典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)匯總講解

1、 北京中澤永誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 鮑支左 2014-081第一部分第一部分 典當(dāng)企業(yè)設(shè)立條件及要求典當(dāng)企業(yè)設(shè)立條件及要求第二部分第二部分 典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理2一、典當(dāng)行設(shè)立依據(jù)的相關(guān)政策法規(guī)及要求一、典當(dāng)行設(shè)立依據(jù)的相關(guān)政策法規(guī)及要求（一）對(duì)新設(shè)股東的要求 1.典當(dāng)管理辦法第七條：有兩個(gè)以上法人股東，且法人股相對(duì)控股 2.典當(dāng)企業(yè)的股東結(jié)構(gòu) 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第十六條：法人股應(yīng)當(dāng)相對(duì)控股，法人股東合計(jì)持股比例占全部股份1/2以上，或者第一大股東是法人股東且持股比例占全部股份1/3以上； 單個(gè)自然人不能為控股股東。3 (二) 對(duì)注冊(cè)資本的要求 1. 出資限額的要求 典當(dāng)行注冊(cè)資本

2、最低限額為300萬(wàn)元； 從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為500萬(wàn)元； 從事財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為1000萬(wàn)元。 2.出資形式的要求 典當(dāng)行的注冊(cè)資本最低限額應(yīng)當(dāng)為股東實(shí)繳的貨幣資本，不包括以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資的資本。 典當(dāng)管理辦法第八條43. 關(guān)于對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)資金的要求典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)撥付不少于500萬(wàn)元的營(yíng)運(yùn)資金。 典當(dāng)行各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)資金總額不得超過(guò)典當(dāng)行注冊(cè)資本的50%。 典當(dāng)管理辦法第十三條5（三）對(duì)注冊(cè)資本金來(lái)源的限制 要嚴(yán)格審核典當(dāng)行出資人資金來(lái)源的合法性，嚴(yán)防以借貸資金入股、以他人資金入股等。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管

3、規(guī)定第十八條（四）對(duì)股東出資能力的審核 嚴(yán)格審核法人股東是否具備以貨幣出資形式履行出資承諾的能力。法人股東應(yīng)在商務(wù)主管部門指定的若干家規(guī)模較大、信譽(yù)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選擇審計(jì)單位，出具審計(jì)報(bào)告；應(yīng)有繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅記錄。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第十六條6二、對(duì)投資者出資能力的要求二、對(duì)投資者出資能力的要求（一）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立典當(dāng)行需提交的材料 1.設(shè)立申請(qǐng) 2.區(qū)、縣公安機(jī)關(guān)審核意見 3.公司行政管理機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書復(fù)印件 4.符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的所有權(quán)或者使用權(quán)的有效證明文件復(fù)印件 5.典當(dāng)行公司章程 6.擬設(shè)立典當(dāng)行第一次股東會(huì)決議7 7.主要人員身份證明（1）主要人員：法人股東的

4、法定代表人 個(gè)人股東 擬任典當(dāng)行的法定代表人 擬任典當(dāng)行的其他高級(jí)管理人員（2）身份證明：個(gè)人簡(jiǎn)歷 身份證復(fù)印件 無(wú)犯罪記錄證明88.典當(dāng)行出資協(xié)議、股東出資承諾書、典當(dāng)行承諾書9.驗(yàn)資報(bào)告910.典當(dāng)行股東需提交相關(guān)資料（1）法人股東 最近兩個(gè)年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告 出資能力證明 資金來(lái)源證明 繳納營(yíng)業(yè)稅、所得稅證明 股東會(huì)決議 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件（2）自然人股東 無(wú)不良信用記錄證明 資金為自有資金的有效證明1011.業(yè)務(wù)規(guī)則12.相關(guān)制度13.安全防范措施14.可行性研究報(bào)告15.國(guó)有獨(dú)資（控股）法人股東：國(guó)有資產(chǎn)管理部門關(guān)于國(guó)有資本投資典當(dāng)行的承諾函16.法人股東為上市公司投資的，出具上市公司

