自考審計學(xué)第一章

1、審計學(xué)課程介紹課程介紹n審計學(xué)課程立足于審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計注冊會計師審計，主要討，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。n本教材的內(nèi)容新穎、重點突出、通俗易懂、本教材的內(nèi)容新穎、重點突出、通俗易懂、可讀性強。本課件對書中的有些內(nèi)容將做適可讀性強。本課件對書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于在教學(xué)中不擬詳細(xì)講當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于在教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。解的內(nèi)容，

2、在本課件中將一帶而過。 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)n通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。n學(xué)習(xí)本課程必須具有比較學(xué)習(xí)本課程必須具有比較扎實的基礎(chǔ)會計學(xué)扎實的基礎(chǔ)會計學(xué)和各類專業(yè)會計和各類專業(yè)會計的基礎(chǔ)加識，否則，會給學(xué)的基礎(chǔ)加識，否則，會給學(xué)習(xí)帶來一定的困難。習(xí)帶來一定的困難。n其次，本課程是一門業(yè)務(wù)其次，本課程是一門業(yè)務(wù)技術(shù)性技術(shù)性比較強的課比較強的課程。在學(xué)習(xí)過程中，除了程。在學(xué)習(xí)過程中，除了必須弄懂弄通教材必須弄懂弄通教材內(nèi)容外

3、，還必須抓緊好作業(yè)練習(xí)這一環(huán)節(jié)內(nèi)容外，還必須抓緊好作業(yè)練習(xí)這一環(huán)節(jié)，以便鞏固所學(xué)內(nèi)容，掌握從事審計工作應(yīng)有以便鞏固所學(xué)內(nèi)容，掌握從事審計工作應(yīng)有的本領(lǐng)。的本領(lǐng)。 預(yù)修課程預(yù)修課程選用教材選用教材n丁瑞玲，丁瑞玲，審計學(xué)審計學(xué)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社社n練習(xí)冊：練習(xí)冊：審計學(xué)一考通題庫審計學(xué)一考通題庫，國家行，國家行政學(xué)院出版社政學(xué)院出版社關(guān)于考試n考試時間：考試時間：7月份考試（月份考試（7月月7日日-8日）日）n考試題型：考試題型：n單選（單選（20*1=20）n多選（多選（10*2=20）n名詞解釋（名詞解釋（2*2=4）n簡答題（簡答題（2*5=10）n論述題（論述題（1*

4、10=10）n業(yè)務(wù)題（業(yè)務(wù)題（3*12=36）第一章 審計概論本章要點本章要點n掌握掌握審計的定義和特征審計的定義和特征n了解政府審計、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展了解政府審計、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展n理解注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展理解注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展n掌握掌握注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)系系n了解審計的職能、作用和方法了解審計的職能、作用和方法第一節(jié)第一節(jié) 審計的定義和特征審計的定義和特征一、審計的定義一、審計的定義二、審計的特征二、審計的特征n一、審計的定義一、審計的定義n審計是由審計是由國家授權(quán)或接受委托國家授權(quán)或接受委托的的專職機構(gòu)和人員專職機構(gòu)和人

5、員，依照依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用，運用專門專門的方法的方法，對被審計單位的，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料管理活動及其相關(guān)資料的的真實性、正確性、合規(guī)真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性性、合法性、效益性進(jìn)行進(jìn)行審查和監(jiān)督審查和監(jiān)督，評價，評價經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任，鑒證，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性獨立性的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。督活動。它可以從以下幾個方面理解：它可以從以下幾個方面理解：n（一）審計的主體（一）

6、審計的主體n審計主體，就是審計的審計主體，就是審計的執(zhí)行者執(zhí)行者，即審計的專職，即審計的專職機構(gòu)機構(gòu)和專職和專職人人員。員。n（二）審計的授權(quán)者（或委托者）（二）審計的授權(quán)者（或委托者）n審計的授權(quán)者泛指審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。（委托者：社會審計，我國注冊會計師的審計審計而言的。（委托者：社會審計，我國注冊會計師的審計業(yè)務(wù)都是接受被審計單位的委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后進(jìn)業(yè)務(wù)都是接受被審計單位的委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約

