第五章進(jìn)出口稅費(fèi)

1、第五章 進(jìn)出口稅費(fèi)第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。 一、關(guān)稅 關(guān)稅是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收，其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)。關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人，亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口

2、貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的所有人。 關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是國家保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。 (一)進(jìn)口關(guān)稅 1.進(jìn)口關(guān)稅在國際貿(mào)易中,被各國公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。我國進(jìn)口關(guān)稅可分從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 (1)從價(jià)稅 從價(jià)稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率,價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。即: 從價(jià)稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率 (2)從量稅 從量稅以貨物和物品的計(jì)

3、量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即: 從量稅應(yīng)征稅額貨物數(shù)量×單位稅額 我國目前對(duì)石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。 (3)復(fù)合稅 在海關(guān)稅則中,一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅,計(jì)稅時(shí)按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價(jià)、從量兩種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn),兩者混合使用可以取長補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。 復(fù)合稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率貨物數(shù)量×單位稅額 (4)滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則

4、中,預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格保持穩(wěn)定。 2006年我國對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(稅號(hào)52010000),實(shí)行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊(cè)在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格高于或者等于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格低于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率按下式計(jì)算:其中Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40%時(shí),取值40%E美元匯率Pi關(guān)稅完

5、稅價(jià)格(美元) Rt常數(shù),為11283 INT-取整函數(shù)(即小數(shù)點(diǎn)后面的數(shù)一律舍去) 2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。 正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。 進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對(duì)進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時(shí)性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報(bào)復(fù)性關(guān)稅)等。我國于1997年3月25日頒布實(shí)施了反傾銷和反補(bǔ)貼條例。反傾銷稅的計(jì)算公式為：反傾銷稅稅額海關(guān)完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率此外，為應(yīng)對(duì)他國對(duì)我國出口產(chǎn)品實(shí)施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對(duì)其產(chǎn)口征收特別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國對(duì)本國出品產(chǎn)品的歧視而對(duì)原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨

6、物特別上的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。（二）出口關(guān)稅出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。世界各國為鼓勵(lì)出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是對(duì)一些重要自然資源和原材料的無序出口。2006年我國海關(guān)對(duì)鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率其中，出口貨物完稅價(jià)格FOB÷（1出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價(jià)成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格;如果以其他價(jià)格成交的，應(yīng)換算成FOB價(jià)后再按上述公式計(jì)算。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)稅是指

7、進(jìn)口的貨物、物品，在辦理海關(guān)手續(xù)放行后進(jìn)入國內(nèi)流通領(lǐng)域，與國內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅，而這些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。由海關(guān)征收的國內(nèi)稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅兩種。船舶噸稅也由海關(guān)征收。（一）增值稅1概念增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國自1994年全面推行并采用國際通行的增值稅制。征收增值稅的意義在于，有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。2增值稅的征納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征額為人民幣50元，低于50元的

8、免征。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免項(xiàng)目，必須由國務(wù)院作出規(guī)定，任何地區(qū)或部門無權(quán)決定。進(jìn)口貨物以及在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。3征收范圍和適用稅率在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配貨物的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范，采取了基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。對(duì)納稅人銷售或進(jìn)口低稅率和零稅率以外的貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的，適用基本稅率（17%）;對(duì)于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用低稅率（13%）計(jì)征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣

9、、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; （3）圖書、報(bào)紙、雜志; （4）飼料、化肥,農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 4計(jì)算公式 進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅組成;對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種,其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅?，F(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為: 增值稅組成價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率(二)消費(fèi)稅 1概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確

10、保國家財(cái)政收入。我國消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅我國消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法,即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。 2消費(fèi)稅的征納消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征額為人民幣50元,低于50元的免征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由納稅義務(wù)人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。3征收范圍消費(fèi)稅的征稅范圍,主要是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要,并借鑒國外的通行做法確定的。 消費(fèi)稅的征稅范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品。自2006年4月l日起,對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整：一是新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手

