、開具方法、開具方法n購買方或銷售方填報購買方或銷售方填報開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表n稅務機關系統(tǒng)自動校驗稅務機關系統(tǒng)自動校驗信息表信息表n銷售方憑校驗通過的銷售方憑校驗通過的信息表信息表開紅字發(fā)票（銷項負數(shù)）開紅字發(fā)票（銷項負數(shù)）第第2節(jié)節(jié) 增值稅的確認計量增值稅的確認計量增值稅的計稅方法：增值稅的計稅方法：一般計稅方法（稅款抵扣制）一般計稅方法（稅款抵扣制） 簡易計稅方法（征收率）簡易計稅方法（征收率）n一般納稅人采用一般計稅方法，特定情況可選擇簡易計稅一般

18、納稅人采用一般計稅方法，特定情況可選擇簡易計稅方法；小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法方法；小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法增值稅的確認計量：增值稅的確認計量：確認的時間、項目確認的時間、項目 金額的計量金額的計量應納稅額應納稅額 當期當期銷項稅額銷項稅額 當期當期進項稅額進項稅額不含稅不含稅銷售銷售額額稅率稅率準予抵扣準予抵扣 不準抵扣不準抵扣憑票扣稅憑票扣稅 計算扣稅計算扣稅一般銷售一般銷售視同銷售視同銷售 特定銷售特定銷售 當期當期不可抵扣不可抵扣 永遠永遠不可抵扣不可抵扣不得不得提前提前不得不得滯后滯后正數(shù)繳稅正數(shù)繳稅 負數(shù)留抵負數(shù)留抵 一般計稅方法思路一、增值稅的銷項稅額一、增值稅的銷項稅額（

19、一）銷項稅額的確認時間（一）銷項稅額的確認時間n一般原則：一般原則：收款或取得收款權利的當天（不同銷售方式收款或取得收款權利的當天（不同銷售方式 和結算方式下，納稅義務發(fā)生時間不同）和結算方式下，納稅義務發(fā)生時間不同）n特殊：特殊：只要開了發(fā)票，納稅義務就產(chǎn)生只要開了發(fā)票，納稅義務就產(chǎn)生（二）銷售稅額的計算（二）銷售稅額的計算n銷項稅額銷項稅額= =不含稅不含稅銷售額銷售額稅率稅率n價外稅：價外稅：銷售額不含銷項稅額，價款和稅額分開銷售額不含銷項稅額，價款和稅額分開n關鍵是銷售額的確定，銷售額因不同的銷售而不同關鍵是銷售額的確定，銷售額因不同的銷售而不同n分為一般銷售、視同銷售和特定銷售分為一

20、般銷售、視同銷售和特定銷售1 1、一般銷售的銷售額、一般銷售的銷售額n銷售額包括：銷售額包括：全部價款和全部價款和價外費用價外費用價外收取的手續(xù)費、補貼、利息等價外收取的手續(xù)費、補貼、利息等一般為含稅收入需換算一般為含稅收入需換算銷售額不包括：銷售額不包括：如符合條件的代墊運費如符合條件的代墊運費 銷貨方銷貨方 購買方購買方 運輸企業(yè)運輸企業(yè)n如不符合條件，則一方面支付的運費可按要求抵扣，同時如不符合條件，則一方面支付的運費可按要求抵扣，同時收取的運費作為價外費用并入銷售額；如果是銷售方自備收取的運費作為價外費用并入銷售額；如果是銷售方自備車輛運輸收取運費，則按混合銷售計算車輛運輸收取運費，則

21、按混合銷售計算支付貨款（支付貨款（100000100000）+ +增值稅增值稅（17001700）+ +運費（運費（20002000）發(fā)貨、開具貨物增值稅發(fā)票、發(fā)貨、開具貨物增值稅發(fā)票、轉交運費增值稅發(fā)票轉交運費增值稅發(fā)票開具抬頭為購開具抬頭為購買方的發(fā)票買方的發(fā)票支付運費支付運費200020002 2、視同銷售的銷售額、視同銷售的銷售額n核定銷售額核定銷售額（核定順序：無同類價格才用組成計稅價格核定順序：無同類價格才用組成計稅價格）組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）只涉及增值稅的，只涉及增值稅的，固定為固定為10%10%固定資產(chǎn)視同銷售行為無法固定資產(chǎn)視同

