成本會計第三章要素費(fèi)用的歸集與分配綜述

1、第三章要素費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配外購動力費(fèi)用的歸集和分配工資費(fèi)用的歸集和分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)的歸集和分配第三章要素費(fèi)用的歸集和分配第三章要素費(fèi)用的歸集和分配 本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)： 1. 1. 材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配 2. 2. 外購動力費(fèi)的歸集和分配外購動力費(fèi)的歸集和分配 3. 3. 工資費(fèi)用的歸集和分配工資費(fèi)用的歸集和分配 4. 4. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修 理費(fèi)的歸集和分配理費(fèi)的歸集和分配 第三章第三章 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本章就這些比較有代表性的

2、費(fèi)用支出進(jìn)行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。第一節(jié)生產(chǎn)要素概述第一節(jié)生產(chǎn)要素概述 成本構(gòu)成要素成本構(gòu)成要素 生產(chǎn)費(fèi)用處理的方法生產(chǎn)費(fèi)用處理的方法一、成本構(gòu)成要素一、成本構(gòu)成要素 1.1.材料費(fèi)用要素材料費(fèi)用要素 材料費(fèi)用要素是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因材料費(fèi)用要素是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的材料費(fèi)用。消耗材料等而發(fā)生的材料費(fèi)用。 其內(nèi)容包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的其內(nèi)容包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發(fā)生的品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生的

3、材料費(fèi)用通常列入生產(chǎn)成本賬費(fèi)用。發(fā)生的材料費(fèi)用通常列入生產(chǎn)成本賬戶的戶的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。 原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。 輔助材料是指從企業(yè)外部購進(jìn)或通過其他方式取得的，用于輔助材料是指從企業(yè)外部購進(jìn)或通過其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成本產(chǎn)品實(shí)體，而有助于產(chǎn)品形成的物品。產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成本產(chǎn)品實(shí)體，而有助于產(chǎn)品形成的物品。 修理用備件是指為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)行或日常修理而購入修理用備件是指為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)行或日常

4、修理而購入備用的各種零件與配件。備用的各種零件與配件。 外購半成品是指從外部企業(yè)購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)外購半成品是指從外部企業(yè)購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)品組成部分的物品。品組成部分的物品。 燃料是指從企業(yè)外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種物品。燃料是指從企業(yè)外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種物品。 低值易耗品是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方低值易耗品是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。式形成，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。 包裝物是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形包裝物是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業(yè)

5、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。成，為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。2 .2 .動力費(fèi)用要素動力費(fèi)用要素 動力費(fèi)用要素是指從企業(yè)外部購入的電力動力費(fèi)用要素是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）等而發(fā)生的動力費(fèi)用。與蒸汽（熱力）等而發(fā)生的動力費(fèi)用。 動力的購進(jìn)與材料的購進(jìn)類似，但不存在動力的購進(jìn)與材料的購進(jìn)類似，但不存在實(shí)物形態(tài)。實(shí)物形態(tài)。 在會計處理上，動力費(fèi)用要素可以和燃料在會計處理上，動力費(fèi)用要素可以和燃料費(fèi)用合并單設(shè)費(fèi)用合并單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，也可以不單設(shè)也可以不單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，而將發(fā)生的動力費(fèi)用作為而將發(fā)生的動力費(fèi)用作為“制

6、造費(fèi)用制造費(fèi)用”處處理。理。 3 .3 .人工費(fèi)用要素人工費(fèi)用要素 人工費(fèi)用要素是指按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給車間人員的人工費(fèi)用要素是指按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給車間人員的工資總額及按工資總額提取交納的職工社會保險工資總額及按工資總額提取交納的職工社會保險費(fèi)用。費(fèi)用。工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的全部工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的全部勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和非勞動時間支付的工資。補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和非勞動時間支付的工資。職工社會保險費(fèi)是按工資總額的一定比例提取并交納職工社會保險費(fèi)是按工資總額的一定比例提

7、取并交納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等。生育保險費(fèi)等。人工費(fèi)用要素在會計上的不同處理人工費(fèi)用要素在會計上的不同處理 基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人所發(fā)生的基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費(fèi)用記入人工費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬賬戶的戶的“直接人工直接人工”成本項目；成本項目； 輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費(fèi)用記入費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接人工直接人工”成本項目；成本項目； 生

8、產(chǎn)車間管理人員所發(fā)生的人工費(fèi)用，先記入生產(chǎn)車間管理人員所發(fā)生的人工費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，到成本計算期末，再按一定賬戶，到成本計算期末，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)入標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（或輔助生產(chǎn)成本）（或輔助生產(chǎn)成本）”賬戶的賬戶的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本成本項目。項目。 4. 4. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用要素輔助生產(chǎn)費(fèi)用要素 輔助生產(chǎn)費(fèi)用要素是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中輔助生產(chǎn)費(fèi)用要素是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 對不同的輔助生產(chǎn)