11、表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；二是停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅；三是調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率。調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類。 征稅的消費(fèi)品大體可分為以下四種類型: （1）一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品,例如貴重首飾及珠寶玉石等；（3）高能耗的高檔消費(fèi)品,例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品,例如汽油、柴油等。 從2002年1月1日起,進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門

12、在零售環(huán)節(jié)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收。 從2002年6月1日起,除加工貿(mào)易外,進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù),其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。4計(jì)算公式我國消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)實(shí)行從價(jià)征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅額）÷（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率(2)實(shí)行從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額(3)同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消

13、費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率三、船舶噸稅 (一)概念 船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅(簡稱“噸稅”)，征收船舶噸稅的目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。 (二)征收依據(jù) 根據(jù)船舶噸稅暫行辦法規(guī)定，國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)。凡征收了船舶噸稅的船舶，不再征收車船稅；對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。 船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍

14、船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 (三)征收范圍 根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應(yīng)征噸稅的船舶有以下幾種： 1在我國港口行駛的外國籍船舶; 2外商租用(程租除外)的中國籍船舶; 3中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶; 4我國租用的外國籍國際航行船舶。 包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶。 根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。 (四)計(jì)算公式 1船舶噸位的計(jì)算 目前,國際上丈量噸位按照船艙的結(jié)構(gòu)是封閉式或開放式來分別計(jì)算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時(shí)用大噸位,裝貨少

15、時(shí)用小噸位。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實(shí)際裝貨情況,一律按大噸位計(jì)征噸稅。 船舶噸稅按凈噸位計(jì)征。凈噸位計(jì)算公式如下： 凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米 船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計(jì)算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外,應(yīng)一律按1噸計(jì)征。 2.噸稅征收和退補(bǔ) 船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請(qǐng)完稅時(shí)自行選擇。 噸稅計(jì)算公式如下: 應(yīng)納船舶噸稅額注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸） 具有下列情況之一的,海關(guān)驗(yàn)憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供

16、的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補(bǔ)手續(xù): 一是船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的; 二是其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。 四、稅款滯納金 (一)征收范圍 滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施,關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔(dān)增加的經(jīng)濟(jì)制裁責(zé)任,促使其盡早履行納稅義務(wù)。 對(duì)于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對(duì)滯納的滯納金再征收滯納金。 根據(jù)規(guī)定對(duì)逾期繳納稅款的應(yīng)征收滯納金,還有以下幾種情

17、況應(yīng)區(qū)別對(duì)待: 1進(jìn)出口貨物放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。 2海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。這里所述應(yīng)繳納稅款之日是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。 3租賃進(jìn)口貨物,分期支付租金的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次

18、支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報(bào)手續(xù)的,海關(guān)除了征收稅款外,還應(yīng)當(dāng)自申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止,按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 租賃進(jìn)口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應(yīng)向海關(guān)申請(qǐng)辦結(jié)海關(guān)手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關(guān)除按照審定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計(jì)征匯率、稅率,審核確定其完稅價(jià)格、計(jì)征應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 4暫時(shí)進(jìn)出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境,且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的

19、,海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。 海關(guān)對(duì)滯納天數(shù)的計(jì)算是自滯納稅款之日起至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。 (二)征收標(biāo)準(zhǔn) 逾期繳納的進(jìn)出口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等，由海關(guān)按日征收0.5的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。 具體計(jì)算公式是: 關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額×0.5×滯納天數(shù) 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納

20、金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定一、概述(一)含義 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)要依法確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款的價(jià)格。也就是說進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估定的應(yīng)稅價(jià)格,是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物實(shí)行的是從價(jià)稅,因而確定完稅價(jià)格十分重要。 (二)我國海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù) 我國于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實(shí)施世貿(mào)組織估價(jià)協(xié)定,我國對(duì)進(jìn)出口貨物海關(guān)估價(jià)的法律法規(guī)與國際通行規(guī)則銜接。 審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法