5、投資典當(dāng)行的承諾函11（二） 資金來(lái)源證明 由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)對(duì)法人股東年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等相關(guān)資料出具，以證明其法人股東投入的資金為公司自有資金。 （參見-附錄四）12（三） 出資能力證明 1.股東出資能力的要求 (1) 出資額小于其流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額 (2) 權(quán)益性投資余額（長(zhǎng)期投資）加上本次對(duì)典當(dāng)行的投資額不超過(guò)本企業(yè)凈資產(chǎn)的 50%，其中擔(dān)保類企業(yè)權(quán)益性投資余額不超過(guò)本企業(yè)凈資產(chǎn)的20%； (3) 凈資產(chǎn)不低于其資產(chǎn)總額的50%，其中房地產(chǎn)開發(fā)、擔(dān)保、投資類企業(yè)需凈資產(chǎn)不低于資產(chǎn)總額的80%。13 2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上述證明需做到：（1） 證明中涉及的數(shù)據(jù)應(yīng)與審計(jì)報(bào)告核對(duì)，并保

6、持一致；（2） 證明內(nèi)容、格式均與模板一致。 （參見-附錄五） 14一、典當(dāng)企業(yè)適用的相關(guān)政策法規(guī)二、對(duì)典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制三、典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定四、典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算15 1.典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 自2010年1月1日起，在典當(dāng)全行業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。16 當(dāng)金 利息和綜合費(fèi) 絕當(dāng)物品-金融資產(chǎn) 準(zhǔn)則22金融工具確認(rèn)和計(jì)量絕當(dāng)物品-動(dòng)產(chǎn) 準(zhǔn)則1號(hào) 存貨 絕當(dāng) 準(zhǔn)則23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 鑒定評(píng)估及咨詢服務(wù)收入 準(zhǔn)則14號(hào)收入17 2典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】若干銜接規(guī)定 2009年7月20日財(cái)政部下發(fā)了典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】若干銜接規(guī)定財(cái)會(huì)【2009】11號(hào)181對(duì)典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的

7、限制2對(duì)典當(dāng)企業(yè)資金運(yùn)用的限制3. 對(duì)典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)配置的限制4. 對(duì)典當(dāng)企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的限制5. 對(duì)典當(dāng)手續(xù)的要求191對(duì)典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的限制 典當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍（1）動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；（2）財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)；（3）房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預(yù)售許可證的在建工程除外）抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)；（4）限額內(nèi)絕當(dāng)物品的變賣；（5）鑒定評(píng)估及咨詢服務(wù)；（6）商務(wù)部依法批準(zhǔn)的其他典當(dāng)業(yè)務(wù)。 典當(dāng)管理辦法第二十五條20 典當(dāng)行不得經(jīng)營(yíng)下列業(yè)務(wù)： （1）非絕當(dāng)物品的銷售以及舊物收購(gòu)、寄售； （2）動(dòng)產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)； （3）集資、吸收存款或者變相吸收存款； （4）發(fā)放信用貸款； （5）未經(jīng)商務(wù)

8、部批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。 典當(dāng)管理辦法第二十六條212對(duì)典當(dāng)企業(yè)資金運(yùn)用的限制 典當(dāng)行不得有下列行為： （1）從商業(yè)銀行以外的單位和個(gè)人借款； （2） 與其他典當(dāng)行拆借或者變相拆借資金； （3） 超過(guò)規(guī)定限額從商業(yè)銀行貸款； （4） 對(duì)外投資。 典當(dāng)管理辦法第二十八條223. 對(duì)典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)配置的限制(1) 典當(dāng)行自初始營(yíng)業(yè)起至第一次向省級(jí)商務(wù)主管部門及所在地商務(wù)主管部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)期內(nèi)從商業(yè)銀行貸款的，貸款余額不得超過(guò)其注冊(cè)資本。典當(dāng)行第一次向省級(jí)商務(wù)主管部門及所在地商務(wù)主管部門報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之后從商業(yè)銀行貸款的，貸款余額不得超過(guò)上一年度向主管部門報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的所有者權(quán)益。典

