第十章長(zhǎng)期負(fù)債

1、 第一節(jié)長(zhǎng)期借款第一節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各種借款。年）的各種借款。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過(guò)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的取得科目核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置和償還情況，并分別設(shè)置“本金本金”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。一）取得長(zhǎng)期借款一）取得長(zhǎng)期借款 二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)

2、際利率法長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長(zhǎng)期借款按合同化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，如果屬于分期付息的，利率計(jì)算

3、確定的應(yīng)付未付利息，如果屬于分期付息的，記入記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；如果屬于到期一次還本付息的，科目；如果屬于到期一次還本付息的，記入記入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目。科目。 （三）歸還借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于企業(yè)為增值稅一般納稅人，于209年年11月月30日從銀行借入資金日從銀行借入資金4 000 000元，借元，借款期限為款期限為3年，年利率為年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，（到期一次

4、還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行，A企業(yè)用該借款企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，元，增值稅額增值稅額510 000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，元，設(shè)備于當(dāng)日投入使用。設(shè)備于當(dāng)日投入使用。（1）取得借款時(shí)：）取得借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金4 000 000（2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5、510 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 610 000 【承上題承上題】A企業(yè)于企業(yè)于209年年12月月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息28 000209年年12月月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息4 000 0008.4%128 000（元（元210年年1月至月至212年年10月月末預(yù)提利息分錄同上。月月末預(yù)提利息分錄同上?！境猩项}承上題】212年年11月月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)

6、計(jì)分錄如下：業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金 4 000 000應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 980 000貸：銀行存款貸：銀行存款 5 008 000【例題例題多選題多選題】企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。（）。A.在建工程在建工程 B.管理費(fèi)用管理費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 正確答案正確答案ABC答案解析答案解析如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計(jì)入未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，

7、所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)入“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年年1月月1日借入日借入期限為期限為2年的長(zhǎng)期專門(mén)借款年的長(zhǎng)期專門(mén)借款1 500 000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每，每年付息一次，期滿后一次還清本金。年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，元，210年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)

8、用600 000元，該廠房于元，該廠房于210年年8月月31日完工，達(dá)到預(yù)日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門(mén)借款資金存定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門(mén)借款資金存款的利息收入或者投資收益?？畹睦⑹杖牖蛘咄顿Y收益。 （1）209年年1月月1日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款1 500 000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款銀行銀行本金本金1 500 000（2）209年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程廠房廠房900 000貸：銀行存款貸：銀行存款900 000（3）209年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算209年應(yīng)計(jì)入工程成本年應(yīng)計(jì)入工程成本

9、的利息費(fèi)用時(shí)：的利息費(fèi)用時(shí)：借款利息借款利息1 500 0009%135 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程廠房廠房135 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行135 000 借款費(fèi)用借款費(fèi)用.doc （4）209年年12月月31日，支付借款利息時(shí)：日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000貸：銀行存款貸：銀行存款135 000（5）210年初，支付工程款時(shí)：年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程廠房廠房600 000貸：銀行存款貸：銀行存款600 000（6）210年年8月月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：該期應(yīng)計(jì)入工程

10、成本的利息（該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程廠房廠房90 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行90 000同時(shí)：同時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房1 725 000貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房1 725 000 （7）210年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算210年年9月至月至12月的利息費(fèi)用月的利息費(fèi)用時(shí)：時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息（應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借款借款45 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行45 000（8）210年

11、年12月月31日，支付利息時(shí)：日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000貸：銀行存款貸：銀行存款135 000（9）211年年1月月1日，到期還本時(shí)：日，到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款銀行銀行本金本金1 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 000 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券概述（一）應(yīng)付債券概述債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大，當(dāng)債券的票債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，

12、按低于票面價(jià)價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。 （二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了科目下設(shè)置了“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。等明細(xì)科目核算。1.發(fā)行債券發(fā)行債券 票面利率市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值溢價(jià)發(fā)行“利息調(diào)整”在貸方票面利率市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值折價(jià)發(fā)行“利息調(diào)整”在借方票面利率市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值

13、平價(jià)發(fā)行無(wú)“利息調(diào)整”上述講解，均假定沒(méi)有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。注意：實(shí)際利率是指將未來(lái)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。 2.計(jì)提債券利息計(jì)提債券利息應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，用。其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的