21、行政的重要體現(xiàn)。 目前,我國海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)可分為三個(gè)層次。第一個(gè)層次是法律層次,即海關(guān)法。海關(guān)法規(guī)定:“進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)估定。”第二個(gè)層次是行政法規(guī)層次,即關(guān)稅條例。第三個(gè)層次是部門規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法(以下簡稱審價(jià)辦法)、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法(以下簡稱征管辦法)等。 二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物這兩類貨物完稅價(jià)格的審定。 (一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確

22、定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法和合理方法。這六種估價(jià)方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價(jià)方法的情況下,才可以順延使用其他估價(jià)方法。但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。 1.進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法 進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法是第一種估價(jià)方法,它建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中使用率最高。注意進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法中所提到的“成交價(jià)格”與“完稅價(jià)格”其概念是有區(qū)別的。 (1)成交價(jià)

23、格是指進(jìn)口貨物的買方為購買該貨物,并按關(guān)稅條例及審價(jià)辦法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。這里的“成交價(jià)格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票或合同價(jià)格?！俺山粌r(jià)格”必須是調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格并滿足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價(jià)格的定價(jià)取決于買賣雙方的約定,有可能是實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運(yùn)保費(fèi)。 (2)完稅價(jià)格 審價(jià)辦法規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。“相關(guān)費(fèi)用”主要是指與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用,如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等屬于廣義的運(yùn)費(fèi)范圍內(nèi)的

24、費(fèi)用。成交價(jià)格需滿足一定的條件才能被海關(guān)所接受。 2.相同或類似貨物成交價(jià)格方法 成交價(jià)格方法是海關(guān)估價(jià)中使用頻率最高的一種估價(jià)方法,但由于種種原因,并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一方法,如不存在買賣關(guān)系的進(jìn)口貨物以及不符合成交價(jià)格條件的進(jìn)口貨物,就不能采用成交價(jià)格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格方法。 (1)相同貨物和類似貨物 相同貨物指進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。 類似貨物指與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類似的特征、類似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)

25、中可以互換的貨物。 (2)相同或類似貨物要素 據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具備五個(gè)要素:一是須與進(jìn)口貨物相同或類似;二是須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口:四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同,如沒有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類似進(jìn)口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷售的相同或類似進(jìn)口貨物,但必須對(duì)商業(yè)水平和數(shù)量、運(yùn)輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價(jià)格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí),選擇最低的價(jià)格。 3.倒扣價(jià)格方法 倒扣價(jià)格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)

26、的銷售價(jià)格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價(jià)格。 (1)按用以倒扣的價(jià)格銷售的貨物應(yīng)同時(shí)符合以下條件: 在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售的價(jià)格; 按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格; 在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格; 按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大; 向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格。 (2)倒扣價(jià)格方法的核心要素 按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售 必須以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒有按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格,可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價(jià)格作為倒扣的基礎(chǔ)。 時(shí)間要素 必須是在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價(jià)格,其中“進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)”為在進(jìn)口貨物接

27、受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。這一時(shí)間范圍跟相同或類似貨物成交價(jià)格方法的“同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口”的范圍是一致的。如果找不到同時(shí)或大約同時(shí)的價(jià)格,可以采用被估貨物進(jìn)口后90天內(nèi)的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)。 合計(jì)的貨物銷售總量最大 必須使用被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物以最大總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。 (3)倒扣價(jià)格方法的倒扣項(xiàng)目 確定銷售價(jià)格以后,在使用倒扣價(jià)格法時(shí),還必須扣除一些費(fèi)用,這些倒扣項(xiàng)目根據(jù)規(guī)定有以下四項(xiàng): 該貨物的同級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用; 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi); 進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

