第七章企業(yè)所得稅

1、第一章企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅是處理國家和企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。稅收制度設(shè)計得合理與否，不僅影響企業(yè)負(fù)擔(dān)和國家財政收入，更重要的是，還關(guān)系到企業(yè)的競爭條件和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，關(guān)系到能否以法制形式規(guī)范國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系。企業(yè)所得稅具有以下特點：1、征稅范圍廣從范圍上看，來源于中國境內(nèi)和境外的所得；從內(nèi)容看來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得額和其他所得。因此，企業(yè)所得稅具有征收上的廣泛性。2、確立新的納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)在納稅主體上，新企業(yè)所得稅法對納稅人的身份認(rèn)定，主要是從法人的角度來看，采用規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”新

2、標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法第2條明確了該新標(biāo)準(zhǔn)的具體判斷規(guī)則，即企業(yè)登記地標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 3、統(tǒng)一稅率企業(yè)所得稅對企業(yè)，不分所有制，不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實行統(tǒng)一的比例稅率。因此企業(yè)所得稅能夠較好體現(xiàn)公平稅負(fù)和稅收中性的一個良性稅種。企業(yè)所得稅法，將稅率統(tǒng)一為25%，并對符合規(guī)定的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。新稅率的確定不僅參考了當(dāng)代發(fā)達(dá)國家和我國周邊國家企業(yè)所得稅的稅率，而且綜合考慮了我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及國家利益和企業(yè)利益之間的平衡與協(xié)調(diào)。而能夠適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)具體有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機

3、構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。新的優(yōu)惠稅率實現(xiàn)了“內(nèi)外統(tǒng)一”，其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。4、稅基約束力強企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即以納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、法定準(zhǔn)予扣除項目金額及允許彌補的虧損后的余額。為了保護(hù)稅基，企業(yè)所得稅法明確了收入總額、扣除項目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使得應(yīng)稅所得額的計算相對獨立于企業(yè)的會計核算，體現(xiàn)了稅法的強制性與統(tǒng)一性。5、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法就工資、捐贈、研發(fā)費用、廣告費等費用的扣除進(jìn)行了統(tǒng)一。最突出的是以下幾方面：（1）

4、企業(yè)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出（3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（4）公益性捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)6、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系 第二節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對象一、納稅義務(wù)人1、居民企業(yè) 所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，以及生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織等?！窘忉?】之所以有上述規(guī)定，是為了防止企業(yè)利用注冊地進(jìn)行跨國避稅?！窘忉?】“依照外

5、國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的居民納稅人，也需要同時具備的三個條件：一是，成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。這類企業(yè)雖然是中國的企業(yè)所得稅的納稅人，但是并不是依據(jù)中國的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國境外的其他國家（地區(qū)）的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國（地區(qū)）法律成立”中的“法律”，屬于廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。二是，在中國境外成立。這類企業(yè)不是在中國境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。之所以能夠成為中國的企業(yè)所得稅的居民納稅人，是因為這類企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。

6、三是，屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。與“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣，這類企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機構(gòu)等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

7、上述機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人【解釋】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的

8、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。但是不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)?！纠}單選題】下列單位不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是( )。(2007年)A國有企業(yè) B個人獨資企業(yè) C集體企業(yè) D有經(jīng)營所得的其他組織【答案】B【解析】根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條的規(guī)定，除個人

9、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！纠}多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有()。（2008年）A依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)B依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)C依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)D依照外國法律成立在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)且取得所得的企業(yè)E依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】ACDE【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

10、。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象1、企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的

11、所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 上述實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2、所得來源地應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外的所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按

12、照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。三、稅率企業(yè)所得稅稅率是正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的核心問題。稅率設(shè)計要兼顧國家、企業(yè)、職工個人三者間的利益，既要保證財政收入的穩(wěn)

13、定增長，又要使企業(yè)有發(fā)展生產(chǎn)、經(jīng)的財力保證；既要考慮到企業(yè)的實際情況和負(fù)擔(dān)能力，又要維護(hù)稅率的統(tǒng)一性，適當(dāng)簡化，避免繁瑣。檔次稅率適用范圍125一般企業(yè)220預(yù)提所得稅(實際執(zhí)行時減按10%的稅率)、小型微利企業(yè)315國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、西部國家鼓勵類企業(yè)【相關(guān)鏈接】小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。四、應(yīng)納稅所得額的計算方法應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除

14、以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。方法之一：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項目金額以前年度虧損（直接法）方法之二：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 （間接法）【解釋】在納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離，由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是應(yīng)用較為廣泛的企業(yè)會計計算方法，也為我國大多數(shù)企業(yè)所采納。在稅務(wù)處理過程中

15、，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定應(yīng)稅收入的理由在于，經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致企業(yè)實際獲取或擁有對某一利益的控制權(quán)時，就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，相應(yīng)地，也產(chǎn)生了與該收入相關(guān)的納稅義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制便于計算應(yīng)納稅所得額，因此本條將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實現(xiàn)制的原則。因此，企業(yè)所得稅法可以規(guī)定不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形，同時授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實際情況對不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定