9、車間按受益程度分配轉(zhuǎn)入對不同的輔助生產(chǎn)車間按受益程度分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按其性質(zhì)作產(chǎn)品生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按其性質(zhì)作不同的會計處理。不同的會計處理。 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的電力、生產(chǎn)用水、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的電力、生產(chǎn)用水、蒸汽及產(chǎn)品模具等，通常記入蒸汽及產(chǎn)品模具等，通常記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接材料直接材料”成成本項目；本項目； 基本生產(chǎn)車間接受的機(jī)修勞務(wù)及基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間接受的機(jī)修勞務(wù)及基本生產(chǎn)車間管理部門消耗輔助生產(chǎn)車間提供的電力、間管理部門消耗輔助生產(chǎn)車間提供的電力、水、蒸汽等，先記入水、蒸汽等，先記入“制造費(fèi)用制

10、造費(fèi)用”賬戶，期賬戶，期末再作分配；末再作分配； 運(yùn)輸部門所提供的運(yùn)輸勞務(wù)按運(yùn)輸物品的性運(yùn)輸部門所提供的運(yùn)輸勞務(wù)按運(yùn)輸物品的性質(zhì)，分別作計入材料成本、銷售費(fèi)用等處理。質(zhì)，分別作計入材料成本、銷售費(fèi)用等處理。5. 5. 制造費(fèi)用要素制造費(fèi)用要素 制造費(fèi)用要素是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生制造費(fèi)用要素是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間）在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費(fèi)用，產(chǎn)車間）在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費(fèi)用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到所制以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到所制造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費(fèi)用。造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費(fèi)用。 包括包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未

11、單獨(dú)設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費(fèi)用；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨(dú)設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費(fèi)用；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用；車間管理部門的管理費(fèi)用。車間管理部門的管理費(fèi)用。 對發(fā)生的制造費(fèi)用要先在對發(fā)生的制造費(fèi)用要先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸賬戶進(jìn)行歸集，在月末再按受益程度分配轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的成集，在月末再按受益程度分配轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的成本之中。本之中。二、生產(chǎn)費(fèi)用處理的方法二、生產(chǎn)費(fèi)用處理的方法 1 .1 .生產(chǎn)單一產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處理生產(chǎn)單一產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處理不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果一個車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全一個車

12、間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在生產(chǎn)費(fèi)用部生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時直接記入該產(chǎn)品成本。發(fā)生時直接記入該產(chǎn)品成本。假設(shè)企業(yè)以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本計算對象，假設(shè)企業(yè)以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本計算對象，在發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用時，借記在發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用時，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品”，貸記有關(guān)會計，貸記有關(guān)會計賬戶即可。賬戶即可。2 .2 .同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處理理 一個生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾個品種的產(chǎn)品，發(fā)一個生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾個品種的產(chǎn)品，發(fā)生在該車間的生產(chǎn)費(fèi)用，要針對費(fèi)用發(fā)生的生在該車間

13、的生產(chǎn)費(fèi)用，要針對費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況區(qū)別對待。實(shí)際情況區(qū)別對待。（1 1）直接發(fā)生于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處理）直接發(fā)生于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用處理 直接發(fā)生于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用被稱為直接計入費(fèi)用，直接發(fā)生于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用被稱為直接計入費(fèi)用，即該項生產(chǎn)費(fèi)用在發(fā)生時就能明確應(yīng)當(dāng)由何種產(chǎn)品承即該項生產(chǎn)費(fèi)用在發(fā)生時就能明確應(yīng)當(dāng)由何種產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用。擔(dān)的費(fèi)用。 主要有：某種產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料，專門從事該產(chǎn)品主要有：某種產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料，專門從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的人工費(fèi)用等。生產(chǎn)的人工費(fèi)用等。 對直接計入費(fèi)用的會計處理，借記對直接計入費(fèi)用的會計處理，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品”，貸記

14、，貸記“原材料原材料”或或“應(yīng)應(yīng)付工資付工資”等賬戶。等賬戶。 （2 2）幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用處理）幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用處理 間接計入費(fèi)用：發(fā)生的由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生間接計入費(fèi)用：發(fā)生的由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用在發(fā)生時不能直接確定由何產(chǎn)費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用在發(fā)生時不能直接確定由何種產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用。種產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用。 主要有：主要有：幾種產(chǎn)品共同消耗的同一種原材料而發(fā)生的材料費(fèi)用，幾種產(chǎn)品共同消耗的同一種原材料而發(fā)生的材料費(fèi)用，生產(chǎn)工人同時進(jìn)行幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用，生產(chǎn)工人同時進(jìn)行幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用，幾種產(chǎn)品同時受益的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，幾種產(chǎn)品同時受益

15、的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)的制造費(fèi)用等。幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)的制造費(fèi)用等。 對間接計入費(fèi)用要采用比例分配法進(jìn)行分配，再對間接計入費(fèi)用要采用比例分配法進(jìn)行分配，再記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。比例分配法比例分配法比例分配法的基本公式比例分配法的基本公式 費(fèi)用分配率被分配費(fèi)用費(fèi)用分配率被分配費(fèi)用/ /分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用該受益對象的分某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用該受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率被分配費(fèi)用是指某項需要由若干受益對象共同被分配費(fèi)用是指某項需要由若干受益對象共同承擔(dān)的費(fèi)用承擔(dān)的費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)之和是指各個受益對象作為費(fèi)用受益分配標(biāo)準(zhǔn)之和是

