高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第5章租賃會(huì)計(jì)

1、1 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 一、租賃的含義、特征、分類及其具體標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)一、租賃的含義、特征、分類及其具體標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)概念概念 二、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)：我國(guó)的有關(guān)規(guī)定；承租方和出二、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)：我國(guó)的有關(guān)規(guī)定；承租方和出租方的主要會(huì)計(jì)處理租方的主要會(huì)計(jì)處理 三、三、融資租賃承租方的主要會(huì)計(jì)處理融資租賃承租方的主要會(huì)計(jì)處理：我國(guó)有關(guān)規(guī)：我國(guó)有關(guān)規(guī)定；增設(shè)科目；定；增設(shè)科目；會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例 四、四、融資租賃出租方的主要會(huì)計(jì)處理融資租賃出租方的主要會(huì)計(jì)處理：我國(guó)有關(guān)規(guī)：我國(guó)有關(guān)規(guī)定；增設(shè)科目；定；增設(shè)科目；租賃內(nèi)含利率的計(jì)算；會(huì)計(jì)處理舉例租賃內(nèi)含利率的計(jì)算；會(huì)計(jì)處理舉例 五、售后租回交易五、售

2、后租回交易會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：含義、：含義、會(huì)計(jì)處理原則及舉會(huì)計(jì)處理原則及舉例例 六、六、租賃在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示租賃在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示2 第第五五章章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)（參見(jiàn)（參見(jiàn)新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第第2121號(hào)號(hào)租賃）租賃） 第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 一、租賃的一、租賃的含義含義：租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租：租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，并獲取租金的行為過(guò)程。人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，并獲取租金的行為過(guò)程。 租賃的主要特征：租賃的主要特征： 1、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而非所有權(quán)；、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而非所有權(quán)； 2、有償轉(zhuǎn)讓以支付租金為代價(jià)。、有償轉(zhuǎn)讓以支付租金為代價(jià)。

3、3 二、租賃的二、租賃的相關(guān)概念：相關(guān)概念： 1 1、租賃期租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 2 2、租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：將租賃賃條款作出承諾中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：將租賃認(rèn)定認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 3 3、租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日，表明租賃行為的開(kāi)始。在該日，承租產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日，表明租賃行為的開(kāi)始。在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確

4、認(rèn)融資費(fèi)用租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)行初始確認(rèn)初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行進(jìn)行初始確認(rèn)初始確認(rèn)。 4 4、初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用：承租人或出租人在租賃談：承租人或出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等等。師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等等。 5、擔(dān)保余值擔(dān)保余值：就：就承租人而言承租人而言，是指由承租人，是指由承租人或與其有關(guān)的第三

5、方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租出租人而言人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上加上獨(dú)獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 6、未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中：租賃資產(chǎn)余值中扣除扣除就出租就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 （資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值：在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆：在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）5例如例如：租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給某：租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給某企業(yè)

6、。假定融資租出的設(shè)備的租賃到期后余值是企業(yè)。假定融資租出的設(shè)備的租賃到期后余值是100萬(wàn)萬(wàn)元，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。假定擔(dān)保余值是元，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。假定擔(dān)保余值是80萬(wàn)元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是萬(wàn)元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是70萬(wàn)，與承租人無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保余值（擔(dān)保公司萬(wàn)，與承租人無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保余值（擔(dān)保公司擔(dān)保的余值）是擔(dān)保的余值）是10萬(wàn)元；未擔(dān)保余值是萬(wàn)元；未擔(dān)保余值是20萬(wàn)元。萬(wàn)元。67、最低租賃付款額最低租賃付款額 ：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有付或可能被要求支付的各種款

7、項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，最低租賃付款額一般包括：最低租賃付款額一般包括： （1）租賃期內(nèi)承）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金（最低租金付款額）；租人每期支付的租金（最低租金付款額）；（2）租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第）租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（3）租賃期滿時(shí)，承）租賃期滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承

8、租人支付的款項(xiàng)。支付的款項(xiàng)。 7 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被 要求支付的各種款項(xiàng)包括要求支付的各種款項(xiàng)包括：(1)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止，即自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止，即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金；整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金；(2)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。支付的任何款項(xiàng)。 總結(jié)：總結(jié)： 租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)： 最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有

9、關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)： 最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)8 【單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備【單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃）該設(shè)備租賃期為期為5年，每年支付租金年，每年支付租金5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2）或有租）或有租金金4萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3）履約成本）履約成本3萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4）承租人）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔(dān)