7、定書后進(jìn)行的）行的）n（三）審計的客體（對象）（三）審計的客體（對象）n審計的客體（對象）是被審計單位在審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動。n（四）審計依據(jù)（四）審計依據(jù)n審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn)。n（五）審計的目的（五）審計的目的n審計

8、的目的，審計的目的，就是審計工作預(yù)期要達(dá)到的目的。就是審計工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的資料的合法性和公允性合法性和公允性發(fā)表審計意見。發(fā)表審計意見。n（六）審計的本質(zhì)（六）審計的本質(zhì)n審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性獨立性的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動價、鑒證活動。 審計主體審計主體審計授權(quán)人審計授權(quán)人( (委托人委托人) ) 審計客體審計客體審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系二、審計的特征n審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨審計的特征是指審計區(qū)別

9、于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現(xiàn)在特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性獨立性和權(quán)威性方面。方面。n（一）獨立性（一）獨立性n我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：第一，機構(gòu)獨立。第一，機構(gòu)獨立。（不存在從屬關(guān)系不存在從屬關(guān)系） 機構(gòu)獨立機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不

10、能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。 第二，業(yè)務(wù)工作獨立。第二，業(yè)務(wù)工作獨立。 （不受其他人員的影響不受其他人員的影響） 業(yè)務(wù)工作獨立業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。審計事項作出客觀公正的結(jié)論。 第三，經(jīng)濟(jì)獨立。第三，經(jīng)濟(jì)獨立。（自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧

11、）（自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧） 經(jīng)濟(jì)獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性（二）權(quán)威性n審計組織的權(quán)威性審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。主要保證。n審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計機審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計機構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進(jìn)行工作，構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進(jìn)行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計人

12、員出具的審計報告具程序進(jìn)行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。有一定的社會權(quán)威性。第二節(jié)第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展n政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展n（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展n“上計上計”制度制度，可以說是審計制度的雛形；，可以說是審計制度的雛形；n 秦漢時期秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模

13、式。二是形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計上計”制度日趨完善。三是制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。n隋唐及宋，隋唐及宋，審計制度逐漸健全，審計制度逐漸健全，宋代宋代設(shè)立設(shè)立“審計司審計司”“”“審計審計院院”，是我國審計定名之始。，是我國審計定名之始。n元明清，審計工作沒有專門機構(gòu)和人員，審計有所減弱元明清，審計工作沒有專門機構(gòu)和人員，審計有所減弱n北洋政府、南京國民政府。設(shè)立審計處和審計員北洋政府、南京國民政府。設(shè)立審計處和審計員n中華人民共和國成立后，中華人民共和國成立后，1983年年9月月9正式成立中華人民共正式成立中華人民共和國審計署，和國審計署，199

14、5年年1月月1日開始實施日開始實施中華人民共和國審中華人民共和國審計法計法，從法律上確立政府審計地位。，從法律上確立政府審計地位。（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展官廳審計官廳審計。隸屬關(guān)系：。隸屬關(guān)系： 第一，隸屬于第一，隸屬于議會議會，即隸屬于立法機構(gòu)，由議會，即隸屬于立法機構(gòu)，由議會直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權(quán)威性。大利亞等，具有很強的獨立性和權(quán)威性。第二，隸屬于第二，隸屬于政府政府，即隸屬于行政機構(gòu)，由政府，即隸屬于行政機構(gòu)，由政府直接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一直

15、接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。定的獨立性和權(quán)威性。第三，隸屬于第三，隸屬于財政部財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。典，其獨立性和權(quán)威性很小。Bn練習(xí)題練習(xí)題1. 我國審計正式命名的標(biāo)志是我國審計正式命名的標(biāo)志是( )審計院的建立。審計院的建立。A.秦朝秦朝 B.宋朝宋朝C.漢朝漢朝 D.唐朝唐朝二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展n（一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展n隨著政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之形成。隨著政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之形成。n早在西周時期就有內(nèi)部審