22、銷售行為無法確定銷售額則以凈值為銷售額確定銷售額則以凈值為銷售額 3 3、特定銷售額：營改增差額計稅、特定銷售額：營改增差額計稅n金融商品轉讓：賣出價減買入價金融商品轉讓：賣出價減買入價n融資租賃：全部價款和價外費用扣除借款利息、發(fā)行債券融資租賃：全部價款和價外費用扣除借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅利息和車輛購置稅n房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣除土地價款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣除土地價款4 4、含稅銷售額的換算、含稅銷售額的換算n 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）二、增值稅的進項稅額二、增值稅的進項稅額n進項稅額是納稅人（購買方）購進貨物或者接

23、受應稅勞務，進項稅額是納稅人（購買方）購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅稅額所支付或者負擔的增值稅稅額n進項稅額首先要確認能不能抵扣，然后計算可抵扣金額進項稅額首先要確認能不能抵扣，然后計算可抵扣金額n抵扣的三大條件：抵扣的三大條件：合法的抵扣憑證合法的抵扣憑證 正確的抵扣時間正確的抵扣時間 規(guī)定的抵扣范圍規(guī)定的抵扣范圍（一）準予抵扣進項稅額的確認（一）準予抵扣進項稅額的確認（抵扣憑證抵扣憑證）n分需要計算和不需計算兩種分需要計算和不需計算兩種1 1、憑票扣稅、憑票扣稅n國內：增值稅專用發(fā)票國內：增值稅專用發(fā)票 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票n進口：海關進口增值稅專用繳款書

24、進口：海關進口增值稅專用繳款書n扣繳：稅收繳款憑證扣繳：稅收繳款憑證2 2、計算扣稅、計算扣稅（1 1）非試點企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品）非試點企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品n憑證：自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票憑證：自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票n計算：可抵扣進項稅額計算：可抵扣進項稅額=(=(買價買價+ +煙葉稅煙葉稅) )* *13%13%（購進扣稅法購進扣稅法）（2 2）部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點）部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點A A、實耗扣稅法實耗扣稅法：試點企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品不論取得的是增值稅：試點企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品不論取得的是增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用

25、繳款書或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，一律統(tǒng)一核定扣除和銷售發(fā)票，一律統(tǒng)一核定扣除B B、核定方法：核定方法：購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的n投入產(chǎn)出法：（銷售數(shù)量投入產(chǎn)出法：（銷售數(shù)量單耗單耗期末平均購買單價）期末平均購買單價）扣除率扣除率/ /（1+1+扣除率）扣除率） 扣除率為銷售貨物的適用稅率扣除率為銷售貨物的適用稅率 n成本法：主營業(yè)務成本成本法：主營業(yè)務成本耗用率耗用率扣除率扣除率/ /（1+1+扣除率）扣除率）n參照法：參照其他企業(yè)的單耗或耗用率參照法：參照其他企業(yè)的單耗或耗用率C C、購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的購進農(nóng)

26、產(chǎn)品直接銷售的：當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（1-1-損損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%13%（1+13%1+13%）（二）準予抵扣進項稅額的申報（二）準予抵扣進項稅額的申報（抵扣時間抵扣時間）n增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票：“先認證后抵扣先認證后抵扣”。發(fā)票。發(fā)票開具之日起開具之日起180180日內日內認證認證，認證通過的次月，認證通過的次月申報期內申報抵扣申報期內申報抵扣n海關進口增值稅專用繳款書：海關進口增值稅專用繳款書：20132013年年7 7月月1 1日起實行日起實行“先比先比對后抵扣對后抵扣”。開具之日起。開具之日起180180天內申請稽核比對

27、，在稅務天內申請稽核比對，在稅務機關提供比對結果（上月）的當月納稅申報期內申報抵扣機關提供比對結果（上月）的當月納稅申報期內申報抵扣n未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證( (申請比對申請比對) )、申報抵、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣（額抵扣（客觀原因造成逾期的除外客觀原因造成逾期的除外）（三）不得抵扣進項稅額的確認（三）不得抵扣進項稅額的確認（抵扣范圍抵扣范圍）1 1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費利

