基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第五章投資

1、 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 12022-3-17第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第六節(jié)第六節(jié) 投資減值損失的確認(rèn)與計(jì)量投資減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 第五章第五章 投資投資 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 22022-3-172第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述n 1.1 1.1 投資的概念投資的概念 投資，指企業(yè)為投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富或?yàn)橹\求其它利益通過(guò)分配增加財(cái)富或?yàn)橹\求其它利益，而，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。將資

2、產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 這種利益是通過(guò)其他單位使用投資這種利益是通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得分配取得的。的。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 32022-3-173n 1.2 1.2 投資的方式投資的方式 股權(quán)投資 企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的方式所進(jìn)行的投資，分為直接方式所進(jìn)行的投資，分為直接投資和間接投資兩種形式

3、。投資和間接投資兩種形式。 債權(quán)投資 企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)債券的方式進(jìn)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)債券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資。行的對(duì)外投資。 混合性投資 通過(guò)購(gòu)買(mǎi)混合證券的方式通過(guò)購(gòu)買(mǎi)混合證券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資。混合性證進(jìn)行的對(duì)外投資。混合性證券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債券。券。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 42022-3-174n 1.3 1.3 投資的分類(lèi)投資的分類(lèi) 1 1、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長(zhǎng)期投資、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。因此，長(zhǎng)期長(zhǎng)期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。

4、因此，長(zhǎng)期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)之外的資金，其來(lái)源應(yīng)具備投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)之外的資金，其來(lái)源應(yīng)具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。長(zhǎng)期投資的目的：長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。長(zhǎng)期投資的目的：（1）實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合）實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。短期投資的目的在于投資。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 52022-3-175核算依據(jù)：核算依據(jù)：中國(guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工

5、具的確認(rèn)與計(jì)量金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中國(guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 2、會(huì)計(jì)核算的角度：、會(huì)計(jì)核算的角度： p 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)p 持有至到期日投資持有至到期日投資p 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)p 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 62022-3-176n 1.4 1.4 計(jì)量屬性計(jì)量屬性公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 主要用于金融性資產(chǎn)的計(jì)量

6、。主要用于金融性資產(chǎn)的計(jì)量。 歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本核算，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)。本核算，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 72022-3-177第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n 2.1 2.1 交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有為了近期內(nèi)出售而持有的的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。票、債券

7、、基金等。 滿(mǎn)足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： 1、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售；、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售； 2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合管理；對(duì)該組合管理； 3、不能作為有效套期保值工具的衍生品。、不能作為有效套期保值工具的衍生品。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 82022-3-178n 2.2 2.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性

8、金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價(jià)的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價(jià)值。并按照該資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況分別值。并按照該資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況分別“成本成本”和和“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。1、企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值、企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值2、期末公允價(jià)值高于帳面的差額、期末公允價(jià)值高于帳面的差額借方借方貸方貸方期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價(jià)值期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1、期末公允價(jià)值低于帳面的差額

9、、期末公允價(jià)值低于帳面的差額 2、處置該資產(chǎn)的帳面余額、處置該資產(chǎn)的帳面余額 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 92022-3-179 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算交易性金科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資因?yàn)槭袃r(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。融資產(chǎn)投資因?yàn)槭袃r(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。 該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)帳戶(hù)。該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)帳戶(hù)。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“投資收益投資收益”科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資發(fā)生的投資損失和實(shí)現(xiàn)的投資收益，對(duì)于金融性資產(chǎn)而言核算發(fā)生的投資損失和實(shí)現(xiàn)的投資收益，對(duì)于金融性資產(chǎn)而言核算因投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、以及資產(chǎn)投資收到的利息

10、或者股利。因投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、以及資產(chǎn)投資收到的利息或者股利。 該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)帳戶(hù)。該賬戶(hù)屬于收入類(lèi)帳戶(hù)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 102022-3-1710n 2.3 2.3 交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1 1、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照投資時(shí)公允價(jià)值作為初始金額；、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照投資時(shí)公允價(jià)值作為初始金額；2 2、交易費(fèi)用，比如傭金或者手續(xù)費(fèi)：作為當(dāng)期的損失，借記、交易費(fèi)用，比如傭金或者手續(xù)費(fèi)：作為當(dāng)期的損失，借記“投資投資收益收益”；3 3、如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已到期未領(lǐng)、如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已