16、指各個受益對象作為費(fèi)用受益程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)相加之和程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)相加之和 分配標(biāo)準(zhǔn)的確定分配標(biāo)準(zhǔn)的確定生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制l生產(chǎn)費(fèi)用分配表的基本格式見表2-2 生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制方法：生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制方法： 在表名的空格欄按被分配費(fèi)用項目名稱填列；在表名的空格欄按被分配費(fèi)用項目名稱填列； 在應(yīng)借賬戶欄分別按總賬賬戶（會計賬戶）、二級賬戶（明在應(yīng)借賬戶欄分別按總賬賬戶（會計賬戶）、二級賬戶（明細(xì)賬戶）和明細(xì)賬戶（成本計算對象或受益部門）填列，若細(xì)賬戶）和明細(xì)賬戶（成本計算對象或受益部門）填列，若未設(shè)置二級賬戶，二級賬戶欄次不填；未設(shè)置二級賬戶，二級賬戶欄次不填； 在成本項

17、目欄按生產(chǎn)費(fèi)用所歸集的成本項目（如直接材料、在成本項目欄按生產(chǎn)費(fèi)用所歸集的成本項目（如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等）填列；直接人工、制造費(fèi)用等）填列； 分配標(biāo)準(zhǔn)欄按每一費(fèi)用受益對象參與分配該項生產(chǎn)費(fèi)用的分分配標(biāo)準(zhǔn)欄按每一費(fèi)用受益對象參與分配該項生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)填列，分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù)應(yīng)與分配率計算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)填列，分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù)應(yīng)與分配率計算公式中的分母相同；母相同； 分配率欄按分配率計算結(jié)果填列；分配率欄按分配率計算結(jié)果填列； 分配金額欄按各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用填列，分配金額分配金額欄按各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用填列，分配金額的合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與被分配費(fèi)用額相同。的合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與被分配費(fèi)

18、用額相同。第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的 歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計價計算本節(jié)重點(diǎn)講解部分一、材料收發(fā)與計價簡述一、材料收發(fā)與計價簡述（一）材料收入及計價（一）材料收入及計價 企業(yè)收入材料時，需要確定材料的入賬價值。企業(yè)收入材料時，需要確定材料的入賬價值。 兩種計價方式兩種計價方式一是按實(shí)際成本計價一是按實(shí)際成本計價二是按計劃成本計價二是按計劃成本計價1.1.按實(shí)際成本計價按實(shí)際成本計價（

19、1 1）收入材料實(shí)際成本的確定。不同方式取得材料的實(shí)際成本）收入材料實(shí)際成本的確定。不同方式取得材料的實(shí)際成本構(gòu)成不完全相同。構(gòu)成不完全相同。外購材料實(shí)際成本買價外購材料實(shí)際成本買價+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +合理的途中損耗合理的途中損耗+ +入庫前的入庫前的挑選整理費(fèi)挑選整理費(fèi)+ +應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金；應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金；自制材料實(shí)際成本直接材料費(fèi)用自制材料實(shí)際成本直接材料費(fèi)用+ +直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用+ +應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；制造費(fèi)用；委托加工材料實(shí)際成本加工中消耗的材料成本委托加工材料實(shí)際成本加工中消耗的材料成本+ +支付的加工支付的加工費(fèi)費(fèi)+ +往返運(yùn)費(fèi)往返運(yùn)費(fèi)+ +應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金；應(yīng)

20、負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金；接受捐贈材料實(shí)際成本發(fā)票或報關(guān)單所列金額接受捐贈材料實(shí)際成本發(fā)票或報關(guān)單所列金額+ +支付的運(yùn)輸支付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)+ +保險費(fèi)保險費(fèi)+ +應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；投入材料實(shí)際成本投資各方確認(rèn)的公允價值；投入材料實(shí)際成本投資各方確認(rèn)的公允價值；非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認(rèn)。一般按照材料的公允價值確認(rèn)。（2 2）核算的賬戶設(shè)置）核算的賬

21、戶設(shè)置 材料按實(shí)際成本計價需要設(shè)置下列賬戶：材料按實(shí)際成本計價需要設(shè)置下列賬戶： “在途物資在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)支付價款或簽發(fā)商業(yè)賬戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)支付價款或簽發(fā)商業(yè)匯票，尚未運(yùn)達(dá)或尚未入庫材料的實(shí)際成本。匯票，尚未運(yùn)達(dá)或尚未入庫材料的實(shí)際成本。借方登記支付價款或簽發(fā)商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本，借方登記支付價款或簽發(fā)商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示已經(jīng)付款或貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示已經(jīng)付款或已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本為反映在途物資的詳細(xì)情況，可在

22、在途物資賬戶下按材料類別或供為反映在途物資的詳細(xì)情況，可在在途物資賬戶下按材料類別或供貨單位分戶設(shè)置貨單位分戶設(shè)置“在途物資明細(xì)分類賬在途物資明細(xì)分類賬”。 “ “原材料原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本。本。借方登記收入材料的實(shí)際成本，借方登記收入材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。成本。為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)