28、或個人消費2 2、發(fā)生非正常損失：管理不善、違法違規(guī)原因造成的、發(fā)生非正常損失：管理不善、違法違規(guī)原因造成的3 3、購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂、購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務（服務（主要為個人消費，難界定主要為個人消費，難界定）、貸款服務及與之相關）、貸款服務及與之相關的咨詢費、手續(xù)費等（的咨詢費、手續(xù)費等（因存款利息不征稅因存款利息不征稅）注：注：能抵扣和不能抵扣無法劃分的，按比例劃分，年度清算能抵扣和不能抵扣無法劃分的，按比例劃分，年度清算 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)按凈值計算不得抵扣金額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)按凈值計算不得抵扣金額三、簡易計

29、稅方法應納稅額的計算三、簡易計稅方法應納稅額的計算n應納稅額應納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）征收率征收率n一般納稅人可選擇簡易計稅方法的情形：一般納稅人可選擇簡易計稅方法的情形：1 1、公共交通運輸企業(yè)、經(jīng)認定的動漫企業(yè)、公共交通運輸企業(yè)、經(jīng)認定的動漫企業(yè)2 2、電影放映、倉儲、裝缷搬運、收派和文化體育服務、電影放映、倉儲、裝缷搬運、收派和文化體育服務3 3、試點前取得的有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃或試點前的合同、試點前取得的有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃或試點前的合同4 4、清包工方式的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、清包工方式的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、建筑老項目（建筑

30、老項目（2016.4.302016.4.30前的）前的）5 5、銷售、銷售2016.4.302016.4.30前取得的不動產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)的老項目前取得的不動產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)的老項目第第3節(jié)節(jié) 增值稅的會計處理增值稅的會計處理n會計賬表的設置會計賬表的設置n增值稅進項稅額的會計處理增值稅進項稅額的會計處理n增值稅進項稅額轉出的會計處理增值稅進項稅額轉出的會計處理n增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理n增值稅減免、上繳及查補的會計處理增值稅減免、上繳及查補的會計處理一、會計賬表的設置一、會計賬表的設置1 1、一般納稅人增值稅會計賬戶設置、一般納稅人增值稅會計賬戶設置n一級賬戶：應交稅費一

31、級賬戶：應交稅費n二級賬戶：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額二級賬戶：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額 增值稅留抵稅額、增值稅檢查調整增值稅留抵稅額、增值稅檢查調整n三級賬戶：應交增值稅二級賬戶下繼續(xù)設置明細賬戶三級賬戶：應交增值稅二級賬戶下繼續(xù)設置明細賬戶 其他二級賬戶下繼續(xù)設置明細賬戶其他二級賬戶下繼續(xù)設置明細賬戶應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅借方借方貸方貸方1 1）進項稅額）進項稅額2 2）已交稅金）已交稅金3 3）減免稅款）減免稅款4 4）營改增抵減的銷項稅額）營改增抵減的銷項稅額5 5）出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額6 6）轉出未交增值稅）轉出未

32、交增值稅7 7）銷項稅額）銷項稅額8 8）出口退稅）出口退稅9 9）進項稅額轉出）進項稅額轉出1010）轉出多交增值稅）轉出多交增值稅2 2、小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設置、小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設置n一般只需設置一般只需設置“應交增值稅應交增值稅”二級賬戶二級賬戶3 3、增值稅會計賬簿的設置、增值稅會計賬簿的設置n應交增值稅：多欄式明細賬應交增值稅：多欄式明細賬n其余：三欄明細賬其余：三欄明細賬二、增值稅進項稅額的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理（一）一般納稅人進項稅額會計處理的一般原則（一）一般納稅人進項稅額會計處理的一般原則1 1、準予抵扣的進項稅額（、準予抵扣的進項稅額（符合三

33、大抵扣條件）符合三大抵扣條件）借：原材料、固定資產(chǎn)、委托加工物資等借：原材料、固定資產(chǎn)、委托加工物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、實收資本、營業(yè)外收入等貸：銀行存款、實收資本、營業(yè)外收入等 除增值稅外的其他科目參照財務會計除增值稅外的其他科目參照財務會計“存貨存貨”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等等2 2、暫時不能抵扣的進項稅額、暫時不能抵扣的進項稅額（如發(fā)票未認證或未出（如發(fā)票未認證或未出交叉稽核比對結果等）交叉稽核比對結果等）n符合抵扣條件后再結轉符合抵扣條件后再結轉借：借：原材料原材料等等 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 貸：銀行存