11、到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成初始投資成本。取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成初始投資成本。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收利息應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 112022-3-1711 例例5-1 20125-1 2012年年3 3月月2020日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購(gòu)買(mǎi)魯能日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購(gòu)買(mǎi)魯能泰山的股票泰山的股票10001000股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)為股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)為9.89.8元元/ /股；購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股股；購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股

12、0.30.3元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；支付手續(xù)費(fèi)；支付手續(xù)費(fèi)200200元。該現(xiàn)金股利于元。該現(xiàn)金股利于4 4月月1010日支付。日支付。1 1、購(gòu)買(mǎi)時(shí)：、購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)魯能泰山（成本）魯能泰山（成本） 9,5009,500 投資收益投資收益 200200 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300300 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 10,00010,0002 2、收到現(xiàn)金股利時(shí)：、收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 300 300 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 300300 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 122022-3-1712n 2.4 2.4 交易性金融

13、資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利和債券利息的處理現(xiàn)金股利和債券利息的處理 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息，應(yīng)當(dāng)作為，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的投資收益當(dāng)期的投資收益。1 1、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益2 2、被投資企業(yè)按照票面利率計(jì)提利息時(shí)：、被投資企業(yè)按照票面利率計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益3 3、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時(shí)：、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時(shí)： 借：銀行存款借

14、：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /利息利息 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 132022-3-1713 例例5-2 20095-2 2009年年1 1月月1 1日，新世紀(jì)公司購(gòu)入美華實(shí)業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面日，新世紀(jì)公司購(gòu)入美華實(shí)業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值值150,000150,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每半年計(jì)提一次利息，每，每半年計(jì)提一次利息，每年年1212月月3131日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資產(chǎn)，并支日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資產(chǎn)，并支付了交易費(fèi)用付了交易費(fèi)用500500元。元。1 1、2009.1.12009.1.1購(gòu)買(mǎi)時(shí)：購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：交易性

15、金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)美華實(shí)業(yè)債券（成本）美華實(shí)業(yè)債券（成本） 150,000150,000 投資收益投資收益 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 150,500150,5002 2、2009.6.302009.6.30和和2009.12.312009.12.31記息時(shí)：記息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4,500 4,500 貸：投資收益貸：投資收益 4,5004,5003 3、2009.12.312009.12.31付息時(shí)：付息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9,0009,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9,0009,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 142022-3-17141

16、1、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其帳面、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其帳面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)價(jià)值，應(yīng)該調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益：公允價(jià)值上升的收益： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 2、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其帳面、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其帳面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)價(jià)值，應(yīng)該調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下降的損失：公允價(jià)值下降的損失： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸

17、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 期末交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照其公允價(jià)值反映，其公允價(jià)值期末交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照其公允價(jià)值反映，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。的變動(dòng)應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 152022-3-1715 例例5-3 20125-3 2012年年1212月月3131日，新世紀(jì)公司購(gòu)入的美華實(shí)業(yè)債券的日，新世紀(jì)公司購(gòu)入的美華實(shí)業(yè)債券的公允價(jià)值變?yōu)楣蕛r(jià)值變?yōu)?52,000152,000元，魯能泰山股票的公允價(jià)值變?yōu)樵?，魯能泰山股票的公允價(jià)值變?yōu)?.77.7元元/ /股。股。資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前

18、賬調(diào)整前賬面余額面余額期末公允期末公允價(jià)值價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)損益調(diào)整后賬調(diào)整后賬面余額面余額美華債券美華債券150,000152,0002,000152,000魯能股票魯能股票 9,500 7,700-1,800 7,700 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 162022-3-17161 1、美華實(shí)業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng)、美華實(shí)業(yè)債券公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2,0002 2、魯能泰山股票公允價(jià)值變動(dòng)魯能泰山股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1,800 貸：交易性金融