23、量金額明細(xì)賬原材料數(shù)量金額明細(xì)賬”（3 3）材料收入的核算）材料收入的核算 采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別， 例例2-2 2-2 長江公司為一般納稅人企業(yè)，長江公司為一般納稅人企業(yè)，2020年年1 1月月2525日購入材料一批計買價日購入材料一批計買價1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)300300元（按稅法規(guī)定，可按運(yùn)元（按稅法規(guī)定，可按運(yùn)費(fèi)的費(fèi)的7%7%計算增值稅進(jìn)項稅額，為簡化核算過程，本計算增值稅進(jìn)項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅因素，下同）。例題中涉及到的

24、運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖核算結(jié)果如圖2-12-1所示。所示。 2.2.按計劃成本計價按計劃成本計價（1 1）收入材料計劃成本的確定）收入材料計劃成本的確定 對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在每一會計年度開始對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。 制定材料計劃成本時，通常考慮各種材料基期年制定材料計劃成本時，通?？紤]各種材料基期年度的實(shí)際平均成本，計劃年度材料價格及運(yùn)輸費(fèi)度的實(shí)際平均成本，計劃年度材料價格及運(yùn)輸費(fèi)用的變化趨勢，以及

25、計劃成本計算的便捷等因素用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進(jìn)行核定。進(jìn)行核定。 計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。作變動。（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶：材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶： “ “材料采購材料采購”賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的采購成本。采購成本。借方登記購入材料的實(shí)際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差借方登記購入材料的實(shí)際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異異貸方登記驗(yàn)收入庫材料的計劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超貸方登記驗(yàn)收入庫材料的計劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異，余額

26、在借方，表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而支差異，余額在借方，表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際采購成本。尚未驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際采購成本。為反映材料采購的詳細(xì)情況，便于加強(qiáng)對材料采購業(yè)務(wù)為反映材料采購的詳細(xì)情況，便于加強(qiáng)對材料采購業(yè)務(wù)的管理，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以供貨單位為戶名的的管理，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以供貨單位為戶名的“材料采購明細(xì)材料采購明細(xì)賬賬”。 “ “原材料原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本。料的計劃成本。借方登記收入材料的計劃成本，借方登記收入材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，余額在借方，表示庫存貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，余額

27、在借方，表示庫存材料的計劃成本。材料的計劃成本。為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)量金額明細(xì)賬原材料數(shù)量金額明細(xì)賬”。 “ “材料成本差異材料成本差異”賬戶。用來核算庫存材料計賬戶。用來核算庫存材料計劃成本與實(shí)際成本之間的差異。劃成本與實(shí)際成本之間的差異。該賬戶的借方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本該賬戶的借方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約差異和本期發(fā)出材貸方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約

28、差異和本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異，該賬戶的借方余額表示超支凈差料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異，該賬戶的借方余額表示超支凈差異，貸方余額表示節(jié)約凈差異。異，貸方余額表示節(jié)約凈差異。（3 3）材料收入的核算。）材料收入的核算。 為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。采用計劃成本計價仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。采用計劃成本計價的企業(yè)在對購進(jìn)材料進(jìn)行核算時，都需要通過的企業(yè)在對購進(jìn)材料進(jìn)行核算時，都需要通過“材料采購材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實(shí)際成賬戶核算，反映材料采購的實(shí)際成本和材料入庫的計劃成本，確定材料成本差異并本和材料入庫的計

29、劃成本，確定材料成本差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。予以結(jié)轉(zhuǎn)。 例例2-3 2-3 長江公司為一般納稅人企業(yè)，長江公司為一般納稅人企業(yè)，2020年年1 1月月2525日購入材料一批計買價日購入材料一批計買價1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)300300元。假定該批材料的計劃元。假定該批材料的計劃成本為成本為1000010000元。針對材料購入過程中付款與到貨元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-22-2所示。所示。（二）材料發(fā)出及計價（二）材料發(fā)出及計價 收入材料的入賬價值，決定了發(fā)出材料的計價方法

30、。收入材料的入賬價值，決定了發(fā)出材料的計價方法。 1.1.按實(shí)際成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法按實(shí)際成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法 在確定發(fā)出材料的實(shí)際成本時，可以采用不同的計在確定發(fā)出材料的實(shí)際成本時，可以采用不同的計價方法，通常有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價方法，通常有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，這里介紹對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。價法等，這里介紹對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 （1 1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法就是假定先收入的材）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法就是假定先收入的材料先發(fā)出，并按這種假定的成本流程確定發(fā)生材料料先發(fā)出，并按這種假定的成本流程確定發(fā)生材料成本與期末結(jié)存材料成本

31、的方法。成本與期末結(jié)存材料成本的方法。 前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發(fā)出前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發(fā)出的，不考慮實(shí)際上是否存在先進(jìn)先出的問題。的，不考慮實(shí)際上是否存在先進(jìn)先出的問題。 具體做法是，在正確登記原材料數(shù)量金額明細(xì)賬的具體做法是，在正確登記原材料數(shù)量金額明細(xì)賬的條件下，用期末結(jié)存數(shù)量與最后一次收入數(shù)量相比條件下，用期末結(jié)存數(shù)量與最后一次收入數(shù)量相比較較若期末結(jié)存數(shù)量小于或等于最后一次收入數(shù)量，則以最若期末結(jié)存數(shù)量小于或等于最后一次收入數(shù)量，則以最后一次收入材料的單位成本作為期末結(jié)存材料的單價，后一次收入材料的單位成本作為期末結(jié)存材料的單價，據(jù)以計算期末結(jié)存材