34、款貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、應付賬款、應付票據(jù)等等 借：借：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額3 3、不準抵扣的進項稅額、不準抵扣的進項稅額n包括：不屬于抵扣范圍、無抵扣憑證（如普通發(fā)包括：不屬于抵扣范圍、無抵扣憑證（如普通發(fā)票）、認證未通過等票）、認證未通過等n會計處理：計入成本會計處理：計入成本借：原材料等（含增值稅）借：原材料等（含增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （二）一般納稅人進項稅額會計處理的特殊情況（二）一般納稅人進項稅額會計處理的特殊情況1 1、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理、購進免

35、稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理非試點納稅人：非試點納稅人：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品購進免稅農(nóng)產(chǎn)品借：原材料等借：原材料等（87%87%） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（13%13%） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等試點納稅人：試點納稅人：先全部計成本，核定可抵扣稅額后再轉入進項先全部計成本，核定可抵扣稅額后再轉入進項 借：原材料等借：原材料等 借：借：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本2 2、國外進口原材料進項稅額的會計處理、國外進口原材料進項稅額的會計處理n按組成計稅價格計算：按組成計

36、稅價格計算：應納稅額組成計稅價格應納稅額組成計稅價格稅率稅率n組成計稅價格關稅完稅價格組成計稅價格關稅完稅價格+ +關稅（暫不考慮消費稅）關稅（暫不考慮消費稅）n進口貨物要交增值稅，同時可憑進口貨物要交增值稅，同時可憑海關進口增值稅專用繳款海關進口增值稅專用繳款書書注明的進項稅額申請抵扣（需稽核比對）注明的進項稅額申請抵扣（需稽核比對）n進口一般先交稅，后提貨，所以無應交稅費進口一般先交稅，后提貨，所以無應交稅費借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 貸：銀行存款等（貸：銀行存款等（包括貨款和進口環(huán)節(jié)稅金包括貨款和進口環(huán)節(jié)稅金） 3 3、購進不動產(chǎn)、購進貨物新建

37、不動產(chǎn)、購進不動產(chǎn)、購進貨物新建不動產(chǎn)/ /擴建超擴建超50%50%n分兩年抵扣進項，第一年分兩年抵扣進項，第一年60%60%，第二年，第二年40%40%借：固定資產(chǎn)、在建工程等借：固定資產(chǎn)、在建工程等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（60%60%） 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額（待抵扣進項稅額（40%40%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第1313個月個月借：借：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額（三）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理（三）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理n一律不得抵

38、扣進項稅額，直接計入成本一律不得抵扣進項稅額，直接計入成本 借：原材料等借：原材料等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 三、增值稅進項稅額轉出的會計處理三、增值稅進項稅額轉出的會計處理n購進貨物購進貨物時時已抵扣了進項稅額已抵扣了進項稅額n購進貨物購進貨物后后發(fā)生改變其進項稅額不可以抵扣發(fā)生改變其進項稅額不可以抵扣n應從發(fā)生改變當期進項稅額中轉出應從發(fā)生改變當期進項稅額中轉出1 1、購進貨物改變用途進項稅額轉出、購進貨物改變用途進項稅額轉出n與購進時就明確自用（直接計成本）以及視同銷售（計銷與購進時就明確自用（直接計成本）以及視同銷售（計銷項稅額）相區(qū)別項稅額）相區(qū)別借：應付職工薪酬借：應付職工薪

39、酬等等 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）借方科目取決于用途借方科目取決于用途購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務轉購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務轉用于不動產(chǎn)在建工程用于不動產(chǎn)在建工程n已抵扣稅額的已抵扣稅額的40%40%轉出計入待抵扣進項稅額，從轉用當月轉出計入待抵扣進項稅額，從轉用當月算起第算起第1313個月再轉入進項稅額個月再轉入進項稅額借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額（待抵扣進項稅額（40%40%） 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）2 2、用于

40、免稅項目的進項稅額轉出、用于免稅項目的進項稅額轉出n購進貨物既用于應稅項目，又用于免稅項目，且未單獨核購進貨物既用于應稅項目，又用于免稅項目，且未單獨核算的，期末按算的，期末按銷售額或營業(yè)額比例銷售額或營業(yè)額比例計算轉出計算轉出借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）銷售階段才能計算金額銷售階段才能計算金額3 3、非正常損失貨物進項稅額轉出、非正常損失貨物進項稅額轉出n區(qū)分正常損失與非正常損失：正常損失不用轉出區(qū)分正常損失與非正常損失：正常損失不用轉出n正確計算轉出金額：按原抵扣金額轉或按實際成本計算正確計算轉出金額：按原抵