9、當(dāng)行不得從本市（地、州、盟）以外的商業(yè)銀行貸款典當(dāng)行分支機(jī)構(gòu)不得從商業(yè)銀行貸款。 23(2) 典當(dāng)行對(duì)同一法人或者自然人的典當(dāng)余額不得超過(guò)注冊(cè)資本的25。 (3) 典當(dāng)行對(duì)其股東的典當(dāng)余額不得超過(guò)該股東入股金額，且典當(dāng)條件不得優(yōu)于普通當(dāng)戶。 (4) 典當(dāng)行凈資產(chǎn)低于注冊(cè)資本的90%時(shí)，各股東應(yīng)當(dāng)按比例補(bǔ)足或者申請(qǐng)減少注冊(cè)資本，但減少后的注冊(cè)資本不得違反本辦法關(guān)于典當(dāng)行注冊(cè)資本最低限額的規(guī)定。 24(5) 典當(dāng)行財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)余額不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%； 房地產(chǎn)抵押典當(dāng)余額不得超過(guò)注冊(cè)資本；注冊(cè)資本不足1000萬(wàn)元的，房地產(chǎn)抵押典當(dāng)單筆當(dāng)金數(shù)額不得超過(guò)100萬(wàn)元；注冊(cè)資本在1000萬(wàn)元以上的

10、，房地產(chǎn)抵押典當(dāng)單筆當(dāng)金數(shù)額不得超過(guò)注冊(cè)資本的10%。 典當(dāng)管理辦法第四十四條254. 對(duì)典當(dāng)企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的限制 （1）當(dāng)金利息 典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國(guó)人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu)6個(gè)月期法定貸款利率及典當(dāng)期限折算后執(zhí)行。典當(dāng)當(dāng)金利息不得預(yù)扣。 典當(dāng)管理辦法第三十七條26（2）典當(dāng)綜合費(fèi)用 綜合費(fèi)包括各種服務(wù)及管理費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)為： 動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過(guò)當(dāng)金的42。房地產(chǎn)抵押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過(guò)當(dāng)金的27。 財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過(guò)當(dāng)金的24。 典當(dāng)管理辦法第三十八條275. 對(duì)典當(dāng)手續(xù)的要求(1)典當(dāng)行經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)和當(dāng)戶依法到有關(guān)部門先行辦理抵押登記，再辦理

11、抵押典當(dāng)手續(xù)。 (2)典當(dāng)行經(jīng)營(yíng)機(jī)動(dòng)車質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)?shù)杰囕v管理部門辦理質(zhì)押登記手續(xù)。 (3)典當(dāng)行經(jīng)營(yíng)其他典當(dāng)業(yè)務(wù)，有關(guān)法律、法規(guī)要求登記的，應(yīng)當(dāng)依法辦理登記手續(xù)。 典當(dāng)管理辦法第四十二條28 1.關(guān)于企業(yè)資金來(lái)源的合法性要求典當(dāng)企業(yè)的合法資金來(lái)源包括： (1) 經(jīng)商務(wù)主管部門批準(zhǔn)的注冊(cè)資金； (2)典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈余； (3)按照典當(dāng)管理辦法從商業(yè)銀行獲得的一定數(shù)量的貸款。 典當(dāng)企業(yè)只能用上述資金開展質(zhì)、抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)及鑒定評(píng)估、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十一條29 2.關(guān)于企業(yè)貨幣資金的流向要求 （1）加強(qiáng)對(duì)銀行存款和現(xiàn)金的審核，通過(guò)抽查典當(dāng)企業(yè)的銀行發(fā)生額對(duì)賬單和現(xiàn)金，防止出現(xiàn)

12、資金抽逃、違規(guī)融資。 （2）現(xiàn)金管理要符合現(xiàn)金管理暫行條例和人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，注重加強(qiáng)現(xiàn)金安全管理。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十二條303.關(guān)于典當(dāng)企業(yè)與其股東的資金往來(lái)要求 (1)禁止典當(dāng)行向股東借款 (2)禁止典當(dāng)行股東以典當(dāng)行名義為自己招攬業(yè)務(wù) (3)禁止股東利用典當(dāng)行違法違規(guī)從事金融活動(dòng) 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十三條 314. 關(guān)于典當(dāng)企業(yè)對(duì)股票等財(cái)產(chǎn)權(quán)利的典當(dāng)業(yè)務(wù) (1) 禁止和預(yù)防典當(dāng)行違規(guī)融資參與上市股票炒作，或?yàn)榭蛻籼峁┕善苯灰踪Y金 (2) 禁止以證券交易賬戶資產(chǎn)為質(zhì)押的股票典當(dāng)業(yè)務(wù)。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十四條325. 關(guān)于當(dāng)票的使用要求 (1) 加強(qiáng)對(duì)當(dāng)票