32、料的價值，運(yùn)用據(jù)以計算期末結(jié)存材料的價值，運(yùn)用“期初結(jié)存金額期初結(jié)存金額本期收入金額期末結(jié)存金額本期發(fā)出材料成本本期收入金額期末結(jié)存金額本期發(fā)出材料成本”的的公式，確定本期發(fā)出材料的價值。若期末結(jié)存數(shù)量大于公式，確定本期發(fā)出材料的價值。若期末結(jié)存數(shù)量大于最后一次收入數(shù)量，則向前追溯，直至使收入數(shù)量等于最后一次收入數(shù)量，則向前追溯，直至使收入數(shù)量等于或大于期末結(jié)存數(shù)量，再分段計算確定期末結(jié)存材料的或大于期末結(jié)存數(shù)量，再分段計算確定期末結(jié)存材料的價值，用同樣的方法計算確定本期發(fā)出材料的價值。價值，用同樣的方法計算確定本期發(fā)出材料的價值。 例例2-4 2-4 長江公司對收入材料采用實(shí)際成本計價，發(fā)出

33、材料采用長江公司對收入材料采用實(shí)際成本計價，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法確定成本，先進(jìn)先出法確定成本，2020年年1 1月份月份A A材料的收入、發(fā)出、材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況如表結(jié)存情況如表2-42-4所示。所示。 從表從表2-42-4中可見，中可見，A A材料期末結(jié)存數(shù)量為材料期末結(jié)存數(shù)量為600600件，件，大于最后一次購入的數(shù)量大于最后一次購入的數(shù)量500500件，件，A A材料期末材料期末結(jié)存價值與發(fā)出材料價值計算如下：結(jié)存價值與發(fā)出材料價值計算如下： A A材料期末結(jié)存金額材料期末結(jié)存金額5005004.94.9（600600500500）4.84.829302930（元）（元） 本期

34、發(fā)出本期發(fā)出A A材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本2 0002 0004 8004 8002 2 4504502 9302 93063206320（元）（元）（2 2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以總數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出材料的加權(quán)加權(quán)平均法是以總數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出材料的加權(quán)平均單價，據(jù)以確定期末結(jié)存材料的價值和本期平均單價，據(jù)以確定期末結(jié)存材料的價值和本期發(fā)出材料的價值的方法。發(fā)出材料的價值的方法。 采用加權(quán)平均法，要先計算加權(quán)平均單價，再計采用加權(quán)平均法，要先計算加權(quán)平均單價，再計算期末結(jié)存材料的價值，后確定發(fā)出材料的價值。算期末結(jié)存材料的價值，后確定發(fā)出材料的價值。需要運(yùn)用下列計算公式：需要運(yùn)用

35、下列計算公式：2.2.按計劃成本計價時發(fā)出材料價值的確定方按計劃成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法法 企業(yè)對原材料采用計劃成本計價時，發(fā)出材料時均按企業(yè)對原材料采用計劃成本計價時，發(fā)出材料時均按計劃單價確認(rèn)其價值。計劃單價確認(rèn)其價值。 由于計劃成本與實(shí)際成本之間通常會存在差異，要正由于計劃成本與實(shí)際成本之間通常會存在差異，要正確核算產(chǎn)品成本就必須按月分配材料成本差異，將發(fā)確核算產(chǎn)品成本就必須按月分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 按計劃成本計價時，發(fā)出材料實(shí)際成本的確定程序是：按計劃成本計價時，發(fā)出材料實(shí)際成本的確定程序是：發(fā)出材料時，按材料的

36、計劃單價計算發(fā)出材料的計劃成本；發(fā)出材料時，按材料的計劃單價計算發(fā)出材料的計劃成本；月末計算出材料成本差異率，并確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材月末計算出材料成本差異率，并確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額；料成本差異額；將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。二、材料費(fèi)用的分配與核算二、材料費(fèi)用的分配與核算 （一）原材料費(fèi)用的分配與核算（一）原材料費(fèi)用的分配與核算 原材料費(fèi)用的分配與核算要解決的問題，是如何原材料費(fèi)用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費(fèi)用計入各個受益對象的成本費(fèi)將發(fā)生的原材料費(fèi)用計入各個受益對象的成本費(fèi)用之中。用之中。 1.1.分配程序分配程

37、序 原材料費(fèi)用的分配程序通常包括：原材料費(fèi)用的分配程序通常包括：確定被分配的原材料費(fèi)用數(shù)額；確定被分配的原材料費(fèi)用數(shù)額；確定各個原材料費(fèi)用受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)；確定各個原材料費(fèi)用受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)；計算原材料費(fèi)用的分配率；計算原材料費(fèi)用的分配率；計算每一受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用；計算每一受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用；編制材料費(fèi)用分配表；編制材料費(fèi)用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。 2.2.分配方法分配方法 在多種產(chǎn)品共同消耗原材料的情況下，必在多種產(chǎn)品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配原材料費(fèi)用。須按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配原材料費(fèi)用。 選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，使