41、扣金額轉或按實際成本計算借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失n所耗用的購進貨物、服務已抵扣的進項稅額應全部轉出，所耗用的購進貨物、服務已抵扣的進項稅額應全部轉出，待抵扣的進項稅額不得抵扣待抵扣的進項稅額不得抵扣借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）四、增值稅銷項稅額的會計處理四、增值稅銷項稅額的會計處理n包括一般銷售、特殊銷

42、售、視同銷售等包括一般銷售、特殊銷售、視同銷售等n會計處理關注：會計處理關注：會計上如何確認收入（依據(jù)會計準則確定，會計上如何確認收入（依據(jù)會計準則確定，參照財務會計參照財務會計“收入收入”一章），什么時間產(chǎn)生增值稅納稅一章），什么時間產(chǎn)生增值稅納稅義務（依據(jù)稅法確定），二者可能一致，可能不一致義務（依據(jù)稅法確定），二者可能一致，可能不一致（一）一般銷售的會計處理（一）一般銷售的會計處理1 1、收入確認與增值稅納稅義務產(chǎn)生時間一致、收入確認與增值稅納稅義務產(chǎn)生時間一致借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

43、 借方科目因結算方式不同而不同借方科目因結算方式不同而不同參照財務會計參照財務會計“收入收入”2 2、不符合收入確認條件，但產(chǎn)生增值稅納稅義務、不符合收入確認條件，但產(chǎn)生增值稅納稅義務n如委托代銷超過如委托代銷超過180180天未收到代銷清單、會計不符合收入確認天未收到代銷清單、會計不符合收入確認條件，但已經(jīng)開具發(fā)票等條件，但已經(jīng)開具發(fā)票等借：應收賬款借：應收賬款應收銷項稅額應收銷項稅額 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品3 3、符合收入確認條件，但未產(chǎn)生增值稅納稅義務、符合收入確認條件，但未產(chǎn)生增值稅納稅義

44、務n如分期收款方式銷售：納稅義務發(fā)生時間是按合同約定的收如分期收款方式銷售：納稅義務發(fā)生時間是按合同約定的收款日期的當天；收入一次確認，增值稅納稅義務分次產(chǎn)生款日期的當天；收入一次確認，增值稅納稅義務分次產(chǎn)生借：長期應收款借：長期應收款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 長期應收款長期應收款（二）銷售退回及折讓、折扣的會計處理（二）銷售退回及折讓、折扣的會計處理1 1、銷貨退回銷項稅額的會計處理、銷貨退回銷項稅額的會計處理A A、符合作廢條件：按作廢處理、符合作廢條件：按作廢處理B B、不符合作廢條件

45、或因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的、不符合作廢條件或因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的n開具紅字專用發(fā)票入賬，沖減銷項稅額、收入和成本開具紅字專用發(fā)票入賬，沖減銷項稅額、收入和成本借：應收賬款（金額紅字）借：應收賬款（金額紅字） 貸：主營業(yè)務收入（金額紅字）貸：主營業(yè)務收入（金額紅字） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（應交增值稅（銷項稅額）（金額紅字）金額紅字） 2 2、折扣銷售方式銷項稅額的會計處理、折扣銷售方式銷項稅額的會計處理n折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明（金額欄注明）的，可扣除折扣后計算銷項稅額，與注明（金額

46、欄注明）的，可扣除折扣后計算銷項稅額，與收入確認一致收入確認一致n買一贈一等組合銷售：不視同銷售買一贈一等組合銷售：不視同銷售n銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣除，與收入確認一致銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣除，與收入確認一致n注意：注意：折扣金額的計算，另不能開具紅字增值稅專用發(fā)票折扣金額的計算，另不能開具紅字增值稅專用發(fā)票（三）包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理（三）包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理n包裝物銷售：同產(chǎn)品銷售，收取租金屬價外費用包裝物銷售：同產(chǎn)品銷售，收取租金屬價外費用n包裝物押金：什么時間算稅的問題包裝物押金：什么時間算稅的問題 A A、一般、一般逾期沒收押金要征稅，為