13、與當(dāng)物（質(zhì)、抵押品）的對(duì)照檢查，做到賬物相符 (2) 檢查當(dāng)票的使用情況，有無(wú)不開具當(dāng)票、以合同代替當(dāng)票、有當(dāng)票無(wú)質(zhì)（抵）押等違規(guī)行為。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十六條336. 關(guān)于典當(dāng)企業(yè)開具的當(dāng)票與賬面記錄要求 (1) 典當(dāng)企業(yè)當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證使用的張數(shù)應(yīng)與典當(dāng)業(yè)務(wù)筆數(shù)相符 (2)當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證開具的累計(jì)金額應(yīng)與典當(dāng)總額相符 (3)尚未贖回的當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證的金額應(yīng)與典當(dāng)余額相符 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第二十七條 347. 關(guān)于典當(dāng)企業(yè)檔案管理要求 (1) 客戶檔案中有關(guān)證件、合同和當(dāng)票等內(nèi)容是否齊全、有效 (2)開具的當(dāng)票、續(xù)當(dāng)憑證內(nèi)容是否與證件和合同相一致 (3)當(dāng)票保管聯(lián)是否存入檔案 (4)開具

14、的當(dāng)票、續(xù)當(dāng)憑證是否與財(cái)務(wù)報(bào)表一致。 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十八條 358. 關(guān)于當(dāng)物的質(zhì)、抵押登記要求 (1) 財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù) (2) 房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù) 典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第三十一條36 (一)、典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）典當(dāng)企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)例37(一)、典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)金發(fā)放階段(1) 驗(yàn)貨、驗(yàn)證 -不需會(huì)計(jì)處理(2) 鑒定、估價(jià) -不需會(huì)計(jì)處理(3) 簽訂合同 -不需會(huì)計(jì)處理 (4) 封存當(dāng)物 -在備查簿登記(5) 支付當(dāng)金 -企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量38(6) 收取綜合費(fèi)-按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 (7

15、) 需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目貸款：（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括：質(zhì)押貸款、抵押貸款。3940 明細(xì)賬戶設(shè)置：按貸款類別、客戶，分別本金、綜合費(fèi)調(diào)整、已減值等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末余額：借方余額。反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回的貸款余額。 質(zhì)押貸款、抵押貸款也可以作為一級(jí)科目設(shè)置41(8) 賬務(wù)處理不預(yù)收綜合費(fèi) 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金 貸：銀行存款（現(xiàn)金）預(yù)收綜合費(fèi) 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費(fèi)調(diào)整 銀行存款（現(xiàn)金）422.當(dāng)后管理階段(1) 當(dāng)物保管 (2) 建立典當(dāng)業(yè)務(wù)臺(tái)帳企業(yè)在開展典當(dāng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)做到三個(gè)相符，即：當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑

16、證使用的張數(shù)應(yīng)與典當(dāng)（續(xù)當(dāng)）業(yè)務(wù)筆數(shù)相符；當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證開具的累計(jì)金額應(yīng)與典當(dāng)總額相符；尚未贖回的當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證的金額應(yīng)與典當(dāng)余額相符。典當(dāng)業(yè)務(wù)臺(tái)賬的參考格式：43序序號(hào)號(hào)當(dāng)當(dāng)票票號(hào)號(hào)當(dāng)當(dāng)戶戶名名稱稱當(dāng)物當(dāng)物 典當(dāng)?shù)洚?dāng)金額金額 時(shí)間時(shí)間 利息利息 綜合費(fèi)綜合費(fèi) 后續(xù)后續(xù) 處理處理備備注注名稱數(shù)量估價(jià)實(shí)際典當(dāng)日期當(dāng)期利率應(yīng)收利息實(shí)收利息綜合費(fèi)率應(yīng)收綜合費(fèi)實(shí)收綜合費(fèi)續(xù)當(dāng)贖當(dāng)小計(jì)合計(jì)44注：注：1.典當(dāng)與續(xù)當(dāng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別登記典當(dāng)與續(xù)當(dāng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別登記 2.實(shí)收利息合計(jì)數(shù)應(yīng)與財(cái)務(wù)賬面利息收入實(shí)收利息合計(jì)數(shù)應(yīng)與財(cái)務(wù)賬面利息收入-合同利息收入一致。合同利息收入一致。 3.實(shí)收綜合費(fèi)合計(jì)數(shù)應(yīng)與財(cái)務(wù)賬面利息收實(shí)收