19、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1,800 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 172022-3-1717n 2.5 2.5 交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 首先要確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益。首先要確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益。 交易性金融資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)處置損益 = =實(shí)際收到的價(jià)款實(shí)際收到的價(jià)款- -所處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值所處置的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 如果處置時(shí)，已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收如果處置時(shí)，已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券利息后，回，應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券

20、利息后，再確認(rèn)處置損益。再確認(rèn)處置損益。分錄分錄1 1：按照實(shí)際收到的按照實(shí)際收到的處置價(jià)款處置價(jià)款，借記：銀行存款，借記：銀行存款按該交易金融資產(chǎn)的按該交易金融資產(chǎn)的初始成本初始成本，貸記：交易性金融資產(chǎn)，貸記：交易性金融資產(chǎn)成本成本按其按其公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)，借或貸記：交易性金融資產(chǎn)，借或貸記：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)如果包含有如果包含有未領(lǐng)取的股利或者債券未領(lǐng)取的股利或者債券，貸記：應(yīng)收股利，貸記：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益分錄分錄2 2：將該資產(chǎn)持有期間已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈

21、損益，轉(zhuǎn)入到將該資產(chǎn)持有期間已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈損益，轉(zhuǎn)入到“投資投資收益收益”科目中去科目中去成本成本+/-+/-公允公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 182022-3-1718 例例5-4 20135-4 2013年年1 1月月3 3日，新世紀(jì)公司將美華實(shí)業(yè)債券全部出售日，新世紀(jì)公司將美華實(shí)業(yè)債券全部出售，獲得價(jià)款，獲得價(jià)款165,000165,000元，已計(jì)提的利息尚未領(lǐng)取。請(qǐng)作出相應(yīng)元，已計(jì)提的利息尚未領(lǐng)取。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。 例例5-5 20135-5 2013年年3 3月月6 6日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的10

22、001000股股票全部出售，獲得價(jià)款股股票全部出售，獲得價(jià)款6,8006,800元，魯能泰山元，魯能泰山20122012年未年未發(fā)放現(xiàn)金股利。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。發(fā)放現(xiàn)金股利。請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 192022-3-17192 2、出售魯能泰山股票出售魯能泰山股票借：銀行存款借：銀行存款 6,800 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1,800 投資收益投資收益 900 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 9,500 借：投資收益借：投資收益 1,800 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1,8001 1、出售美華實(shí)業(yè)債券出售美華

23、實(shí)業(yè)債券借：銀行存款借：銀行存款 165,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 150,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9,000 投資收益投資收益 4,000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2,000 貸：投資收益貸：投資收益 2,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 202022-3-1720第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資n 3.1 3.1 持有至到期投資的概念持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固定或者可回收金額固定或者可以確定以確定，而且企業(yè)

24、，而且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期日有明確意圖和能力持有至到期日的非衍生的非衍生金融工具。主要是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的債券。金融工具。主要是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的債券。 注意下列情況不能劃分為持有至到期日投資：注意下列情況不能劃分為持有至到期日投資： 1、權(quán)益工具投資；、權(quán)益工具投資； 2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化或者外匯、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化或者外匯風(fēng)險(xiǎn)變化時(shí)將出售的金融資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)變化時(shí)將出售的金融資產(chǎn)； 3、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 212022-3-1721長(zhǎng)長(zhǎng)期期債債權(quán)權(quán)投投資資按其發(fā)

25、按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付息按還本付息方式劃分方式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券 本章主要以本章主要以長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資為對(duì)象講解持有到期投資的核算。為對(duì)象講解持有到期投資的核算。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 222022-3-1722預(yù)備知識(shí)：債券發(fā)行價(jià)格的確定12121111nnnIIIMViiii市場(chǎng)利率面值*票面利率I. 平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行: 票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率II. 溢價(jià)

26、發(fā)行溢價(jià)發(fā)行: 票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率III.折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行: 票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 232022-3-1723 無(wú)論溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，都是為了保護(hù)發(fā)行公司和投資人無(wú)論溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，都是為了保護(hù)發(fā)行公司和投資人雙方利益的！雙方利益的！溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償發(fā)行者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)發(fā)行