16、計雛形，設(shè)置早在西周時期就有內(nèi)部審計雛形，設(shè)置“司會司會”一職；一職；n十一屆三中全會以后，強化各部門、各單位內(nèi)部控制十一屆三中全會以后，強化各部門、各單位內(nèi)部控制及管理，完善審計監(jiān)督體系，審計署于及管理，完善審計監(jiān)督體系，審計署于1984年提出年提出在部門、單位內(nèi)部成立專職的審計機構(gòu)、配備專職的在部門、單位內(nèi)部成立專職的審計機構(gòu)、配備專職的審計人員實施內(nèi)部審計。審計人員實施內(nèi)部審計。（二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展國際上常采用的模式有：國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于一是內(nèi)部審計隸屬于董事會董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨立性和權(quán)威

17、性。具有很高的獨立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會監(jiān)事會（如審計委員會）（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是隸屬于三是隸屬于總經(jīng)理總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。，具有一定的獨立性和權(quán)威性。四是隸屬于四是隸屬于財會部門財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。權(quán)威性。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展D練習(xí)題練習(xí)題2：

18、注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是：注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。nA. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 nB. 1721年英國的年英國的“南海公司事件南海公司事件”nC. 1845年英國年英國公司法公司法的修訂的修訂 nD. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立B（三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示（三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示n 1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；n2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；展；n3、

19、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。特征。第三節(jié)第三節(jié) 審計的分類和審計方法審計的分類和審計方法n一、審計的分類一、審計的分類n（一）按（一）按審計主體審計主體分類分類n審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計計師審計三類。三類。n1、政府審計、政府審計n政府審計又稱為國家審計政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進(jìn)行，是指國家審計機關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是的審計，是國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)代表政府依法對代表政府依

20、法對國務(wù)院各部門、國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。n2、內(nèi)部審計、內(nèi)部審計n內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，實施的審計，是是組織內(nèi)部組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效查和評

21、價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。n3、注冊會計師審計、注冊會計師審計n注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。按審計主按審計主體分類體分類政府審計政府審計民間審計民間審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計審計主體審計主體審計署、審計局、審計署、審計局、派出的審計機關(guān)派出的審計機關(guān)會計師事務(wù)會計師事務(wù)所所內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T或?qū)徲嬋藛T審計客體審計客體中央預(yù)算、中央中央預(yù)算、中央銀行、

22、國有部門、銀行、國有部門、國有的金融機構(gòu)、國有的金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位、國有企事業(yè)單位、國有資金國有資金外資企業(yè)、外資企業(yè)、股份制企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和民營企業(yè)和上市公司上市公司單位內(nèi)部各部單位內(nèi)部各部門及下屬單位門及下屬單位審計對象審計對象預(yù)算、財政預(yù)算、財政財務(wù)財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益收支及經(jīng)濟(jì)效益財務(wù)收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、驗資、咨詢驗資、咨詢財務(wù)收支、內(nèi)財務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)營部控制、經(jīng)營管理活動管理活動民間審計民間審計審計方式審計方式 受托受托審計審計 強制強制審計審計審計對象審計對象 一切營利及非營利單位的一切營利及非營利單位的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況、報表經(jīng)營活動、財務(wù)狀

23、況、報表各級政府及其部門、企事各級政府及其部門、企事業(yè)單位的業(yè)單位的財政收支財政收支情況及情況及公共資金的收支、運用情公共資金的收支、運用情況、報表況、報表審計監(jiān)督審計監(jiān)督的性質(zhì)的性質(zhì)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、獨立、客觀、公正客觀、公正的審計意見，以的審計意見，以合理保證審計報告使用人確合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。報表的可靠程度。根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處處理理意見，如被審計單位拒意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行以依法強制執(zhí)行項目項目政府審計政府審計民間審計

24、民間審計審計實施審計實施的手段的手段由中介組織由中介組織會計師事務(wù)會計師事務(wù)所進(jìn)行的，是所進(jìn)行的，是有償有償審計審計行政監(jiān)督，政府行為，行政監(jiān)督，政府行為，無無償償審計審計審計的獨審計的獨立性立性雙向獨立雙向獨立，既獨立于第三關(guān)，既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人），又獨系人（審計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單立于第二關(guān)系人（被審計單位）位）政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即獨立，即僅獨立于被審計僅獨立于被審計單位單位法律和審法律和審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則注冊會計師法注冊會計師法和中國注和中國注