38、費(fèi)用分配率基本選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，使費(fèi)用分配率基本公式的分母發(fā)生了變化，從而產(chǎn)生了原材公式的分母發(fā)生了變化，從而產(chǎn)生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費(fèi)用分料定額耗用量分配法、原材料定額費(fèi)用分配法和原材料實(shí)際耗用量分配法等原材料配法和原材料實(shí)際耗用量分配法等原材料費(fèi)用分配方法。費(fèi)用分配方法。 （1 1）原材料定額耗用量分配法）原材料定額耗用量分配法 原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費(fèi)用受益產(chǎn)品的原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費(fèi)用受益產(chǎn)品的原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以分配原材料費(fèi)用的方原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以分配原材料費(fèi)用的方法。法。 適用于原材料消耗比較單一，單位產(chǎn)品消

39、耗定量比較準(zhǔn)確適用于原材料消耗比較單一，單位產(chǎn)品消耗定量比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品。的產(chǎn)品。 采用原材料定額耗用量分配法分配原材料費(fèi)用時，涉及的采用原材料定額耗用量分配法分配原材料費(fèi)用時，涉及的計算公式如下：計算公式如下：（2 2）原材料定額費(fèi)用分配法）原材料定額費(fèi)用分配法 原材料定額費(fèi)用分配法是指以各個材料費(fèi)用受益產(chǎn)品的原原材料定額費(fèi)用分配法是指以各個材料費(fèi)用受益產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際消耗的原材料費(fèi)用占各材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際消耗的原材料費(fèi)用占各受益產(chǎn)品定額費(fèi)用之和的比例為分配率，據(jù)以分配原材料受益產(chǎn)品定額費(fèi)用之和的比例為分配率，據(jù)以分配原材料費(fèi)用的方法。費(fèi)用的方法。 適用于產(chǎn)品

40、生產(chǎn)過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品適用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費(fèi)用消耗定種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費(fèi)用消耗定額的產(chǎn)品。額的產(chǎn)品。 涉及的計算公式如下：涉及的計算公式如下：（3 3）原材料實(shí)際耗用量分配法）原材料實(shí)際耗用量分配法 原材料實(shí)際耗用量分配法是以各種產(chǎn)品的原材料實(shí)原材料實(shí)際耗用量分配法是以各種產(chǎn)品的原材料實(shí)際耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際發(fā)生的原材料費(fèi)用占際耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際發(fā)生的原材料費(fèi)用占各受益產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量之和計算的比例為分各受益產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量之和計算的比例為分配率，據(jù)以分配原材料費(fèi)用的

41、方法。配率，據(jù)以分配原材料費(fèi)用的方法。 適用于能分清原材料消耗對象，并有健全的原材料適用于能分清原材料消耗對象，并有健全的原材料消耗記錄的產(chǎn)品。消耗記錄的產(chǎn)品。 采用原材料實(shí)際耗用量分配法分配原材料費(fèi)用時，采用原材料實(shí)際耗用量分配法分配原材料費(fèi)用時，涉及的計算公式如下：涉及的計算公式如下：3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 對發(fā)生的原材料費(fèi)用進(jìn)行分配后，要編制對發(fā)生的原材料費(fèi)用進(jìn)行分配后，要編制“原材原材料費(fèi)用分配表料費(fèi)用分配表”反映分配結(jié)果，以便進(jìn)行會計核反映分配結(jié)果，以便進(jìn)行會計核算。算。 實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用分配的過程是與原材料實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用分配的過程是與原材料費(fèi)用分配表的編制結(jié)合在一起

42、進(jìn)行的。費(fèi)用分配表的編制結(jié)合在一起進(jìn)行的。 操作時操作時由倉庫保管人員依據(jù)原材料發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、限額由倉庫保管人員依據(jù)原材料發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實(shí)際的原材料發(fā)出數(shù)量，填制憑證等確定實(shí)際的原材料發(fā)出數(shù)量，填制“發(fā)出材料發(fā)出材料明細(xì)表明細(xì)表”；財會部門根據(jù)倉庫部門提供的發(fā)出材料明細(xì)表，結(jié)合財會部門根據(jù)倉庫部門提供的發(fā)出材料明細(xì)表，結(jié)合產(chǎn)量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費(fèi)用，產(chǎn)量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費(fèi)用，編制編制“原材料費(fèi)用分配表原材料費(fèi)用分配表”；根據(jù)原材料費(fèi)用分配表和發(fā)

43、出材料明細(xì)表等原始憑證根據(jù)原材料費(fèi)用分配表和發(fā)出材料明細(xì)表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。 根據(jù)廣發(fā)公司的根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”和其他有和其他有關(guān)資料，編制關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表”見表見表3-13-1。 假設(shè)假設(shè)實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用是1000010000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量量12001200件，單位定額耗用量為件，單位定額耗用量為3 3千克，乙產(chǎn)品產(chǎn)量千克，乙產(chǎn)品產(chǎn)量10001000件，單位定額耗用量為件，單位定額耗用量為1.41.4千克。千克。 例例1380013800100