27、者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)所以，預(yù)先付出的溢價(jià)所以，預(yù)先付出的溢價(jià)或者折價(jià)是與今后的或者折價(jià)是與今后的利息收益相關(guān)的！利息收益相關(guān)的！ 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 242022-3-1724n 3.2 3.2 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，核算持有至到科目，核算持有至到期投資的帳面價(jià)值和攤余成本。并按照持有至到期投資的種期投資的帳面價(jià)值和攤余成本。并按照持有至到期投資的種類(lèi)和品種，分別類(lèi)和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬

28、于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 252022-3-1725n 3.3 3.3 持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理1 1、取得時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始金、取得時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始金額，借記：額，借記：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”；2 2、上述兩項(xiàng)和實(shí)際支付的金額之間的差額，借或貸記、上述兩項(xiàng)和實(shí)際支付的金額之間的差額，借或貸記“持有至到期持有至到期投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 持有至到期投資持有至到期投資利息

29、調(diào)整利息調(diào)整( (借借/ /貸貸) ) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 262022-3-1726 例例5-6 20095-6 2009年年1 1月月1 1日，新世紀(jì)公司購(gòu)入美林公司當(dāng)日發(fā)行的日，新世紀(jì)公司購(gòu)入美林公司當(dāng)日發(fā)行的面值面值500,000500,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息日付息，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全部?jī)r(jià)款（假設(shè)不考慮交易費(fèi)用）部?jī)r(jià)款（假設(shè)不考慮交易費(fèi)用）528,000528,000元。元。借：持有至到期投資借：持有至到期投資美林公司債券

30、（成本）美林公司債券（成本）500,000500,000 持有至到期投資持有至到期投資美林公司（利息調(diào)整）美林公司（利息調(diào)整） 28,000 28,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528,000528,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 272022-3-1727n 3.4 3.4 持有至到期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資的溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行溢價(jià)和折價(jià)購(gòu)入系持有至到期投資的溢價(jià)和折價(jià)發(fā)行溢價(jià)和折價(jià)購(gòu)入系債券債券的名義利率（票面利率）的名義利率（票面利率）和和實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）的不同引起的不同引起的。的。 如果票面利率高于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者

31、而言為溢價(jià)購(gòu)入。如果票面利率高于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者而言為溢價(jià)購(gòu)入。 如果票面利率低于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者而言為折價(jià)購(gòu)入。如果票面利率低于市場(chǎng)利率，對(duì)于投資者而言為折價(jià)購(gòu)入。 當(dāng)期投資收益的確定不能按照票面利率計(jì)算；當(dāng)期投資收益的確定不能按照票面利率計(jì)算；而而應(yīng)該考慮前期的溢價(jià)或折價(jià)對(duì)投資收益的影響應(yīng)該考慮前期的溢價(jià)或折價(jià)對(duì)投資收益的影響。因此，對(duì)于溢價(jià)或者折價(jià)部分應(yīng)該在持有期間因此，對(duì)于溢價(jià)或者折價(jià)部分應(yīng)該在持有期間進(jìn)行攤銷(xiāo)。進(jìn)行攤銷(xiāo)。 攤銷(xiāo)的方法有直線攤銷(xiāo)法和攤銷(xiāo)的方法有直線攤銷(xiāo)法和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 282022-3-1728債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)圖示債權(quán)溢（折）價(jià)

32、攤銷(xiāo)圖示 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 6%平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入 100100萬(wàn)萬(wàn) 面額面額 100100萬(wàn)萬(wàn)6 6 萬(wàn)萬(wàn) 3 3 萬(wàn)萬(wàn) 106106萬(wàn)萬(wàn) 3 3年期年期 3 3年期年期 9797萬(wàn)萬(wàn) 票面利率票面利率 6% 8% 5% 每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，并確每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)本期投資收益。認(rèn)本期投資收益。 溢價(jià)情況下：溢價(jià)情況下：投資收益投資收益= =應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷(xiāo) 折價(jià)情況下：折價(jià)情況下：投資收益投資收益= =應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷(xiāo) 到期時(shí)，攤銷(xiāo)完畢，債