14、應(yīng)付未付利息，通過(guò)其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過(guò)“應(yīng)應(yīng)付利息付利息”科目核算；對(duì)于一次還本付息的債券，其科目核算；對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過(guò)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過(guò)“應(yīng)付應(yīng)付債券債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目核算?？颇亢怂?。 （1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：）溢價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）利息調(diào)整（倒擠）貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） （2）折價(jià)發(fā)行的情況下：）折價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：

15、財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)應(yīng)付利息付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債應(yīng)付債券券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇?。上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，就是應(yīng)付債券期末攤余成上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過(guò)程。即：本的計(jì)算過(guò)程。即：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用應(yīng)付期末攤

16、余成本期初攤余成本利息費(fèi)用應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）利息（現(xiàn)金流出）其中：其中：利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初攤余成本利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）債券面值應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）債券面值票面利率票面利率注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：購(gòu)買債券方：購(gòu)買債券方：期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息（現(xiàn)金流入）（現(xiàn)金流入）發(fā)行債券方（本章）：發(fā)行債券方（本章）：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息（

17、現(xiàn)金流出）（現(xiàn)金流出） 3.債券的償還債券的償還（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：券：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付利息應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款（2）到期一次還本付息：）到期一次還本付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款貸：銀行存款 【例題2

18、計(jì)算題】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元） （1）211年年1月月1日，發(fā)行債券時(shí)：日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款62 596 200貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值60 000 000利息調(diào)整利息調(diào)整 2 596 200（2）211年

19、年12月月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 129 810應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整470 190貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息3 600 000（3）211年年12月月31日支付利息時(shí)：日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息3 600 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000 212、213、214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）215年年12月月31日，歸還債券本金及最后一期日，歸還債券本金及最后一

20、期利息費(fèi)用時(shí)：利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程3 030 377.67應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值60 000 000利息調(diào)整利息調(diào)整569 622.33貸：銀行存款貸：銀行存款63 600 000四、借款費(fèi)用一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 二）、借款費(fèi)用的確認(rèn)二）、借款費(fèi)用的確認(rèn)1 1、確認(rèn)原則、確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件

21、的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”指指1 1年或以上。年

22、或以上。2 2、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3 3、借款費(fèi)用資本化期間的確定、借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)借款

23、費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；“資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非

24、現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。動(dòng)。注意：必須三個(gè)條件同時(shí)滿足。注意：必須三個(gè)條件同時(shí)滿足。 2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程符合資本化條件的

25、資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼停

26、下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。常中斷。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。額確認(rèn)為費(fèi)用，

27、計(jì)入當(dāng)期損益。注意：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷。注意：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷。 企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成?；蛘呱a(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求

28、、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4） 需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者

29、營(yíng)業(yè)時(shí)，認(rèn)為該結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：（1）各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造）各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的該

30、部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。（2）各部分分別完工）各部分分別完工 ，但必須等到整體完工后才，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化停止借款費(fèi)用的資本化三、借款費(fèi)用的計(jì)量三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分專門(mén)借款和一般借款注意：區(qū)分專門(mén)借款和一般借款在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間

31、的利息在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：照下列方法確定：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。的金額確定。專門(mén)借款資本化金額資本化期間內(nèi)專門(mén)借款總的專門(mén)借款資本化金額資本化期間內(nèi)

32、專門(mén)借款總的利息資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利利息資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入息收入假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置資金利息假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置資金利息收入收入/投資收益，則一般分錄為：投資收益，則一般分錄為：借：在建工程（第三步）借：在建工程（第三步）銀行存款銀行存款/應(yīng)收利息（第二步）應(yīng)收利息（第二步）貸：應(yīng)付利息（第一步）貸：應(yīng)付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)

33、算確定一般借款應(yīng)予資本化的般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。利息金額。第一步，算出總的應(yīng)付利息；第二步，根據(jù)公式算出第一步，算出總的應(yīng)付利息；第二步，根據(jù)公式算出資本化金額；第三步，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化金額；第三步，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所所占用一般借款的資本化率占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累

34、計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出（每筆資產(chǎn)支出金額金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)當(dāng)期天數(shù)）期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 比如1月1日支出100萬(wàn)元，2月1日支出50萬(wàn)元，3月1日支出60萬(wàn)元，計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。 3.在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金

35、額。當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。額。 ABC公司于公司于210年年1月月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為工期預(yù)計(jì)為1年零年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于個(gè)月。工程采用出包方式，分別于210年年1月月1日、日、210年年7月月1日和日和211年年1月月1日支日支付工程進(jìn)度款。付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于公司為建造廠房于210年年1月月1日專門(mén)借款日專