28、及其他國內(nèi)稅; 加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ),則必須扣除上述加工增值部分。 4.計(jì)算價(jià)格方法 計(jì)算價(jià)格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格。因此,使用這種方法必須根據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。此方法也是使用率最低的一種方法。 計(jì)算價(jià)格方法按順序?yàn)榈谖宸N估價(jià)方法，但如果進(jìn)口貨物納稅人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意,可以與倒扣法顛倒順序使用。此外,海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后,可以在境外核實(shí)該企業(yè)提供的有關(guān)資料。 5.合理方法 合理方法,是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方

29、法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)使用的一種方法。 合理的估價(jià)方法，實(shí)際上不是一種具體的估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則，即運(yùn)用合理方法，必須符合關(guān)稅條例、審價(jià)辦法的公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須對(duì)進(jìn)出口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。但是，貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。為此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。

30、WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 (二)原產(chǎn)地規(guī)則類別我國現(xiàn)行的原產(chǎn)地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。我國現(xiàn)行優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要是有關(guān)曼谷協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地的規(guī)定，用以判斷進(jìn)口貨物是否適用曼谷協(xié)定稅率時(shí)的原產(chǎn)地認(rèn)定。我國現(xiàn)行非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于除曼谷協(xié)定以外的其他進(jìn)口商品的原產(chǎn)地認(rèn)定，如判斷進(jìn)口貨物是否適用最惠國稅率、反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等非雙邊、多邊優(yōu)惠的貿(mào)易政策。 (三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）以下產(chǎn)品視為在一國“完全獲得”： 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的

31、礦產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品； 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品； 由該國船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品； 該國加工船加工的前述第項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品； 在該國收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品； 該國加工制造過程中產(chǎn)生的廢碎料； 該國利用上述項(xiàng)所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。 （2）對(duì)于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時(shí)，應(yīng)以進(jìn)行最后加工制造的受惠國視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國： 貨物的最后加工制造工序在受惠國完成； 用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過50，原

32、產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(即孟加拉國)的產(chǎn)品的以上比例不超過60。 2非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）以下產(chǎn)品視為在一國“完全獲得”： 該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上收獲采集的植物產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品； 該國領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品； 從該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品； 該國加工船加工以上第項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品； 在該國收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品； 在該國完全使用上述項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。 （2）產(chǎn)品發(fā)生以下改變的視為發(fā)生“實(shí)質(zhì)性改變”。最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家為有關(guān)貨物的原

33、產(chǎn)國。 在海關(guān)進(jìn)出口稅則中4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的； 加工增值部分所占產(chǎn)品總值的比例已超過30及其以上的。 (四)原產(chǎn)地證明書原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書面文件。它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時(shí)也是進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。 1對(duì)適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求 (1)進(jìn)口經(jīng)營單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 (2)對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高

34、反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 (3)對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。 (4)對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口，但因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施之后的，進(jìn)口經(jīng)營單位應(yīng)在申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的最高反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。 2對(duì)適用臨時(shí)保障措施或最終保障措施的進(jìn)口商品的要求 (1)對(duì)適用臨時(shí)保障措施的進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的要求 進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品都需要提

35、供原產(chǎn)地證明； 鋼鐵產(chǎn)品從“兩庫一區(qū)”出區(qū)、出庫進(jìn)入境內(nèi)的，須提供原產(chǎn)地證明； 貨樣廣告品、外商投資企業(yè)投資額度內(nèi)進(jìn)口自用的和加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品，須提供原產(chǎn)地證明； 對(duì)末超出關(guān)稅配額總量或國別進(jìn)口限定總量的鋼鐵產(chǎn)品，進(jìn)口經(jīng)營單位不能提供原產(chǎn)地證明的，海關(guān)可通過審核有關(guān)單證(包括合同發(fā)票、提單等)及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估來認(rèn)定原產(chǎn)地。 對(duì)超出進(jìn)口關(guān)稅配額總量，已開始征收特別關(guān)稅或超過進(jìn)口限定數(shù)量暫不予進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品， 自起征特別關(guān)稅之日起或暫不予進(jìn)口之日起，進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品時(shí)不能提供原產(chǎn)地證明的，屬于暫不予進(jìn)口(包括同時(shí)加征特別關(guān)稅)的類別，應(yīng)暫不予進(jìn)口；屬于加征特別關(guān)稅的類別，應(yīng)一律加征特