33、券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值（成本）。到期時(shí)，攤銷(xiāo)完畢，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值（成本）。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 292022-3-1729購(gòu)入債券時(shí)購(gòu)入債券時(shí)平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本實(shí)際購(gòu)入成本= =面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本面值實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本面值實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

34、銀行存款銀行存款賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 302022-3-1730期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)計(jì)利息= =面值面值年利率年利率 本年持有月數(shù)本年持有月數(shù)/12/12 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年投資收益本年投資收益= =本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤溢價(jià)本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤溢價(jià) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益投資收益 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息：同

35、上本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年投資收益本年投資收益= =本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤折價(jià)本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤折價(jià) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 312022-3-1731承接承接 例例5-65-6計(jì)算持有至到期投資的實(shí)際利率和各期收益計(jì)算持有至到期投資的實(shí)際利率和各期收益 1 1、每年所收到的利息為、每年所收到的利息為500,000500,000* *6%=30,0006%=30,000元元 2 2、按照債券價(jià)值的確定公式確定實(shí)際的貼現(xiàn)率：、按照債券價(jià)值的確定公式確定實(shí)際的貼現(xiàn)率：12121111nnnIIIMViii

36、i 3 3、采用插入法計(jì)算實(shí)際利率、采用插入法計(jì)算實(shí)際利率ii： 如果如果i=5%i=5%，計(jì)算面值，計(jì)算面值V V為為521,647521,647元元 如果如果i=4%i=4%，計(jì)算面值，計(jì)算面值V V為為544,518544,518元。元。4%528,000544,5185%4%521,647544,518i 4 4、最終計(jì)算出、最終計(jì)算出i=4.72%i=4.72% 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 322022-3-1732計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息1=面值面值*票面票面利率利率實(shí)際利率實(shí)際利率 2投資收益投資收益3=上年上年5*實(shí)實(shí)際利率際利率利息調(diào)整利息調(diào)整4=1-3攤余成本攤余成本5=

37、上年上年5-42009.1.1 528,00009.12.314.72%10.12.314.72%11.12.314.72%12.12.314.72%13.12.314.72%合計(jì)30,00030,00030,00030,00030,0005,078522,92224,9225,318517,60424,6826,203500,00023,7975,569512,03524,4315,832506,20324,168150,000122,00028,000利息收入確認(rèn)表（實(shí)際利率法）利息收入確認(rèn)表（實(shí)際利率法） 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 332022-3-1733 例例5-7 5-7 根據(jù)上述利息

38、收入確認(rèn)表根據(jù)上述利息收入確認(rèn)表 ，編制會(huì)計(jì)分錄，編制會(huì)計(jì)分錄 09.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5,0785,078 投資收益投資收益 24,92224,92210.12.3110.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5,3185,318 投資收益投資收益 24,68224,68213.12.3113.12.31 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30,00030,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6,

39、2036,203 投資收益投資收益 23,79723,797 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 342022-3-1734n 3.5 3.5 持有至到期日投資的處置持有至到期日投資的處置按照實(shí)際收到的按照實(shí)際收到的處置價(jià)款處置價(jià)款，借記：銀行存款，借記：銀行存款按該資產(chǎn)的按該資產(chǎn)的初始成本初始成本，貸記：持有至到期日投資，貸記：持有至到期日投資成本成本未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整，借或貸記：持有，借或貸記：持有至至到期日投資到期日投資利息調(diào)整利息調(diào)整按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益 例例5-8 5-8 假設(shè)新世紀(jì)公司于假設(shè)新世紀(jì)公司于20122012

40、年年1 1月月3 3日將持有的美林公司債日將持有的美林公司債券提前出售，共得價(jià)款券提前出售，共得價(jià)款508,000508,000元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。 12.1.312.1.3 借：銀行存款借：銀行存款 508,000508,000 投資收益投資收益 4,0354,035 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 500,000500,000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 12,035 12,035 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 352022-3-1735第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)n 4.1 4.1 可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)的概念