17、綜合費(fèi)合計(jì)數(shù)應(yīng)與財(cái)務(wù)賬面利息收入入-綜合費(fèi)收入一致。綜合費(fèi)收入一致。45（3） 續(xù)當(dāng) 典當(dāng)期內(nèi)或典當(dāng)期限屆滿后5日內(nèi)，經(jīng)雙方同意可以續(xù)當(dāng)，續(xù)當(dāng)一次的期限最長(zhǎng)為6個(gè)月。續(xù)當(dāng)期自典當(dāng)期限或者前一次續(xù)當(dāng)期限屆滿日起算。續(xù)當(dāng)時(shí)，當(dāng)戶應(yīng)當(dāng)結(jié)清前期利息和當(dāng)期費(fèi)用。 46（4） 確認(rèn)利息收入 確認(rèn)依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費(fèi)用，通過(guò)“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 銜接規(guī)定47 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 利息收入（損益類賬戶） 用途：核算企業(yè)確認(rèn)

18、的利息收入 賬戶結(jié)構(gòu)：48 借方借方 利息收入利息收入 貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)當(dāng)期確認(rèn)的利息收入綜合費(fèi)收入合同利息收入銀行存款利息收入 本期借方合計(jì)本期貸方合計(jì)期末無(wú)余額 賬務(wù)處理（未預(yù)收綜合費(fèi)） 按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費(fèi) 應(yīng)收利息-抵押（質(zhì)押） 貸：利息收入-綜合費(fèi)收入 -合同利息收入 收到利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費(fèi) 應(yīng)收利息-抵押（質(zhì)押）50賬務(wù)處理（預(yù)收綜合費(fèi)）按照準(zhǔn)財(cái)規(guī)定確認(rèn)收入借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費(fèi)調(diào)整 應(yīng)收利息 -抵押（質(zhì)押）貸：利息收入-綜合費(fèi)收入 -合同利息收入 收到利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金）

19、 貸：應(yīng)收利息-抵押（質(zhì)押）51（5） 當(dāng)金的減值 減值損失的確認(rèn) 發(fā)生減值的客觀證據(jù)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；52 賬務(wù)處理 當(dāng)金本金可能發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 應(yīng)收利息、應(yīng)收綜合費(fèi)可能發(fā)生的損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備53 3. 當(dāng)金回收階段(1) 贖當(dāng)正常贖當(dāng)（預(yù)收綜合費(fèi)） 收取利息 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收利息-抵押（質(zhì)押）利息 同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（

20、抵押或質(zhì)押貸款）-本金54正常贖當(dāng)（未預(yù)收綜合費(fèi)）終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金收取利息和綜合費(fèi)借：銀行存款（現(xiàn)金）貸： 應(yīng)收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費(fèi) 應(yīng)收利息 -抵押（質(zhì)押）55 提前贖當(dāng)(預(yù)收綜合費(fèi)） 確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息和綜合費(fèi)收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費(fèi)調(diào)整 貸：利息收入-合同利息收入 -綜合費(fèi)收入 應(yīng)退還的綜合費(fèi)予以沖銷 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費(fèi)調(diào)整 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金56 逾期贖當(dāng)（預(yù)收綜合費(fèi)） 確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息和綜合費(fèi)

21、收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費(fèi)調(diào)整 貸：利息收入-合同利息收入 -綜合費(fèi)收入 營(yíng)業(yè)外收入罰息收入 同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金57 (2) 絕當(dāng) 取得絕當(dāng)物銜接規(guī)定 取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品：設(shè)“絕當(dāng)物品”科目，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1#-存貨的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示。 取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22#-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行賬

22、務(wù)處理 58 需設(shè)置的科目絕當(dāng)物品（資產(chǎn)類賬戶）用途： 核算典當(dāng)企業(yè)在當(dāng)戶超過(guò)規(guī)定期限未贖當(dāng)也未續(xù)當(dāng)時(shí),確認(rèn)絕當(dāng)?shù)奈锲?。賬戶結(jié)構(gòu)：期末余額：借方余額。反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當(dāng)物品金額。明細(xì)賬戶的設(shè)置：按絕當(dāng)物品的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。59 借方借方 絕當(dāng)物品絕當(dāng)物品 貸方貸方 期初余額 本期絕當(dāng)物品增加 本期絕當(dāng)物品減少 期末余額：反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當(dāng)物品金額 絕當(dāng)物處置的政策依據(jù)當(dāng)物估價(jià)金額在3萬(wàn)元以上的可以按照中華人民共和國(guó)擔(dān)保法的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索。