47、逾期沒收押金要征稅，為含稅收入含稅收入 B B、除啤酒、黃酒外的其他酒類、除啤酒、黃酒外的其他酒類收取時交稅收取時交稅( (具體會計處理見消費稅一章）具體會計處理見消費稅一章）（四）以物易物（非貨幣性資產(chǎn)交換）的會計處理（四）以物易物（非貨幣性資產(chǎn)交換）的會計處理n雙方均作購銷處理，同時計算進項稅額和銷項稅額，但如雙方均作購銷處理，同時計算進項稅額和銷項稅額，但如果未開增值稅專用發(fā)票，則進項稅額不得抵扣果未開增值稅專用發(fā)票，則進項稅額不得抵扣借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項

48、稅額）應交增值稅（銷項稅額）（五）以舊換新銷項稅額的會計處理（五）以舊換新銷項稅額的會計處理n按新貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格格（金銀首飾除外）（金銀首飾除外）借：銀行存款借：銀行存款 庫存商品等庫存商品等（無進項，一般是從消費者購入）（無進項，一般是從消費者購入） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（六）視同銷售銷項稅額的會計處理（六）視同銷售銷項稅額的會計處理1、委托代銷商品銷項稅額的會計處理、委托代銷商品銷項稅額的會計處理（1 1）確認時間）確認時間n增值稅銷

49、項稅額：增值稅銷項稅額：收到代銷清單，或收到全部或部分貨款收到代銷清單，或收到全部或部分貨款當天，或發(fā)出代銷貨物滿當天，或發(fā)出代銷貨物滿180180天的當天天的當天n收入：收入：發(fā)出商品時不確認，收到代銷清單才確認發(fā)出商品時不確認，收到代銷清單才確認（2 2）確認金額）確認金額n按協(xié)議價開發(fā)票，確認收入和計算銷項稅額按協(xié)議價開發(fā)票，確認收入和計算銷項稅額（3 3）手續(xù)費：計銷售費用，取得專票可抵扣）手續(xù)費：計銷售費用，取得專票可抵扣進項稅額進項稅額2、受托代銷商品銷項稅額的會計處理、受托代銷商品銷項稅額的會計處理n代銷商品部分不確認收入，但要開發(fā)票確認銷項稅額代銷商品部分不確認收入，但要開發(fā)票

50、確認銷項稅額n取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額n收取手續(xù)費：收取手續(xù)費：商品部分進項稅額與銷項稅額相等商品部分進項稅額與銷項稅額相等 手續(xù)費確認收入并按手續(xù)費確認收入并按6%6%的稅率計算的稅率計算銷項稅額銷項稅額n視同買斷：視同買斷：銷項稅額與進項稅額不相等銷項稅額與進項稅額不相等3、貨物在兩個機構之間轉移銷項稅額的會計處理、貨物在兩個機構之間轉移銷項稅額的會計處理n符合三個方面的條件為視同銷售符合三個方面的條件為視同銷售n發(fā)貨方視同銷售計算銷項稅額，受貨方可抵扣進項稅額發(fā)貨方視同銷售計算銷項稅額，受貨方可抵扣進項稅額n會計上不

51、確認收入會計上不確認收入借：分支機構往來、總部往來借：分支機構往來、總部往來 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4 4、5 5、6 6、7 7、8 8的處理的處理增值稅的處理增值稅的處理：n不管開不開增值稅專用發(fā)票，都要計算銷項稅額不管開不開增值稅專用發(fā)票，都要計算銷項稅額n不管會計上確不確認收入，均按不管會計上確不確認收入，均按銷售價格銷售價格計稅計稅會計處理會計處理：n會計處理分成兩類：確認收入和不確認收入會計處理分成兩類：確認收入和不確認收入n是否確認收入，依據(jù)相關會計準則以及收入確認條件判斷是否確認收入，依據(jù)相關會計準則以及收入確認條件判斷1 1、確

52、認收入、確認收入借：相關科目借：相關科目 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品包括：投資（不包括特殊情況）包括：投資（不包括特殊情況） 分配分配 個人消費個人消費2 2、不確認收入、不確認收入借：相關科目借：相關科目 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）包括：用于非增值稅應稅項目包括：用于非增值稅應稅項目 無償贈送無償贈送 集體福利、業(yè)務招待、宣傳等集體福利、業(yè)務招待、宣傳等（七）轉讓固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷項稅額的會計處理（七）轉讓固