41、 可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：售的非衍生金融工具，以及除了下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期日投資；（）持有至到期日投資；（3）交易）交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益的性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)。 對(duì)金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)該是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)，該是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)，主要取決于管理層的投資決主要取決于管理層的投資決策和風(fēng)險(xiǎn)管理等因素。策和風(fēng)

42、險(xiǎn)管理等因素。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 362022-3-1736n 4.2 4.2 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有可科目，核算持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。并按照可供出售金融資產(chǎn)的種供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。并按照可供出售金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種，分別類(lèi)和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)記利息應(yīng)記利息”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 372022-3-1737n 4.3 4.3 可供出售金融資

43、產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 1、取得時(shí)：、取得時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金3 3、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值高于帳面余額）：、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值高于帳面余額）：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2 2、持有期間的股利：、持有期間的股利：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益4 4、處置可供出售的金融資產(chǎn)：、處置可供出售的金融資產(chǎn)：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：可供出售金融資

44、產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益（2 2）借：資本公積）借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 382022-3-1738 例例5-9 20105-9 2010年年4 4月月2020日，新世紀(jì)公司按照日，新世紀(jì)公司按照7.67.6元元/ /股的價(jià)格購(gòu)股的價(jià)格購(gòu)入美利紙業(yè)入美利紙業(yè)80,00080,000股作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用股作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用2,5002,500元。股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股元。股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.20.2元的現(xiàn)金股利。該股元的現(xiàn)金股利。該股利于利于20

45、102010年年5 5月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。20102010年年1212月月3131日，美利紙業(yè)的市價(jià)為日，美利紙業(yè)的市價(jià)為7.87.8月月/ /股。股。20112011年年1212月月2020日，新世紀(jì)公司出售美利紙業(yè)的股票日，新世紀(jì)公司出售美利紙業(yè)的股票80,00080,000股股，實(shí)際收到價(jià)款，實(shí)際收到價(jià)款650,000650,000元。元。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 392022-3-173910.4.20 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 610,500610,500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16,00016,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 626,500626,500

46、10.5.1010.5.10 借：銀行存款借：銀行存款 16,00016,000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16,00016,00010.12.3110.12.31 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 13,50013,500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 13,50013,50011.12.2011.12.20 借：銀行存款借：銀行存款 650,000650,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 610,500610,500 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 13,50013,500 投資收益投資收

47、益 26,00026,000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 13,50013,500 貸：投資收益貸：投資收益 13,50013,500 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 402022-3-1740第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資n 5.1 5.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。按。按照持有股份比例的不同，可以分為（照持有股份比例的不同，可以分為（1）對(duì)）對(duì)子公司子公司的投資、的投資、（2）對(duì)）對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)的投資、（的投資、（3）對(duì)）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資和（的投資和（4）上）上述三

48、種之外的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。述三種之外的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的渠道：長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的渠道： 企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 通過(guò)支付現(xiàn)金等非合并方式通過(guò)支付現(xiàn)金等非合并方式 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 412022-3-1741n 5.2 5.2 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 成本法是在成本法是在“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)中始終按投資成本賬戶(hù)中始終按投資成本反映反映投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。投資價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。 適用范圍：適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、投資

49、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或者重大影響，且、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或者重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 一般而言，持有對(duì)方股份的比例在一般而言，持有對(duì)方股份的比例在20%以下或者以下或者50%以上以上采用成本法核算。采用成本法核算。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 422022-3-1742n 5.2 5.2 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法下確認(rèn)的成本法下確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)

50、設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”科目科目,反映長(zhǎng)期股權(quán)投資反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。 進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照實(shí)際實(shí)際支付的價(jià)款支付的價(jià)款（包含相關(guān)的費(fèi)用和（包含相關(guān)的費(fèi)用和稅金）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬稅金）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。借記價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”科目。科目。 持有期間持被投資單位盈利或持有期間持被投資單位盈利或者虧損時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。者虧損時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。 持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益。股利時(shí)，確認(rèn)投資收益。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 432022-3-1743 例