36、別關(guān)稅。 (2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求 由海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)不能提供不適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明，或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等) 及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理；如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)白企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)的涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。 在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保

37、后，要求先行驗(yàn)放貨物。 3對(duì)適用曼谷協(xié)定稅率的進(jìn)口商品的要求 (1)適用曼谷協(xié)定稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書(文中規(guī)定了原產(chǎn)地證明書的簽發(fā)機(jī)構(gòu)、簽章和格式)。 海關(guān)有理由懷疑貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)地證明書的真實(shí)性時(shí)，可對(duì)貨物按曼谷協(xié)定稅率開具稅款繳納書，并按最惠國稅率或公開暫定稅率與曼谷協(xié)定稅率的差額征收稅款保證金，待核實(shí)情況后，按適用稅率轉(zhuǎn)稅或退還保證金。 (2)進(jìn)口貨物收貨人在曼谷協(xié)定項(xiàng)下貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書，作為報(bào)關(guān)單隨附單證。如不能提交原產(chǎn)地證明書的， 由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，并據(jù)以確定稅率。貨物征稅放行后

38、，收貨人在貨物進(jìn)境之日起90天內(nèi)提交原產(chǎn)地證明書的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，仍應(yīng)對(duì)原進(jìn)口貨物實(shí)施曼谷協(xié)定稅率的，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。 (3)原產(chǎn)地證書所列進(jìn)出口商名稱、地址、運(yùn)輸方式、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、重量、發(fā)票號(hào)及日期應(yīng)與進(jìn)口報(bào)關(guān)人提供的進(jìn)口貨物的合同、發(fā)票、裝箱單等一致。 (4)一個(gè)原產(chǎn)地證書只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。 (5)原產(chǎn)地證書應(yīng)為正本，復(fù)印件無效。 (6)經(jīng)涂改、字跡不清的原產(chǎn)地證書海關(guān)將予以退回更換。 原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的惟一標(biāo)準(zhǔn)，若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書可能不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。 (五)原產(chǎn)地預(yù)確定制

39、度進(jìn)口貨物的收貨人或經(jīng)營單位在有正當(dāng)理由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。申請(qǐng)人申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地預(yù)確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫進(jìn)口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請(qǐng)書并提交下列文件材料： 1申請(qǐng)人的身份證明文件； 2能說明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進(jìn)口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號(hào)、稅則號(hào)列、產(chǎn)品說明書等；出口國(地區(qū))或者貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機(jī)關(guān)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明；進(jìn)口貨物所使用的原材料的品種、規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格和產(chǎn)地等情況的資料；能說明進(jìn)口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點(diǎn)以及加工增值等情況的資料。 3說明該項(xiàng)交易情況的文件材料，譬如進(jìn)口合同、意向書、詢價(jià)和報(bào)價(jià)單以及發(fā)票

40、等； 4海關(guān)要求提供的其他文件資料。 直屬海關(guān)將在接到申請(qǐng)人的書面申請(qǐng)和全部必要文件資料后150天內(nèi)，做出原產(chǎn)地的預(yù)確定決定，并告知申請(qǐng)人。只要預(yù)確定所依據(jù)的原產(chǎn)地規(guī)則、事實(shí)和條件不發(fā)生變化。 二、稅率適用 (一)稅率適用原則中國2003年關(guān)稅稅則實(shí)行新的進(jìn)口稅則稅率欄目。進(jìn)口關(guān)稅稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個(gè)欄目?，F(xiàn)行進(jìn)口稅則的稅目總數(shù)共計(jì)7445個(gè)。 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)每年根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對(duì)部分進(jìn)出口貨物制定較最惠國稅率更低的暫定最惠國稅率。暫定稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū)。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，不適用進(jìn)口貨物暫定稅率。根據(jù)我國加入世貿(mào)組織議定