16、，以保證應(yīng)納稅所得額計算的更加科學(xué)合理。五、計稅收入總額1.企業(yè)收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。具體講，應(yīng)稅收入包括： （1）銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入； 收入時間的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入，銷售商品收入同時滿足下列

17、條件的，才能予以確認(rèn)：一是，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是，收入的金額能夠可靠地計量；四是，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。而所得稅法中對銷售貨物收入的確認(rèn)條件：一是，企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是，相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。結(jié)論：收入金額的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨

18、物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷售而在貨物標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?；乜鄄荒芸鄢?。（2）提供勞務(wù)收入，

19、是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入；（5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得

20、的收入； （7）特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入；特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】特許權(quán)的含義及范圍特許權(quán)的范圍非常廣泛，既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等，也可能是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營模式（如連鎖店經(jīng)營）等。特許經(jīng)營根據(jù)其權(quán)利對象的不同，大體可分為商標(biāo)特許經(jīng)營、產(chǎn)品特許經(jīng)營、生產(chǎn)特許經(jīng)營、品牌特許經(jīng)營、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營和經(jīng)營模式特許經(jīng)營等幾種類型。（8）接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無

21、償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；【解釋】贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認(rèn)為此時財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈與合同則是在贈與財產(chǎn)實際交付時才成立，才在法律上確認(rèn)為財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。根據(jù)合同法規(guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。也就是說，一般情況下，在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈與合同，該合同都不能視為成立。只有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同，才能在法律上視為在贈與合同訂立時視為已經(jīng)成立。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈

22、收入，并且計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！景咐?】某市企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)一臺，價值100萬元，增值稅17萬元，支付運費1萬元，則應(yīng)當(dāng)期納稅。接受捐贈時：借：固定資產(chǎn) 100.93 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17.07貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（自設(shè)） 117 銀行存款 1固定資產(chǎn)的運費，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金。當(dāng)期納稅時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117 貸：營業(yè)外收入 87.75 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 29.25當(dāng)年提折舊時，年折舊率5

23、%：借：制造費用 5.05 貸：累計折舊 5.05若次年轉(zhuǎn)售，轉(zhuǎn)售價格（不含增值稅）120萬元時：借：固定資產(chǎn)清理 95.88 累計折舊 5.05貸：固定資產(chǎn) 100.93取得轉(zhuǎn)售收入時：借：銀行存款 140.4 貸：固定資產(chǎn)清理 120 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4借：固定資產(chǎn)清理 24.12貸：營業(yè)外收入 24.12資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得24.12萬元繳納企業(yè)所得稅?！景咐?】某企業(yè)接受捐贈貨物一批，價值117萬元，則應(yīng)當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；受贈方支付運費1萬元；上述業(yè)務(wù)均有合法票證。接受捐贈時：借：庫存材料 100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117 借：庫存

24、材料 0.93 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.07貸：銀行存款 1當(dāng)期納稅時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117 貸：營業(yè)外收入 87.75 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 29.25當(dāng)年生產(chǎn)領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本 100.93 貸：庫存材料 100.93若未使用次年轉(zhuǎn)售，轉(zhuǎn)售價格234萬元時：借：銀行存款 234貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34借：其他業(yè)務(wù)支出 100.93貸：庫存材料 100.93 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得99.07萬元（200-100.93）繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅?！景咐磕称髽I(yè)接受現(xiàn)金捐贈100萬元

25、，則應(yīng)當(dāng)期納稅。借：銀行存款 100 貸：營業(yè)外收入 75 應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 25（9）其他收入，是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入?！窘忉尅科髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點過程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動資產(chǎn)外，還可能包括無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。逾期未退包裝物押金收入。包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金

26、。包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。確實無法償付的應(yīng)付款項。根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如確實無法支付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤中扣除，或者在今后五個年度內(nèi)用利潤彌補。因此這部分損失已經(jīng)在稅務(wù)上作了處理。如果處理后其應(yīng)收款項又被收回的，則應(yīng)當(dāng)重新作為企業(yè)的收入計算。債務(wù)重組收入。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債

27、務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。債務(wù)重組中債權(quán)人往往對債務(wù)人的償債義務(wù)作出一定程度的讓步，因此這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。企業(yè)債務(wù)重組的企業(yè)所得稅規(guī)定，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：A.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。B.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 C.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額

28、，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！纠}計算題】甲企業(yè)2003年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17。假定適用企業(yè)所得稅稅率33，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不予考慮。計算甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?80.8-（140+14017%）+（140-130）33%=8.91（萬元）補貼收入。企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益

29、者外，都應(yīng)當(dāng)作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。違約金收入。匯兌收益。 （10）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉尅克^“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，是指新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。2、收入確認(rèn)的時間除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和

30、實質(zhì)重于形式原則。1、銷售貨物收入:（1）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)