10、保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（）。該設(shè)備的最低租賃付款額為（）。A.25萬(wàn)元萬(wàn)元B.27萬(wàn)元萬(wàn)元C.32萬(wàn)元萬(wàn)元D.34萬(wàn)元萬(wàn)元98 8、最低租賃付款額的最低租賃付款額的現(xiàn)值現(xiàn)值：按一定的折現(xiàn)率將最低租：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃付款額折算的現(xiàn)值。賃付款額折算的現(xiàn)值。 計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率的選擇順序?yàn)椋河?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率的選擇順序?yàn)椋旱谝?，第一，出租人的租賃內(nèi)含利率出租人的租賃內(nèi)含利率；第二，；第二，租賃合同規(guī)定的租賃合同規(guī)定的利率利率；第三，；第三，同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率。9 9、或有租金或有租金：金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其

11、他因素（如：金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算、由銷售量、銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算、由承租人向出租人支付的租金。承租人向出租人支付的租金。 1010、履約成本履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修成本，如技術(shù)咨詢費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。10 1111、最低租賃收款額最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。和出租人的第三方

12、對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額最低租賃付款額無(wú)關(guān)第三方最低租賃收款額最低租賃付款額無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值1212、最低租賃收款額的最低租賃收款額的現(xiàn)值現(xiàn)值：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃收款額折算的現(xiàn)值。收款額折算的現(xiàn)值。 計(jì)算最低租賃收款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是計(jì)算最低租賃收款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是出租人的租賃出租人的租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率。 11 【單選題單選題】A A租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給方式租賃給B B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4 4年，年，租賃期

13、屆滿租賃期屆滿B B企業(yè)歸還給企業(yè)歸還給A A公司設(shè)備。每公司設(shè)備。每6 6個(gè)月月末支付個(gè)月月末支付租金租金525525萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B企企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450450萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為擔(dān)保金額為450450萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為150150萬(wàn)元。則最低萬(wàn)元。則最低租賃收款額為（）萬(wàn)元。租賃收款額為（）萬(wàn)元。A.5 400A.5 400B.4 960B.4 960C.4 210C.4 210D.5 560D.5 560 12 13.13.租賃內(nèi)含

14、利率租賃內(nèi)含利率:在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。使下面等式成立的利率使下面等式成立的利率最低租賃收最低租賃收款額的現(xiàn)值款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余未擔(dān)保余值的現(xiàn)值值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值初始直初始直接費(fèi)用接費(fèi)用+=13 14.14.租賃投資總額租賃投資總額：出租人應(yīng)收的最低租賃收款出租人應(yīng)收的最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和。額與未擔(dān)保余值之和。 15.15.租賃投資凈額租賃投資凈額：租賃投資總

15、額以租賃內(nèi)涵利租賃投資總額以租賃內(nèi)涵利率折算的現(xiàn)值。率折算的現(xiàn)值。 16.16.未實(shí)現(xiàn)融資收益：未實(shí)現(xiàn)融資收益：出租人的租賃投資總額與租出租人的租賃投資總額與租賃投資凈額兩者之差。賃投資凈額兩者之差。租賃投資總租賃投資總額額租賃投資凈租賃投資凈額額未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資收益收益+=14 三、租賃的分類三、租賃的分類 分類時(shí)點(diǎn)分類時(shí)點(diǎn)租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日 分類原則分類原則是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬 根據(jù)租賃的目的及雙方所擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，根據(jù)租賃的目的及雙方所擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，租賃分為租賃分為： 1、 融資租賃融資租賃:與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)

16、的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?？赡懿晦D(zhuǎn)移。 2、經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃:除融資租賃以外的其他租賃，即與資除融資租賃以外的其他租賃，即與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移的租產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移的租賃（所有權(quán)最終也不轉(zhuǎn)移）。賃（所有權(quán)最終也不轉(zhuǎn)移）。 15 我國(guó)對(duì)租賃我國(guó)對(duì)租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)分類的具體標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)規(guī)定，滿足以下我國(guó)規(guī)定，滿足以下一條或數(shù)條一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃定為融資租賃（如果下述標(biāo)準(zhǔn)如果下述標(biāo)準(zhǔn)一條也不能滿

17、足一條也不能滿足，應(yīng)認(rèn)，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃定為經(jīng)營(yíng)租賃）：）： 1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承給承租人。租人。 2、承租人、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（通常為低于價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（通常為低于25，含，含25，下同）行，下同）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種優(yōu)惠購(gòu)買選擇就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。權(quán)。（公允價(jià)值，（公允價(jià)值，是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿是指在公平交易中熟