41、書的規(guī)定，對(duì)在進(jìn)口配額內(nèi)的貨物可使用較最惠國稅率低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按最惠國稅率征收關(guān)稅。2003年我國對(duì)糧、棉、食油、糖、毛、化肥等11種商品涉及55個(gè)稅目實(shí)行關(guān)稅配額管理，由原國家計(jì)委授權(quán)有關(guān)部門發(fā)放關(guān)稅配額登記證明(以下簡稱證明)，對(duì)憑證明額度內(nèi)進(jìn)口的上述11種商品，實(shí)行配額內(nèi)稅率；對(duì)無證明進(jìn)口的，實(shí)行配額外稅率。配額內(nèi)稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū)。2003年我國對(duì)進(jìn)口251種信息技術(shù)產(chǎn)品實(shí)施“信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議” (1TA：Information technology agreement)的關(guān)稅稅率，其中有15個(gè)稅號(hào)是對(duì)該稅號(hào)中用于信息技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(非全稅

42、號(hào))適用ITA協(xié)議稅率。為此，凡申報(bào)進(jìn)口這15個(gè)稅目的產(chǎn)品并要求適用ITA稅率的單位，需經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部出具證明并經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后方可適用ITA稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從低適用的原則；按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免；按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對(duì)于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅。 對(duì)于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺(tái)、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)的進(jìn)境貨物和經(jīng)批準(zhǔn)我國國貨復(fù)進(jìn)口需征稅的，按最惠國稅率征稅。

43、 (二)稅率適用時(shí)間 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。 在實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)區(qū)分以下不同情況： 1進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。 2保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，適用海關(guān)接受該貨物不復(fù)運(yùn)出境申報(bào)之日實(shí)施的稅率。 3轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物稅率的適用，提前報(bào)關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其稅率以指運(yùn)地海關(guān)接收到進(jìn)境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的稅率計(jì)算。如運(yùn)輸途中稅率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地海關(guān)之日的稅率計(jì)算。 4經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，適用貨物原進(jìn)口時(shí)的稅率。 5

44、暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物或者暫準(zhǔn)出境貨物，未在規(guī)定期限復(fù)運(yùn)出境或者未復(fù)運(yùn)進(jìn)境，需繳納稅款的，適用貨物進(jìn)口時(shí)的稅率。6租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實(shí)施的稅率。進(jìn)出口貨物關(guān)稅的補(bǔ)征和退還，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。當(dāng)事人違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、滯納金、滯報(bào)金、監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等一律以人民幣計(jì)征。進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格如以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)按照填發(fā)“海關(guān)專用繳款書”和”海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)”之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)表的買賣中間價(jià)，折合成人民幣后計(jì)征。

45、 提前報(bào)關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其匯率以指運(yùn)地海關(guān)接收到進(jìn)境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的匯率計(jì)算。如運(yùn)輸途中匯率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地海關(guān)之日的匯率計(jì)算。 第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、滯納金一律以人民幣計(jì)價(jià)。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣50元。增值稅、消費(fèi)稅、噸稅、滯納金和滯報(bào)金的起征點(diǎn)均為人民幣50元，50元以下免征。進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅的稅額，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、滯納金也要以四舍五入計(jì)算到分。進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格如以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)以中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折合成人民幣計(jì)算，適用匯率的日期由海關(guān)總署規(guī)定。海關(guān)總署規(guī)定，對(duì)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，海關(guān)在折合人民幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)月適