36、門(mén)借款30 000 000元，借款期限為元，借款期限為3年，年利率為年，年利率為5%。另外，。另外，在在210年年7月月1日又專門(mén)借款日又專門(mén)借款60 000 000元，借款期元，借款期限為限為5年，年利率為年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無(wú)。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率為實(shí)際利率相同）特別說(shuō)明，本章例題中名義利率為實(shí)際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐诠緦㈤e置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為投資，該短期投資月收益率為0.5%。 廠房于廠房于211年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) AB

37、C公司為建造該廠房的支出金額如表所示。單位：公司為建造該廠房的支出金額如表所示。單位：萬(wàn)元萬(wàn)元日期日期 每支金額每支金額 累支金額累支金額 閑資短投金額閑資短投金額1/1，10 15 00 15 00 15 001/7，10 35 00 50 00 40 001/1，11 35 00 85 00 5 000 總計(jì)總計(jì) 85 00 60 00由于由于ABC公司使用了專門(mén)借款建造廠房，而且廠房建公司使用了專門(mén)借款建造廠房，而且廠房建造支出沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款金額，因此，公司造支出沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款金額，因此，公司210年、年、211年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)

38、算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為）確定借款費(fèi)用資本化期間為210年年1月月1日至日至211年年6月月30日。日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：額：210年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%60 000 0006%6/123 300 000（元）（元）211年年1月月1日至日至6月月30日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%6/1260 000 0006%6/122 550 000（元）（元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門(mén)借款資金進(jìn)）計(jì)算在資本化期

39、間內(nèi)利用閑置的專門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：行短期投資的收益：210年短期投資收益年短期投資收益15 000 0000.5%640 000 0000.5%61 650 000（元）（元）211年年1月月1日至日至6月月30日短期投資收益日短期投資收益5 000 0000.5%6150 000（元）（元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本）由于在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：定，因此：公司公

40、司210年的利息資本化金額年的利息資本化金額3 300 0001 650 0001 650 000（元）（元）公司公司211年的利息資本化金額年的利息資本化金額2 550 000150 0002 400 000（元）（元） （5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：）有關(guān)賬務(wù)處理如下：210年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程廠房廠房1 650 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）1 650 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行3 300 000211年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程廠房廠房2 400 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000貸：

41、應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行2 550 000 沿用沿用【上例題上例題】，假定，假定ABC公司建造廠房沒(méi)有專門(mén)公司建造廠房沒(méi)有專門(mén)借款，占用的都是一般借款。借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：具體如下：（1）向）向A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款20 000 000元，期限為元，期限為209年年12月月1日至日至212年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1億元，于億元，于209年年1月月1日發(fā)日發(fā)行，期限為行，期限為5年，年利率為年，年利率為8%，按年支

42、付利息。，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。活動(dòng)。假定全年按假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用天計(jì)算，其他資料沿用【上例上例】。鑒于鑒于ABC公司建造廠房沒(méi)有占用專門(mén)借款，而占用了公司建造廠房沒(méi)有占用專門(mén)借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相房的累

43、計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）（一般借款資本化率（年）（20 000 0006%100 000 0008%）/（20 000 000100 000 000）100%7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：210年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)15 000 000360/36035 000 000180/36032 500 000（元）（元）211年累

44、計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)85 000 000180/36042 500 000（元）（元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：）計(jì)算每期利息資本化金額：210年為建造廠房的利息資本化金額年為建造廠房的利息資本化金額32 500 0007.67%2 492 750（元）（元）210年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用20 000 0006%100 000 0008%9 200 000（元）（元）211年為建造廠房的利息資本化金額年為建造廠房的利息資本化金額42 500 0007.67%3 259 750（元）（元）211年年1月月1日至日至6月月30日實(shí)際發(fā)生的

45、一般借款日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用利息費(fèi)用20 000 0006%180/360100 000 0008%180/3604 600 000（元）（元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。 （4 4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2 21010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程廠房廠房2 492 7502 492 750財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6 707 2506 707 250貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行9 200 0009

46、 200 0002 21111年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程廠房廠房3 259 7503 259 750財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1 340 2501 340 250貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行4 600 0004 600 000 （二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成生時(shí)根

47、據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)在資

48、本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 四）資本化金額限額：在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資四）資本化金額限額：在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額本化金額，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額五、債務(wù)重組五、債務(wù)重組一）、債務(wù)重組的定義一）、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債