31、出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（3）企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（4）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（5）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（6）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金

32、額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （7）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（8）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安

33、裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【解釋】企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。（9）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。要點：第一，

34、不屬于捐贈，認(rèn)同于促銷。第二，公允價值。第三，只有一個計稅金額，和流轉(zhuǎn)稅不同?！景咐坷纾耗称髽I(yè)推出促銷措施：買一件2340元的西裝，贈送一件價值468元的襯衣。西裝和襯衣的成本分別是1200元和200元。開票價2340元，注明西裝一件；另外送襯衣1件。企業(yè)賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金2340 銷售費用 68貸：主營業(yè)務(wù)收入西裝 1666.67襯衫 333.33應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-銷項稅額408借：主營業(yè)務(wù)成本1400 貸：庫存商品西裝1200庫存商品襯衣 200按照企業(yè)所得稅規(guī)定：將2000元的銷售收入按照西裝和襯衣的公允價值分?jǐn)偂＜矗何餮b分?jǐn)?2000/(2000+400)2000=1666.67

35、（元）襯衣分?jǐn)?400/(2000+400)2000=333.33（元）應(yīng)交增值稅= 408-238=170（元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加= 170（7%+3%）=17（元）企業(yè)所得稅=（2000-1400-17）25%=145.75（元）。第一章企業(yè)所得稅一、收入（10）特殊事項的確認(rèn) 。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。（11）企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)

36、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算: 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; 改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入: 用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。應(yīng)稅行為流轉(zhuǎn)稅視同銷售行為所得稅視同銷售行為會計的主營業(yè)務(wù)收入用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)視同銷售不視同銷售不確認(rèn)收入用于贊助、廣告、樣品、職工福

37、利、投資、獎勵、分配給股東等用途視同銷售視同銷售確認(rèn)收入用于對外捐贈視同銷售視同銷售不確認(rèn)收入2.勞務(wù)收入：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。具體講：（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完

38、工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（4）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴

39、會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)使用費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)使用 費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

40、。3.其他收入的確認(rèn)：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（4）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（5）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（6）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（7）企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實

41、現(xiàn)。（8）特殊事項的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。（9）各種勞務(wù)類型的收入確認(rèn)方法各種勞務(wù)類型按以下方法確認(rèn)收入：收入時間的確認(rèn)企業(yè)同時滿足下列條件時，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。收入確認(rèn)的方法企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，

42、可以選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。二、不征稅收入和免稅收入 1.不征稅收入下列收入為不征稅收入： （1）財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外； 需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級國家行政機關(guān)；二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預(yù)算支出的。同時，授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。企業(yè)實際收到的財

43、政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金?！窘忉尅恳?guī)定行政事業(yè)性收費和政府性基金為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是行政事業(yè)性收費和政府性基金的組織

44、或機構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，不以營利為目的，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；二是行政事業(yè)性收費和政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)按照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

45、（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資使用后要求規(guī)還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)是受資本的直接投資。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)

46、院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。上述第2項和第3項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益； （4）符合條件的非營利組織的收入。上述符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動

47、取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。三、扣除原則和范圍 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)當(dāng)從兩方面來理解：一是，企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。(一)稅前扣除項目的原則稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則: 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。 2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除

48、。 3.相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 4.確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5.合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（二）準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費

49、，是對象化的費用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。由于企業(yè)所得稅法和財務(wù)會計制度的目的不同，會計收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費用等）。【解釋】外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予扣除的項

50、目中，計入存貨成本中的稅金與稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如關(guān)稅，不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸在稅前扣除；而稅金指消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅和關(guān)稅，它們在“營業(yè)稅金及附加”中核算，在稅前是一次扣除的。（2）費用。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。企業(yè)所發(fā)生的費用必須是在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的支出或者耗費，在非生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的支出，不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用予以認(rèn)定。也就是說，企業(yè)所發(fā)生的費用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過程中的支出和耗費。銷售費用。包括廣告費、運輸費、裝卸費

51、、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護(hù)費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復(fù)扣除。管理費用。包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費（包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、研究

52、開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等）。財務(wù)費用。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出等。（3）稅金。在我國目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。【解釋】不允許稅前扣除的稅收種類包括：企業(yè)所

53、得稅企業(yè)在會計賬簿中，往往是根據(jù)經(jīng)營活動常規(guī)或者一般會計制度，預(yù)先列支企業(yè)本納稅年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，來確定本企業(yè)本納稅年度的會計利潤，這時企業(yè)會計上出現(xiàn)的“企業(yè)所得稅”實際上企業(yè)并未實際支付，因此在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不允許扣除。允許抵扣的增值稅。增值稅是能夠通過一定的方式，轉(zhuǎn)嫁給購買方，是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)所負(fù)擔(dān)，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中的實際發(fā)生和負(fù)擔(dān)原則，這部分支出的所謂增值稅稅金，是不允許稅前列支扣除的。對于企業(yè)未實際抵扣，而由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。（4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。三、扣除原則和范圍（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、