25、冊會計師協(xié)會制定的獨立審冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則政府審計政府審計項目項目審計的獨立性審計的獨立性雙向獨立雙向獨立 受本部門、本單位直接受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立其他職能部門相對獨立審計方式審計方式受托進(jìn)行受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要營管理的需要自行安排自行安排施行施行審計內(nèi)容和目的審計內(nèi)容和目的主要圍繞主要圍繞會計報表會計報表進(jìn)進(jìn)行，是對會計報表發(fā)行，是對會計報表發(fā)表審計意見表審計意見 主要是檢查各項主要是

26、檢查各項內(nèi)部控制內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項的執(zhí)行情況等，提出各項改進(jìn)措施改進(jìn)措施審計職責(zé)和作用審計職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具對外出具的審計報告的審計報告具有鑒證作用具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并不起鑒證作用，并對外界對外界保密保密內(nèi)部審計內(nèi)部審計項目項目民間審計民間審計（二）按（二）按審計目的和內(nèi)容審計目的和內(nèi)容分類分類n按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財

27、務(wù)財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。n財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對工作，對財務(wù)報表財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計意見。意見。n經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營經(jīng)營活動的效果和效率活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。的評價。n合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。特定的程序、規(guī)則或條例。（三）按（三）按審計實施的時間

28、審計實施的時間分類分類n按審計與被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間按審計與被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事前審計、事中審計和事后審計事中審計和事后審計。n另外，按另外，按是否規(guī)定所審時間是否規(guī)定所審時間可以分為可以分為定期定期審計和不定期審計審計和不定期審計（四）按（四）按審計執(zhí)行的地點審計執(zhí)行的地點分類分類n按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為報送審報送審計和就地審計計和就地審計。n報送審計又稱送達(dá)審計，是政府審計機關(guān)報送審計又稱送達(dá)審計，是政府審計機關(guān)進(jìn)行審計的重要方式；進(jìn)行審計的重要方式；n就地審計又稱現(xiàn)場審計

29、，是國家審計機關(guān)、就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型。主要類型。（五）按照（五）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類分類n按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計可按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計可以分為以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫛Ｙ~項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 審計重點是資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)、防止錯審計重點是資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)、防止錯誤和舞弊，審計人員將大部分精力投向會計誤和舞弊，審計人員將大部分精力投向會計憑證和賬簿

30、的詳細(xì)檢查。憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計 根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度確定審計范圍根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度確定審計范圍進(jìn)行審計進(jìn)行審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行風(fēng)險分析，使用對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行風(fēng)險分析，使用審計風(fēng)險模型，然后設(shè)計審計程序，制訂多審計風(fēng)險模型，然后設(shè)計審計程序，制訂多樣化審計計劃，達(dá)到審計相關(guān)樣化審計計劃，達(dá)到審計相關(guān)ABD練習(xí)題練習(xí)題3：按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以：按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以分為分為( )。nA.財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計nB.經(jīng)營審計經(jīng)營審計nC. 經(jīng)濟(jì)活動審計經(jīng)濟(jì)活動審計 nD.合規(guī)性審計合規(guī)性審計n單選

31、題單選題n1. 我國審計正式命名的標(biāo)志是我國審計正式命名的標(biāo)志是( )審計院的建立。審計院的建立。A.秦朝秦朝 B.宋朝宋朝C.漢朝漢朝 D.唐朝唐朝n2.注冊會計師審計起源于注冊會計師審計起源于( )。A. 日本股份制企業(yè)制度日本股份制企業(yè)制度 B. 英國股份制企業(yè)制度英國股份制企業(yè)制度C. 美國合伙企業(yè)制度美國合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度意大利合伙企業(yè)制度n3.注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的年英國的“南海公司事件南海公司事件” C. 1845年英國年英國公司法公司法的修