46、用的計(jì)征匯率計(jì)算。每月的計(jì)征匯率為上一個(gè)月的第三個(gè)星期三（第三個(gè)星期三為法定節(jié)假日，順延采用第四個(gè)星期三）中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率以外的外幣計(jì)價(jià)的，為同一時(shí)間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值（小數(shù)點(diǎn)保留四位，四位后四舍五入）。如上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可發(fā)布公告，另行規(guī)定計(jì)征匯率。一、進(jìn)出口關(guān)稅計(jì)算 (一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算 目前，我國對(duì)進(jìn)口關(guān)稅采用的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)有：從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅四種。 1從價(jià)關(guān)稅 (1)從價(jià)關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時(shí)，以此稅率和實(shí)際完稅價(jià)格相乘計(jì)算

47、應(yīng)征稅額。 (2)計(jì)算公式： 正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率 減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)； 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 (4)計(jì)算實(shí)例 進(jìn)口某貨物一批，完稅價(jià)格為180萬美元，該貨關(guān)稅是以價(jià)格的5征收進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)算應(yīng)繳納多少進(jìn)口關(guān)稅？（1美元8.02元人民幣）解：因該貨物進(jìn)口時(shí)以從價(jià)稅計(jì)量關(guān)稅，所以： 進(jìn)口關(guān)稅從價(jià)稅應(yīng)

48、征稅額貨物的完稅價(jià)格 × 從價(jià)稅稅率 180萬美元×5×8.02 72.18萬元2從量關(guān)稅 (1)從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計(jì)量單位計(jì)征關(guān)稅的方法。計(jì)稅時(shí)以貨物的計(jì)量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。 (2)計(jì)算公式： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量×從量關(guān)稅稅額 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)； 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實(shí)際進(jìn)口量； 根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格(計(jì)征增值稅需要)； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確

49、計(jì)算應(yīng)征稅款。 (4)計(jì)算實(shí)例： 從某國進(jìn)口一批10，000公噸的原油，查詢知從該國進(jìn)口的原油實(shí)行優(yōu)惠稅率，其稅率為每公噸16元，計(jì)算應(yīng)繳納多少關(guān)稅？解：因該貨物進(jìn)口時(shí)以數(shù)量為計(jì)量關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，所以 進(jìn)口關(guān)稅從量稅應(yīng)征稅額貨物數(shù)量×單位稅額10，000×16160，000（元）3復(fù)合關(guān)稅 (1)復(fù)合關(guān)稅是對(duì)某種進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅計(jì)征關(guān)稅。 (2)計(jì)算公式： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量×從量關(guān)稅稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率 (3)計(jì)算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)； 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實(shí)

50、際進(jìn)口量； 根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 (4)計(jì)算實(shí)例： 現(xiàn)進(jìn)口一批某國生產(chǎn)的放像機(jī)完稅價(jià)格為10萬美元，共20臺(tái)，已知從該國進(jìn)口的放像機(jī)是采用復(fù)合稅，且完稅價(jià)格低于或等于3，000美元臺(tái)：執(zhí)行單一從價(jià)稅，稅率為60；完稅價(jià)格高于3，000美元臺(tái)：每臺(tái)征收從量稅，稅額為14，300元，再加上：3的從價(jià)稅，計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。（1美元8.02元人民幣）解：已知該放像機(jī)采用復(fù)合稅，因此應(yīng)繳納關(guān)稅為： 復(fù)合稅應(yīng)征稅額貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率貨物數(shù)量×單位稅額 10萬美元×3&#

51、215;8.0220× 14，300元310，060元(二)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式 出口關(guān)稅稅額=離岸價(jià)格÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 2計(jì)算程序 (1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)； (2)根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格； (3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； (4)按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。 3計(jì)算實(shí)例 國內(nèi)某企業(yè)從上海出口一批某商品，申報(bào)出口量100噸，每噸價(jià)格為FOB上海100美元。已知外匯折算率1美元人民幣8.02元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。解：經(jīng)查該商品出口關(guān)稅稅率為5，并審定