23、 61 絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬(wàn)元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價(jià)處理，損溢自負(fù)。 對(duì)國(guó)家限制流通的絕當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報(bào)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后處理或者交售指定單位。 62 典當(dāng)行在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以外設(shè)立絕當(dāng)物品銷售點(diǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)省級(jí)商務(wù)主管部門備案，并自覺接受當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門監(jiān)督檢查。 典當(dāng)行處分絕當(dāng)物品中的上市公司股份應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)戶的同意和配合，典當(dāng)行不得自行變賣、折價(jià)處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當(dāng)物品中的上市公司股份。 63 銷售絕當(dāng)物品涉及的會(huì)計(jì)科目存貨類絕當(dāng)物品：通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算 金融工具類絕當(dāng)物品通過(guò)“投資收益”等科目核算； 應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或應(yīng)向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)，應(yīng)通

24、過(guò)“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”科目核算；64 銷售絕當(dāng)物品，屬于增值稅納稅范圍，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提并繳納增值稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。65 應(yīng)交增值稅計(jì)算 銷售絕當(dāng)物品應(yīng)納稅額=銷售額4% 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 絕當(dāng)物處置的賬務(wù)處理將絕當(dāng)物轉(zhuǎn)入“絕當(dāng)物品”科目 借：絕當(dāng)物品-xxx 貸：貸款質(zhì)押貸款-本金 處置絕當(dāng)物品 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 其他業(yè)務(wù)收入-銷售絕當(dāng)物品66 提示

25、 絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬(wàn)元且符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，典當(dāng)企業(yè)可以將其確認(rèn)為本企業(yè)資產(chǎn)； 絕當(dāng)物估價(jià)金額在3萬(wàn)元以上的，除非典當(dāng)企業(yè)和當(dāng)戶事先約定，絕當(dāng)后絕當(dāng)物歸典當(dāng)企業(yè)所有，否則不應(yīng)當(dāng)將其作為本企業(yè)的資產(chǎn)加以確認(rèn)，只有在處置完成后才能進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。67（二）典當(dāng)企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 典當(dāng)管理辦法規(guī)定：典當(dāng)企業(yè)可以經(jīng)營(yíng)鑒定評(píng)估及咨詢服務(wù)。典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 銜接規(guī)定681. 需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金

26、收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入賬戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目設(shè)置：按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算69借方借方 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 貸方貸方 轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)當(dāng)期確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入鑒定、評(píng)估收入咨詢服務(wù)收入期末無(wú)余額手續(xù)費(fèi)及傭金支出（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出賬戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目設(shè)置：按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。71借方借方 手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸方貸方 當(dāng)期發(fā)生的與確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入相關(guān)的支出結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn) 期末無(wú)余額 2 賬務(wù)處理 取得服務(wù)收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 為取得服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)支出 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出

27、貸：銀行存款（現(xiàn)金）73（三）典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)例例例1 ：2011年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)A企業(yè)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率2.6%，月利率0.5%，典當(dāng)期限為2011年1月1日至2011年5月31日（5個(gè)月）。假定當(dāng)日典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)33.8萬(wàn)元，利息于每月月底支付。2011年5月31日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。742011年1月1日發(fā)放當(dāng)金借：貸款-抵押貸款-本金 260萬(wàn)元貸: 銀行存款 226.20萬(wàn)元 貸款-抵押貸款-綜合費(fèi)調(diào)整 33.80萬(wàn)元752.計(jì)算并確認(rèn)各期的利息收入利息收入的計(jì)量方法實(shí)際利率法合同利率法 76按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入=攤余成本實(shí)際利率r攤

28、余成本=初始確認(rèn)金額 已償還的本金 +/-采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額于至到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 已發(fā)生的減值損失77 （1）計(jì)算實(shí)際利率r 期數(shù) 現(xiàn)金流入 0 -2,262,000.00 1 13,000.00 2 13,000.00 3 13,000.00 4 13,000.00 5 2,613,000.0078用EXCEL中函數(shù)計(jì)算的功能即可求出其實(shí)際利率r，本例r = 3.37%。EXCEL函數(shù)，財(cái)務(wù)，RATENper期數(shù)-5Pmt每期現(xiàn)金流入固定值-13,000.00Pv 現(xiàn)值流出- -2,262,000.00Fv未來(lái)值（最后可以得到的現(xiàn)金）-2,600,000