32、訂的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立DDBn單選題單選題n4.在詳細(xì)審計階段，其審計目標(biāo)為在詳細(xì)審計階段，其審計目標(biāo)為 ( )。A. 查錯防弊查錯防弊 B. 對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證 C. 對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行鑒證對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行鑒證 D. 對財務(wù)報表進(jìn)行鑒證對財務(wù)報表進(jìn)行鑒證A多選題多選題n1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有其特點有( )。A. 審計的對象是會計賬目審計的對象是會計賬目 B. 審計的目的是查錯防弊審計的目的是查錯防弊C. 審計方法是對賬簿記錄進(jìn)行逐筆

33、詳細(xì)審查，審計方法是對賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，D. 審計報告的使用者是社會公眾審計報告的使用者是社會公眾n2. 審計的獨立性包括審計的獨立性包括( )。A. 組織機構(gòu)獨立組織機構(gòu)獨立 B. 人員獨立人員獨立 C. 經(jīng)濟(jì)來源經(jīng)濟(jì)來源 D. 業(yè)務(wù)工作獨立業(yè)務(wù)工作獨立ABCADn3.我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是對財務(wù)報表的我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是對財務(wù)報表的 ( )發(fā)表審計意見。發(fā)表審計意見。A. 合法性合法性 B. 公允性公允性C. 真實性真實性 D. 一貫性一貫性n4.按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)不同，審計按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)不同，審計可以分為可以分為( )。nA.賬項基礎(chǔ)審計賬項

34、基礎(chǔ)審計nB.制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計nC.合規(guī)性審計合規(guī)性審計nD.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲婣BABD二、審計的方法二、審計的方法n審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。門手段的總稱。n我國審計方法體系由兩大部分組成，即我國審計方法體系由兩大部分組成，即審審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法（一）審查書面資料的方法n1、按、按審查書面資

35、料的順序?qū)彶闀尜Y料的順序劃分，可分為劃分，可分為順查法和逆查法順查法和逆查法n（1）順查法順查法：是按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對：是按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。的一種方法。n取得原始憑證取得原始憑證填制記賬憑證填制記賬憑證登記會計賬簿登記會計賬簿編制編制會計報表會計報表n其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；n缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差

36、的單位。業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法：逆查法：又稱倒查法又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。順序依次進(jìn)行審計的方法。優(yōu)點：在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率；優(yōu)點：在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率；缺點：在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。缺點：在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。健全的單位。2、按、按審查書面資料的數(shù)量和范圍審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為劃分，可分為詳詳查法和抽查法查法和抽查法n（1）詳查法詳查法：是通過對原

37、始憑證、記賬憑證、賬簿、：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計目會計報表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計目的的一種方法。的的一種方法。n優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風(fēng)險?。伙L(fēng)險?。籲缺點是工作量大，審計成本高。缺點是工作量大，審計成本高。（2）抽查法抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。其其優(yōu)點優(yōu)點是審計成本低，審計效率高；

38、是審計成本低，審計效率高；缺點缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風(fēng)險高。計風(fēng)險高。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。和會計基礎(chǔ)好的單位。 3、按、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為劃分，可分為審閱審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法法、核對法、分析法、復(fù)算法核對法：核對法：核對法是指對憑證、賬簿和報表等書面資料之間的核對法是指對憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行相互對照檢查。進(jìn)行相互對照檢查。（一）會計資料間的相互核對（一）會計資料間的相互核

39、對1、證證核對、證證核對2、賬證核對、賬證核對3、賬賬核對、賬賬核對4、賬表核對、賬表核對5、賬實核對、賬實核對 核對法使用的符號：核對法使用的符號： 表示已經(jīng)核對表示已經(jīng)核對 表示所核對的資料有錯誤表示所核對的資料有錯誤 ？表示所核對的資料可能有問題，待查表示所核對的資料可能有問題，待查 ！表示核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整表示核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整 表示有待詳查表示有待詳查 ？表示疑點已經(jīng)消除表示疑點已經(jīng)消除 5/25/2 表示已核對至表示已核對至5 5月月2 2日日審閱法：審閱法：檢查檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料經(jīng)濟(jì)資料是否真實正確，是否符是否真實正確，是否符合會計準(zhǔn)則的要求。合