53、定資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷項稅額的會計處理n銷售使用過的固定資產(chǎn)分別不同情況采取一般計稅方法或銷售使用過的固定資產(chǎn)分別不同情況采取一般計稅方法或簡易計稅方法簡易計稅方法n會計處理分四步：轉入清理、銷售收款、支付清理費用、會計處理分四步：轉入清理、銷售收款、支付清理費用、結轉凈損益結轉凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（一般計稅）（一般計稅） 或應交稅費或應交稅費未交增值稅（未交增值稅（簡易計稅簡易計稅）轉讓不動產(chǎn)（不包括房產(chǎn)企業(yè)商品房銷售）轉讓不動產(chǎn)（不包括房產(chǎn)企業(yè)商品房銷售）n一般納稅人轉讓其一般納稅人轉讓其2

54、0162016年年4 4月月3030日前取得的不動產(chǎn)，可以日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅選擇適用簡易計稅方法計稅n簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額（自建置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額（自建的無扣除），按照的無扣除），按照5%5%的征收率計算應納稅額的征收率計算應納稅額n一般納稅人轉讓其一般納稅人轉讓其20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動產(chǎn)，適用一日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算般計稅方法，以取得的全

55、部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額應納稅額n不動產(chǎn)所在地預繳，機構所在地申報不動產(chǎn)所在地預繳，機構所在地申報房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售n銷售額銷售額= =（全部價款和價外費用（全部價款和價外費用- -當期允許扣除的土地價款當期允許扣除的土地價款）（）（1+11%1+11%）n一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照簡易計稅方法按照5%5%的征收率計稅的征收率計稅n預繳稅款預繳稅款= =預收款（預收款（1+1+適用稅率或征收率）適用稅率或征收率）3%3%n一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項

56、目，不得一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票（八）增值稅簡易計稅方法的會計處理（八）增值稅簡易計稅方法的會計處理小規(guī)模納稅人簡易計稅方法小規(guī)模納稅人簡易計稅方法借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅一般納稅人簡易計稅方法一般納稅人簡易計稅方法借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費未未交增值稅交增值稅五、增值稅結轉及上繳等的會計處理五、增值稅結轉及上繳等的會計處理下月實際上交下月實際上交借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款

57、貸：銀行存款1 1、上繳增值稅的會計處理、上繳增值稅的會計處理（1 1）按月繳納稅款）按月繳納稅款月末應交增值稅的貸方余額月末應交增值稅的貸方余額借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅（2 2）預繳稅款）預繳稅款預繳預繳借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (已交稅金已交稅金) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款月末應交增值稅的借方余額（月末應交增值稅的借方余額（本月多交部分結轉）本月多交部分結轉）借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值

58、稅（轉出多交增值稅）月末應交增值稅的月末應交增值稅的貸方余額貸方余額的處理同按月繳納的處理同按月繳納2 2、減免增值稅的會計處理、減免增值稅的會計處理（1 1）直接免征（會計上不屬于政府補助）直接免征（會計上不屬于政府補助）n簡單方法：不計銷項和減免稅額，只做進項轉出簡單方法：不計銷項和減免稅額，只做進項轉出（2 2）先征后退，即征即退）先征后退，即征即退n屬屬政府補助政府補助準則的范疇準則的范疇n實際收到返還稅款時，計入實際收到返還稅款時，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”（3 3）稅額抵減（會計上不屬于政府補助）稅額抵減（會計上不屬于政府補助）n初次購入稅控設備及發(fā)生的技術維護費，可在應納稅額初

59、次購入稅控設備及發(fā)生的技術維護費，可在應納稅額中全額抵減（中全額抵減（“減免稅款減免稅款”明細科目核算）明細科目核算）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設備稅控設備/ /管理費用管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）應交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益貸：遞延收益/ /管理費用管理費用3 3、增值稅納稅調整的會計處理、增值稅納稅調整的會計處理n稅務機關檢查后補稅，需調減進項稅額或調增銷項稅額稅務機關檢查后補稅，需調減進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出和進項稅額轉出借：相關科目借：相關科目 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅檢查調整增值稅檢查調整借：應交稅費借：

60、應交稅費增值稅檢查調整增值稅檢查調整 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅n將余額轉入未交增值稅，并在規(guī)定時間交稅將余額轉入未交增值稅，并在規(guī)定時間交稅第第4節(jié)節(jié) 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報n會計核算會計核算n登記明細賬登記明細賬n填制納稅申報表填制納稅申報表（一）會計核算（一）會計核算n某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年8 8月發(fā)生如下業(yè)務：月發(fā)生如下業(yè)務：n1 1、購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款、購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款100000100000元，稅額元，稅額1700017000元，款項已付，超過規(guī)定時限