29、.00Type 付款期：期初為1；期末為079 日日 期期實(shí)際利息實(shí)際利息收入收入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入差額攤差額攤銷銷（實(shí)際利（實(shí)際利率）率）攤余成本攤余成本余額余額合同利合同利率計(jì)算率計(jì)算綜合費(fèi)綜合費(fèi)收入收入 差異差異(a)=(d) r(b)(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)+(c) （e） (f)=(e)-(c)2011年1月1日-226.20226.20 1.1-1.317.62 1.30 6.32 232.52 6.76 0.442.1-2.287.83 1.306.53 239.05 6.760.233.1-3.318.05 1.306.75 245.80 6.760.014.1-

30、4.308.28 1.306.98 252.78 6.76-0.225.1-5.308.52 1.307.22 260.00 6.76-0.46 33.80 33.800.0080（3）確認(rèn)利息收入1.31日借：應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè) 1.30萬(wàn)元 貸款-抵押貸款-綜合費(fèi)調(diào)整 6.32萬(wàn)元 貸: 利息收入-合同利息收入 1,30萬(wàn)元 利息收入- 綜合費(fèi)收入 6.32萬(wàn)元收到利息時(shí)，做如下分錄： 借：銀行存款 1.30萬(wàn)元 貸：應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押- A企業(yè) 1.30萬(wàn)元 注：以后各期相同813. 正常贖當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理2011年5月31日，A企業(yè)贖當(dāng)，并付清最后一次利息，應(yīng)做如下分錄： 借：

31、銀行存款 261.30萬(wàn)元 貸: 應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè) 1.30萬(wàn)元 貸款-抵押貸款-本金 260.00萬(wàn)元82例例2. 2011年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)D企業(yè)流通股5,000股，發(fā)放當(dāng)金6萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率2%，月利率0.5%，典當(dāng)期限為2011年7月1日至2011年9月30日（3個(gè)月）。當(dāng)日某典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3,600.00元，利息900.00元到期一次性支付。83 （1）發(fā)放當(dāng)金借：貸款-質(zhì)押貸款-本金 60,000.00 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 56,400.00 貸款質(zhì)押貸款-綜合費(fèi)調(diào)整 3,600.00 （2）計(jì)算每期應(yīng)計(jì)的利息收入采用合同利率法每月應(yīng)計(jì)利息：60,0

32、00.000.5%=300.00每月應(yīng)計(jì)綜合費(fèi)：60,000.002%=1,200.0084（3）確認(rèn)利息收入 借：貸款-質(zhì)押貸款-應(yīng)計(jì)利息 300.00 -綜合費(fèi)調(diào)整 1,200.00 貸：利息收入-合同利息收入 300.00 -綜合費(fèi)收入 1,200.0085例例3. 2011年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收到銀行承兌匯票一張，票面金額2萬(wàn)元，發(fā)放當(dāng)金1.50萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率2%，月利率0.5%，當(dāng)期：7月1日至9月30日。 設(shè)：當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)900元；利息共計(jì)225元于到期日一次性支付。 到期日后5日，該當(dāng)戶未贖當(dāng)，也未續(xù)當(dāng)，經(jīng)分析，典當(dāng)企業(yè)認(rèn)定該筆業(yè)務(wù)為絕當(dāng)。86（1）發(fā)放當(dāng)金借：貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-本金 15,000.00 貸：貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-綜合費(fèi)調(diào)900.00 庫(kù)存現(xiàn)金 14,100.0087（2）計(jì)算并確認(rèn)每期應(yīng)計(jì)利息收入每月應(yīng)計(jì)綜合費(fèi)15,000.002%=300.00每月應(yīng)計(jì)利息 15,000.000.5%=75.00 借：貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-應(yīng)計(jì)利息 75.00 -綜合費(fèi)調(diào)整 300.00 貸：利息收入-合同利息收入 75.00 -綜合費(fèi)收入 300.0088 （3）確認(rèn)為絕當(dāng)物品借：應(yīng)收票據(jù) 20,000.00貸：貸款財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-本金 15,000.00 -應(yīng)計(jì)利息 225.00 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4,775.0089例例4. 20