40、會計準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證、帳、表等會計資料。審閱法主要是查證、帳、表等會計資料。a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。也要從內(nèi)容上審查。b.二是審閱賬簿。審閱明細(xì)記錄的內(nèi)容是否真實、正確，賬二是審閱賬簿。審閱明細(xì)記錄的內(nèi)容是否真實、正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確、合理等。戶對應(yīng)關(guān)系是否正確、合理等。c.三是財務(wù)報表。審閱報表項目是否按規(guī)定編制、各賬表之三是財務(wù)報表。審閱報表項目是否按規(guī)定編制、各賬表之間勾稽關(guān)系是否一致。間勾稽關(guān)系是否一致。（3）分析法分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、是指通過對會

41、計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。素的相互關(guān)系的審計方法。（4）復(fù)算法（又稱驗算法），復(fù)算法（又稱驗算法），是審計人員對被審是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。n證實客觀事物的方法通常包括：證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。詢法和鑒定法。n1、盤點法盤點法n2、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法：n3、觀察法觀察法：n4、查詢法

42、查詢法：n5、鑒定法鑒定法：（二）證實客觀事物的方法（二）證實客觀事物的方法1 1）盤點法盤點法 又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。 盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。 直接盤點法直接盤點法是由審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被是由審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符，一般不采用

43、。資是否相符，一般不采用。 監(jiān)督盤點法監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查觀察檢查，由被審單位自行，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進(jìn)行抽查、復(fù)點，保證盤存的組織盤存，必要時審計人員可以進(jìn)行抽查、復(fù)點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備、材料、材料、商品商品等。等。 2.2.調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。數(shù)據(jù)正確性的一種方法。如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了

44、證如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。如：編制如：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便根據(jù)，以便根據(jù)銀行對帳單銀行對帳單的余額的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。 財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符。與實存數(shù)是否相符。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表被被 審審 計計簽名簽名日期日期索引號索引號單位名稱單位名稱編制人編制人審計項目審計項目復(fù)核人復(fù)核人頁次頁次會計期間會計期間或截止日或截止日

45、 單位：單位：元元項目項目金額金額備注備注單位日記賬余額單位日記賬余額加：企業(yè)未收銀行已收的賬項加：企業(yè)未收銀行已收的賬項減：企業(yè)未付銀行已付的賬項減：企業(yè)未付銀行已付的賬項調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：銀行未收企業(yè)已收的賬項加：銀行未收企業(yè)已收的賬項減：銀行未付企業(yè)已付的賬項減：銀行未付企業(yè)已付的賬項調(diào)整后余額調(diào)整后余額說明說明觀察法：觀察法： 是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。外的審計證據(jù)的方法。審計人員進(jìn)入被審單位審計人員進(jìn)入被審單位深入到車間、科室、工地、深入到車間、科室

46、、工地、倉庫倉庫對生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進(jìn)行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部對生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進(jìn)行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行控制制度的執(zhí)行直接的觀看視察直接的觀看視察注意其是否符合審計注意其是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題借以收集書面資料以外的證據(jù)。借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。 查詢法查詢法 ： 指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清

47、事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查疑的方式開清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對可疑帳項或異常情況。方法。如對可疑帳項或異常情況。對對一般一般問題，口頭或書面詢問均可。但對問題，口頭或書面詢問均可。但對重要重要問題，則盡問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計成敗的最重要因素。，有時是審計成敗的最重要因素。 查詢一般分為查詢一般分為面詢和函詢面詢和函詢兩種。兩種。鑒定法鑒定法 ：是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進(jìn)

48、行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種偽、實物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。檢查方法。如對實物性能、質(zhì)量、如對實物性能、質(zhì)量、價值價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟(jì)活、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性等的鑒定，就動的合理性、有效性等的鑒定，就超出超出了一般審計人員的了一般審計人員的能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)因此，為了更好地工作，審計部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。部門的