44、001000038003800合合 計計200200200200機(jī)物料機(jī)物料管理費(fèi)用管理費(fèi)用160160160 160 包裝費(fèi)包裝費(fèi)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1100110011001100小小 計計650650650650材料費(fèi)材料費(fèi)供水車間供水車間 450 450450450材料費(fèi)材料費(fèi)供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本240240240240制造費(fèi)用制造費(fèi)用1210012100100001000050005000小小 計計350035002800280014001400700700直接材料直接材料乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品860086007200720036003600直接材料直接材料甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本

45、生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率分配率:2):2)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)明細(xì)科目科目總賬總賬科目科目費(fèi)用費(fèi)用合計合計分配計入費(fèi)用分配計入費(fèi)用直接計直接計入費(fèi)用入費(fèi)用成本費(fèi)用成本費(fèi)用項目項目應(yīng)借科目應(yīng)借科目表表3-13-1材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元14002100甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量120012003 3 3600(3600(千克千克) ) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量1 0001 0001.41.4 1400(1400(千克千克) ) 直接材料費(fèi)用分配率直接材料費(fèi)用分配率 2 2 甲產(chǎn)品應(yīng)分

46、配的直接材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10 00010 0003 6003 6001 4001 400 產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 86008600 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 35003500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 240240 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間 450

47、 450 供水車間供水車間 650650 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 160160 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸：原材料貸：原材料 1380013800 編制會計分錄編制會計分錄（二）燃料費(fèi)用的分配與核算（二）燃料費(fèi)用的分配與核算 燃料費(fèi)用的分配與核算，與原材料費(fèi)用的分配與核燃料費(fèi)用的分配與核算，與原材料費(fèi)用的分配與核算基本相同。企業(yè)對發(fā)生的燃料費(fèi)用是否需要單獨(dú)算基本相同。企業(yè)對發(fā)生的燃料費(fèi)用是否需要單獨(dú)進(jìn)行分配與核算，取決于企業(yè)燃料費(fèi)用額的大小和進(jìn)行分配與核算，取決于企業(yè)燃料費(fèi)用額的大小和企業(yè)對燃料費(fèi)用進(jìn)行管理的要求。企業(yè)對燃料費(fèi)用進(jìn)行管理的要求。通常情況下，為創(chuàng)造正常生產(chǎn)條件而耗用的燃料如照明

48、通常情況下，為創(chuàng)造正常生產(chǎn)條件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的費(fèi)用，則應(yīng)按使用地點(diǎn)計入有關(guān)的制造費(fèi)取暖用燃料的費(fèi)用，則應(yīng)按使用地點(diǎn)計入有關(guān)的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用；如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料在產(chǎn)品成用和管理費(fèi)用；如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料在產(chǎn)品成本中的比較較小，又不能制訂消耗定額的，也可計入有本中的比較較小，又不能制訂消耗定額的，也可計入有關(guān)制造費(fèi)用。關(guān)制造費(fèi)用。如果燃料費(fèi)用發(fā)生額較大，企業(yè)需要對其加強(qiáng)管理，可如果燃料費(fèi)用發(fā)生額較大，企業(yè)需要對其加強(qiáng)管理，可以單設(shè)以單設(shè)“燃料燃料”賬戶對燃料進(jìn)行核算，對發(fā)生的燃料費(fèi)賬戶對燃料進(jìn)行核算，對發(fā)生的燃料費(fèi)用也可以與動力費(fèi)用一起，在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單用也

49、可以與動力費(fèi)用一起，在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單設(shè)設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目予以反映。成本項目予以反映。如果燃料為幾種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在如果燃料為幾種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品數(shù)量各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例、產(chǎn)品加工工時比例等進(jìn)行分配比例、產(chǎn)品加工工時比例等進(jìn)行分配（三）包裝物費(fèi)用的分配與核算（三）包裝物費(fèi)用的分配與核算 根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認(rèn)方式的根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認(rèn)方式的不同，包裝物費(fèi)用的分配與核算亦有所不同：不同，包裝物費(fèi)用的分配與核算亦有所不同：在生產(chǎn)過程中領(lǐng)

50、用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入部分直接記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。在產(chǎn)品銷售時領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，區(qū)分是在產(chǎn)品銷售時領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，區(qū)分是否單獨(dú)計價，作不同處理。否單獨(dú)計價，作不同處理。 對不單獨(dú)計價的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售成本，記入對不單獨(dú)計價的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售成本，記入“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”賬戶的賬戶的“包裝費(fèi)包裝費(fèi)”費(fèi)用項目；費(fèi)用項目； 對單獨(dú)計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的對單獨(dú)計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的“其他

51、業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”處理。處理。（四）低值易耗品費(fèi)用的分配與核算（四）低值易耗品費(fèi)用的分配與核算 低值易耗品費(fèi)用是低值易耗品在使用過程中磨損的低值易耗品費(fèi)用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值。價值。 現(xiàn)行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉(zhuǎn)銷法、現(xiàn)行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法。五五攤銷法。一次攤銷法，將領(lǐng)用的低值易耗品價值一次計入有關(guān)的一次攤銷法，將領(lǐng)用的低值易耗品價值一次計入有關(guān)的成本費(fèi)用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易成本費(fèi)用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減