49、務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵條件：強(qiáng)調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵條件：（1 1）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；（2 2）債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。）債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益。會(huì)得到債務(wù)重組收益。二）、債務(wù)重組的方式二）、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.1.現(xiàn)金資產(chǎn)：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨現(xiàn)金資產(chǎn)：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

50、幣資金。2.2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票投資等來(lái)抵債。其會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜一些。股票投資等來(lái)抵債。其會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜一些。（1 1）債務(wù)人角度）債務(wù)人角度 涉及到各類抵債資產(chǎn)的具涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。體結(jié)轉(zhuǎn)處理。（2 2）債權(quán)人角度）債權(quán)人角度 涉及到收到的各類償債資涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問(wèn)題。產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問(wèn)題。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.1.從債務(wù)人角度理解從債務(wù)人角度理解 將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股

51、本（或?qū)嵤召Y本）、資本公少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。積。 2.2.從債權(quán)人角度理解從債權(quán)人角度理解 將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對(duì)將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資。債務(wù)人的股權(quán)投資。（三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。利息、延長(zhǎng)償還期限等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人處理

52、角度：債務(wù)人處理角度：基本處理分錄：基本處理分錄：借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）2.債權(quán)人處理角度：債權(quán)人處理角度：基本分錄：基本分錄：借：銀行存款借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先注意：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并

53、抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 甲企業(yè)于甲企業(yè)于2 21010年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙企業(yè)，日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為不含稅價(jià)格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2 21010年年4 4月月1 1日前償付日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7 7月月1 1日進(jìn)日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)減免乙企業(yè)30 00030

54、 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于清。甲企業(yè)已于7 7月月1010日收到乙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬償日收到乙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。要求：分別作出甲乙公司的會(huì)計(jì)處理。要求：分別作出甲乙公司的會(huì)計(jì)處理。（1 1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000234 000貸：銀行存款貸：銀行存款204 000204 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 00030 000（2 2）甲企

55、業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款204 000204 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 00010 000（倒擠）（倒擠）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234 000234 000【擴(kuò)展擴(kuò)展】假設(shè)甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為假設(shè)甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為5 5萬(wàn)萬(wàn)元，乙公司通過(guò)重組協(xié)議償還了元，乙公司通過(guò)重組協(xié)議償還了20.420.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司（債權(quán)人）處理：甲公司（債權(quán)人）處理：借：銀行存款借：銀行存款204 000204 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備30 00030 000貸：應(yīng)

56、收賬款貸：應(yīng)收賬款234 000234 000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備20 00020 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失20 000 20 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.處理思路：處理思路：（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 注：假定

57、不考慮增值稅因素。注：假定不考慮增值稅因素。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過(guò)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過(guò)其他業(yè)務(wù)

58、收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。的差額，計(jì)入投資損益。注意：對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問(wèn)題的理解：注意：對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問(wèn)題的理解：以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問(wèn)題。一般情況下沒(méi)有特別說(shuō)明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入的問(wèn)題。一般情況下沒(méi)有特別說(shuō)明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8 8萬(wàn)元，

59、償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為萬(wàn)元，償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為1010萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%17%，抵債金額應(yīng)是，抵債金額應(yīng)是11.711.7萬(wàn)元，若萬(wàn)元，若假定重組債務(wù)為假定重組債務(wù)為1515萬(wàn)元，則債務(wù)人重組收益為萬(wàn)元，則債務(wù)人重組收益為151511.711.73.33.3萬(wàn)萬(wàn)元。元。（2）債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值 注：注：情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準(zhǔn)備，但估計(jì)得過(guò)于樂(lè)權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準(zhǔn)備，但估計(jì)得過(guò)于樂(lè)觀，少提了壞賬準(zhǔn)備，所以

60、重組時(shí)還有部分差額要計(jì)觀，少提了壞賬準(zhǔn)備，所以重組時(shí)還有部分差額要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。入營(yíng)業(yè)外支出。情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識(shí)到債權(quán)可能收不回，但估計(jì)得過(guò)于悲觀，多提了壞賬準(zhǔn)備，權(quán)可能收不回，但估計(jì)得過(guò)于悲觀，多提了壞賬準(zhǔn)備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失（貸記資產(chǎn)減值所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失（貸記資產(chǎn)減值損失）。損失）。債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄：債權(quán)人基本會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等（非現(xiàn)金資借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值）產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