52、確實(shí)FOB價(jià)格屬實(shí)，因此： 出口關(guān)稅稅額FOB÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 100×100×8.02÷（15）×53，819.05（元）二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅計(jì)算 (一)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式從量關(guān)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅額=離岸價(jià)格÷(1+出口關(guān)稅稅率)×出口關(guān)稅稅率 2計(jì)算程序 首先計(jì)算關(guān)稅稅額；然后再計(jì)算消費(fèi)稅稅額。3計(jì)算實(shí)例某貿(mào)易公司從某國進(jìn)口了5000箱啤酒，規(guī)格為24支×330毫升/箱，申報(bào)價(jià)格為FOB神戶USD10/箱，發(fā)票列明：運(yùn)費(fèi)為USD

53、5000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%。經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。外匯牌價(jià)為100美元=802元人民幣。解：經(jīng)相關(guān)資料證明該啤酒為麥芽釀造的，經(jīng)查從該國進(jìn)口的啤酒關(guān)稅稅率為0，其消費(fèi)稅稅率為：進(jìn)口完稅價(jià)格370美元/噸的麥芽釀造啤酒，稅率為250元/噸；進(jìn)口完稅價(jià)格370美元/噸的麥芽釀造啤酒，稅率為220元/噸。并已知1噸啤酒為988升。 完稅價(jià)格（10×5，0005，000）/(10.3%) 55，165.4965（美元） 重量（5，000×24×330/1，000）/98840.0810（噸） 完稅價(jià)格（10×5，0005，000）/(10.3%)）/40.0810

54、        55，165.4965/40.0810         1，376.3503（美元/噸）>370（美元/噸） 消費(fèi)稅稅額40.0810×250           10，020.25(二)增值稅稅款的計(jì)算1計(jì)算公式從量關(guān)稅稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額) *增值稅稅率

55、2計(jì)算程序 首先計(jì)算關(guān)稅稅額；然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額；再計(jì)算增值稅稅額。3計(jì)算實(shí)例上海某公司從德國購進(jìn)一批轎車，成交價(jià)格共FOB 100,000.00美元，另付港商傭金FOB 3%（非買方傭金），運(yùn)費(fèi)6,000.00美元,保險(xiǎn)費(fèi)率3,經(jīng)查該汽車適用稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為10，增值稅稅率17。計(jì)算增值稅額。（1美元=人民幣8.02元）解：首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額；最后再計(jì)算增值稅稅額。 計(jì)算關(guān)稅稅額： 完稅價(jià)格（ ( 100，000.006，000.00)/（13）100，000.00×3% ）×8.02876，738.0341（元）

56、 應(yīng)征關(guān)稅稅額完稅價(jià)格 ×關(guān)稅稅率           876，738.0341×50%438，369.0171（元） 計(jì)算消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)征消費(fèi)稅稅額（完稅價(jià)格關(guān)稅稅額）÷（ 1 消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率           （876，738.0341438，369.0171）÷(1-10%)×10    

57、       146，123.0056(元) 計(jì)算增值稅稅額： 應(yīng)征增值稅稅額（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率           （876，738.0341438，369.0171146，123.0056）×17%           248，409.11（元）(三)船舶噸稅計(jì)算1計(jì)算公式噸稅

58、計(jì)算公式如下: 應(yīng)納船舶噸稅額注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸） 2計(jì)算實(shí)例有一法國籍凈噸位為500噸的輪船，?？吭谖覈硟?nèi)某港口裝卸貨物。納稅義務(wù)人自行選擇為90天期繳納船舶噸稅?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的船舶噸稅。解：先確定稅率查得凈噸位500噸的輪船90天期的優(yōu)惠稅率為3.30元/凈噸。 應(yīng)征船舶噸稅凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）             500×3.30165.00(元)三、滯納金的計(jì)算 按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

59、、船舶噸稅，如納稅義務(wù)人或其代理人逾期繳納稅款的，應(yīng)繳納稅款滯納金。1計(jì)算公式關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5×滯納天數(shù)根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。在實(shí)際計(jì)算納稅期限時(shí)，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數(shù)按照實(shí)際