49、配合下，才能有所提高。 第四節(jié)第四節(jié) 審計的職能和作用審計的職能和作用n一、審計的職能一、審計的職能n審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映?？陀^反映。n審計具有審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證鑒證的職能。的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部

50、或部分經(jīng)濟(jì)活動符督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。n（二）經(jīng)濟(jì)評價職能（二）經(jīng)濟(jì)評價職能n經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針

51、對性地提出意見和建議，促使被審此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計人員對被審計單位的是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后，各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的主要

52、職能。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的主要職能。揭示差錯和弊端揭示差錯和弊端維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)制約性作用制約性作用改善經(jīng)濟(jì)管理改善經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益提高經(jīng)濟(jì)效益促進(jìn)性作用促進(jìn)性作用 審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有制約、促進(jìn)和證明制約、促進(jìn)和證明的作用。的作用。二、審計的作用二、審計的作用n制約作用：制約作用：n審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查

53、，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整；制約正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運轉(zhuǎn)。濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運轉(zhuǎn)。n制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。第

54、二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。n（二）促進(jìn)作用（二）促進(jìn)作用n審計的促進(jìn)作用審計的促進(jìn)作用，就是通過對被審計單位的審，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和意見和切實可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。社會效益。n促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強宏觀調(diào)控。第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強宏觀調(diào)控。n（三）證明作用（三）證明作用n證明

55、作用證明作用是指通過審計，證明被審計單位提出是指通過審計，證明被審計單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。計信息資料的真實性和可靠性。1.【06.4.1】我國在】我國在1982年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立 （ ）.A.審計機關(guān)審計機關(guān) B國際審計委員會國際審計委員會C國家審計局國家審計局 D證監(jiān)會證監(jiān)會2.【06.4.2】一般來說，實行有償審計的是】一般來說，實行有償審計的是 （ ）A國家審計機關(guān)國家審計機關(guān) B地方審計機關(guān)地方審計機關(guān)C社會審計組織社會審計組織 D內(nèi)部審計部門內(nèi)部

56、審計部門3.【07.4.1】審計最本質(zhì)的特性是】審計最本質(zhì)的特性是 （ ）A監(jiān)督性監(jiān)督性 B鑒證性鑒證性C評價性評價性 D獨立性獨立性1.【06.4.1】我國在】我國在1982年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立 （ ）.A.審計機關(guān)審計機關(guān) B國際審計委員會國際審計委員會C國家審計局國家審計局 D證監(jiān)會證監(jiān)會答案答案 A(P43)解析解析 本題考查我國政府審計的發(fā)展。本題考查我國政府審計的發(fā)展。1982年年12月月4日第五屆全國人民代表大日第五屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督。會第五次全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)

57、立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督。2.【06.4.2】一般來說，實行有償審計的是】一般來說，實行有償審計的是 （ ）A國家審計機關(guān)國家審計機關(guān) B地方審計機關(guān)地方審計機關(guān)C社會審計組織社會審計組織 D內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門答案答案 C（P49）解析解析 本題考查政府審計、社會審計和內(nèi)部審計的區(qū)別。社會審計及注冊會本題考查政府審計、社會審計和內(nèi)部審計的區(qū)別。社會審計及注冊會計師審計是由會計師事務(wù)進(jìn)行的有償審計。計師審計是由會計師事務(wù)進(jìn)行的有償審計。3.【07.4.1】審計最本質(zhì)的特性是】審計最本質(zhì)的特性是 （ ）A監(jiān)督性監(jiān)督性 B鑒證性鑒證性C評價性評價性 D獨立性獨立性答案答案 D（P42）解析解析 本題考查審計的本質(zhì)和審計的特征。審計的本質(zhì)應(yīng)概況為具有獨立性本題考查審計的本質(zhì)和審計的特征。審計的本質(zhì)應(yīng)概況為具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。為了充分體現(xiàn)審計的本質(zhì)屬性，在審計機構(gòu)設(shè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。為了充分體現(xiàn)審計的本質(zhì)屬性，在審計機構(gòu)設(shè)置和實施審計過程中，必須遵循獨立性原則。置和實施審計過程中，必須遵循獨立性原則。4.【07.4.2】國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在】國家審計、