51、例5-10 A5-10 A企業(yè)企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日以銀行存款購(gòu)入日以銀行存款購(gòu)入B B公司公司5%5%的股份的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本2 400 0002 400 000元。元。B B公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日宣告分派日宣告分派20062006年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利2 700 0002 700 000元。假設(shè)元。假設(shè)B B公司公司20072007年年1 1月月1 1日未分配利潤(rùn)余額為日未分配利潤(rùn)余額為3 000 0003 000 000元；元；20072007年實(shí)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000 0005

52、 000 000元；元；20082008年年4 4月月5 5日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利4 000 4 000 000000元。請(qǐng)按成本法編制會(huì)計(jì)分錄。元。請(qǐng)按成本法編制會(huì)計(jì)分錄。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 442022-3-174407.1.1確認(rèn)初始投資確認(rèn)初始投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 2,400,0002,400,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,400,0002,400,00007.4.5 B07.4.5 B公司宣告分派股利，因?yàn)榉峙傻氖枪拘娣峙晒衫?，因?yàn)榉峙傻氖?0062006年及以前年度的凈利潤(rùn)，年及以前年度的凈利潤(rùn)，A A企業(yè)企業(yè)應(yīng)該按其分得

53、的份額直接沖減投資成本，沖減金額應(yīng)該按其分得的份額直接沖減投資成本，沖減金額=2 700 000=2 700 000* *0.05=135 0000.05=135 000元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 135,000135,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 135,000135,00008.4.5 B08.4.5 B公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額= =（2 700 000+4 000 000-2 700 000+4 000 000-3 000 0003 000 000）* *0.05-135 000=50 0000.05-135

54、 000=50 000元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4 000 000=4 000 000* *0.05-50 000=150 0000.05-50 000=150 000元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200,000200,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司公司 50,00050,000 投資收益投資收益股利收入股利收入 150,000150,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 452022-3-1745n 5.3 5.3 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量最初以投資成本計(jì)量，以后無(wú)論被，以后無(wú)論被投

55、資企業(yè)盈利還是虧損，都需要根據(jù)投資企業(yè)投資企業(yè)盈利還是虧損，都需要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額企業(yè)所有者權(quán)益的份額，對(duì)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值進(jìn)行帳面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響的長(zhǎng)期投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。股權(quán)投資。 一般而言，持有對(duì)方股份的比例在一般而言，持有對(duì)方股份的比例在20%-50%應(yīng)采用權(quán)益應(yīng)采用權(quán)益法核算。法核算。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 462022-3-1746n 5.3 5.3 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的

56、權(quán)益法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 在在“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，分別設(shè)置科目下，分別設(shè)置“成本成本”、“損益調(diào)損益調(diào)整整”等明細(xì)科目，分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及等明細(xì)科目，分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值進(jìn)因被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額。行調(diào)整的金額。 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者虧損時(shí)權(quán)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者虧損時(shí)權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在取益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損，計(jì)算確認(rèn)業(yè)當(dāng)年

57、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損，計(jì)算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳并調(diào)整長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。面價(jià)值。 投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，需要相派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，需要相應(yīng)應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。減少投資的賬面價(jià)值。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 472022-3-17471 1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)按照確定的應(yīng)按照確定的初始投資成本初始投資成本入賬。入賬。 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；權(quán)投資的初始

58、成本； 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的對(duì)方公允價(jià)值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外收入，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。取得投資取得投資當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX單位單位（成本）（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX單位單位（成本）（成本） 貸：銀行存款貸

59、：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 482022-3-17482 2、投資收益的確定：、投資收益的確定： 如果對(duì)方企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益如果對(duì)方企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；，并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值； 如果對(duì)方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失如果對(duì)方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失，并減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；，并減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值； 如果對(duì)方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。如果對(duì)方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長(zhǎng)期股

60、權(quán)投資的帳面價(jià)值。被投資單位被投資單位盈利或虧損盈利或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX單位單位（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。值應(yīng)該以減至零為限。被投資被投資單位分派單位分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX單位單位（損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 492022-3-1749銀行存款長(zhǎng)期投資投資收益1000萬(wàn) 40% = 400萬(wàn)當(dāng)年盈利100萬(wàn) 40% = 40萬(wàn)當(dāng)年分配25萬(wàn)