52、有關(guān)的成本費(fèi)用。耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。五五攤銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時先將一半的價值計入五五攤銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時先將一半的價值計入當(dāng)月的成本費(fèi)用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計當(dāng)月的成本費(fèi)用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當(dāng)月的成本費(fèi)用。入報廢當(dāng)月的成本費(fèi)用。 當(dāng)期發(fā)生的低值易耗品費(fèi)用，按低值易耗品當(dāng)期發(fā)生的低值易耗品費(fèi)用，按低值易耗品的用途確定成本費(fèi)用的項目。的用途確定成本費(fèi)用的項目。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的，計入為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的，計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接材料直接材料”成本項目；成本項目；屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的，計入

53、屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的，計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接材料直接材料”成本項目；成本項目；屬于車間管理部門耗用的，先計入屬于車間管理部門耗用的，先計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，再分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本賬戶，再分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。第三節(jié)第三節(jié) 外購動力費(fèi)用的歸集和分配外購動力費(fèi)用的歸集和分配 動力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱動力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費(fèi)用力等而形成的費(fèi)用 企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間提供輔助生產(chǎn)車間提供（一）動力費(fèi)用分配的特殊性（一）動力

54、費(fèi)用分配的特殊性 外購動力具有其特殊性，主要表現(xiàn)在四個外購動力具有其特殊性，主要表現(xiàn)在四個方面：方面：核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程領(lǐng)發(fā)料過程動力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確；動力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確；費(fèi)用分配期與外購動力付款期不一致費(fèi)用分配期與外購動力付款期不一致動力費(fèi)用的分配率通常高于外購動力的單價動力費(fèi)用的分配率通常高于外購動力的單價 歸集：外購動力主要指電力、蒸汽等動力費(fèi)用歸集：外購動力主要指電力、蒸汽等動力費(fèi)用以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費(fèi)以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費(fèi)用的依據(jù)

55、。用的依據(jù)。（三）動力費(fèi)用的分配與核算（三）動力費(fèi)用的分配與核算 動力費(fèi)用的分配是在明確被分配的動力費(fèi)用額與分動力費(fèi)用的分配是在明確被分配的動力費(fèi)用額與分配標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定動力費(fèi)用分配率，進(jìn)而確定配標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定動力費(fèi)用分配率，進(jìn)而確定每一受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用。每一受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用。 分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實(shí)際或定額消耗工時、如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實(shí)際或定額消耗工時、機(jī)器功率時數(shù)（機(jī)器功率機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動機(jī)器功率時數(shù)（機(jī)器功率機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 分配后直接由產(chǎn)

56、品成本負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用，記入分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用，記入“燃燃料及動力料及動力”成本項目成本項目 在不單設(shè)在不單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目的企業(yè)，則可將成本項目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用直接記入由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)用直接記入 “ “制造費(fèi)制造費(fèi)用用”賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中的的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項目。成本項目。 1 1、基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力費(fèi)的分、基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力費(fèi)的分配配 （計算公式見（計算公式見P41P41）先按部門分、再按產(chǎn)品分）先按部門分、再按產(chǎn)品分 2 2

57、、基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用的分配、基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用的分配 根據(jù)實(shí)際消耗數(shù)量和動力費(fèi)用分配率計算，計入根據(jù)實(shí)際消耗數(shù)量和動力費(fèi)用分配率計算，計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間”科目，期末再按產(chǎn)品分科目，期末再按產(chǎn)品分計入生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用成本項目中計入生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用成本項目中 3 3、輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費(fèi)用的分配 分配計入分配計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬 4 4、管理部分耗用外購動力費(fèi)用的分配、管理部分耗用外購動力費(fèi)用的分配 計入計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 5 5、輔助生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用，也是計

58、、輔助生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用，也是計入入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助車間輔助車間”科目科目 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購?fù)赓弰恿M(fèi)用分配表動力費(fèi)用分配表”見表見表3-33-3所示。所示。 實(shí)際發(fā)生電力費(fèi)用實(shí)際發(fā)生電力費(fèi)用22080元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品為小時，乙產(chǎn)品為6400小小時。時。 例例 （四）動力費(fèi)用的分配與核算舉例表表3-3 3-3 外購動力費(fèi)用分配表外購動力費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 30680 30680 22080 22080 30680 306807670

59、076700合合 計計 2400 2400 2400 2400 6000 6000水電費(fèi)水電費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3200 3200 3200 320080008000小小 計計 1040 1040 1040 1040 2600 2600燃料及動力燃料及動力供水車間供水車間 2160 2160 2160 2160 5400 5400燃料及動力燃料及動力供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 3000 3000 3000 3000 7500 7500動力動力制造費(fèi)用制造費(fèi)用 22080 22080 22080 220801840018400小小 計計 7680 7680 7680 7680640

60、06400燃料及動力燃料及動力乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 14400 14400 14400 144001200012000燃料及動力燃料及動力甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配率分配率(1.2)(1.2)生產(chǎn)生產(chǎn)工時工時明細(xì)明細(xì)科目科目總賬總賬科目科目費(fèi)費(fèi) 用用合合 計計分配計入費(fèi)用分配計入費(fèi)用直接計入直接計入(0.4(0.4元元/ /度度) )用電用電度數(shù)度數(shù)成本費(fèi)用成本費(fèi)用項目項目應(yīng)借科目應(yīng)借科目 55200車間動力用電車間動力用電費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 12000120001.2 1.2 1440