18、悉情況的雙方自愿交易的金額交易的金額）16 3、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽租賃資產(chǎn)使用壽命命的大部分（通常為的大部分（通常為75以上，含以上，含75）。）。（租賃資產(chǎn)使用壽命，租賃資產(chǎn)使用壽命，是指是指租賃時(shí)租賃資產(chǎn)還可以使用租賃時(shí)租賃資產(chǎn)還可以使用的時(shí)間的時(shí)間） 注意：注意：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%75%以上時(shí)，以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。分

19、類。17 4、就承租人而言，租賃開(kāi)始日，、就承租人而言，租賃開(kāi)始日，最低租賃付最低租賃付款額的現(xiàn)值款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（通常為幾乎相當(dāng)于（通常為90以上，含以上，含 90）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。18 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人的確認(rèn)和計(jì)量

20、一、承租人的確認(rèn)和計(jì)量承租人不必承租人不必將租入資產(chǎn)將租入資產(chǎn)作為自有資作為自有資產(chǎn)入賬，從產(chǎn)入賬，從而不涉及租而不涉及租入資產(chǎn)的相入資產(chǎn)的相關(guān)確認(rèn)與計(jì)關(guān)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題量問(wèn)題原則原則初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用履約成本履約成本租金、或有租金租金、或有租金激勵(lì)措施激勵(lì)措施19 例例5-1 資料：資料： 甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一套辦公設(shè)備，租賃期為套辦公設(shè)備，租賃期為4 4月，租金總計(jì)月，租金總計(jì)50 00050 000元。乙企元。乙企業(yè)提供的激勵(lì)措施是：允許甲企業(yè)使用該設(shè)備業(yè)提供的激勵(lì)措施是：允許甲企業(yè)使用該設(shè)備5 5個(gè)月，個(gè)月，并從第并從第2 2個(gè)月

21、起每月支付租金。在租賃開(kāi)始日，甲企業(yè)個(gè)月起每月支付租金。在租賃開(kāi)始日，甲企業(yè)用銀行存款支付用銀行存款支付1 5001 500元調(diào)試費(fèi)以及元調(diào)試費(fèi)以及60 00060 000元押金。在元押金。在租賃期內(nèi)，甲企業(yè)還為該租入設(shè)備支付了租賃期內(nèi)，甲企業(yè)還為該租入設(shè)備支付了300300元的維修元的維修費(fèi)。費(fèi)。 要求：根據(jù)資料做甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)資料做甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄20二、出租人的確認(rèn)確認(rèn)和計(jì)量二、出租人的確認(rèn)確認(rèn)和計(jì)量出租人仍應(yīng)將租出租人仍應(yīng)將租出資產(chǎn)作為自有出資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)核算，從而資產(chǎn)核算，從而不涉及租出資產(chǎn)不涉及租出資產(chǎn)的終止確認(rèn)問(wèn)題的終止確認(rèn)問(wèn)題原則原則初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)

22、用租金、或有租金租金、或有租金對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊激勵(lì)措施激勵(lì)措施21例例5 52 2 資料：資料： 甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一套辦公設(shè)備，租賃期為套辦公設(shè)備，租賃期為4 4月，租金總計(jì)月，租金總計(jì)50 00050 000元。乙企元。乙企業(yè)提供的激勵(lì)措施是：允許甲企業(yè)使用該設(shè)備業(yè)提供的激勵(lì)措施是：允許甲企業(yè)使用該設(shè)備5 5個(gè)月，個(gè)月，并從第并從第2 2個(gè)月起每月支付租金。在租賃開(kāi)始日，甲企業(yè)個(gè)月起每月支付租金。在租賃開(kāi)始日，甲企業(yè)用銀行存款支付用銀行存款支付60 00060 000元押金給乙企業(yè)。假定乙企業(yè)元押金給乙企業(yè)。假定乙企業(yè)不是專營(yíng)

23、租賃公司，其租出資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值為不是專營(yíng)租賃公司，其租出資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值為240 240 000000元，全新時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為元，全新時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年并按直年并按直線法計(jì)提折舊線法計(jì)提折舊90 00090 000元，凈殘值略。元，凈殘值略。 要求：根據(jù)資料做乙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)資料做乙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 22 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 一、我國(guó)對(duì)一、我國(guó)對(duì)融資租賃承租方融資租賃承租方會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定 1 1、租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)將、租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)

24、值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者較低者作為作為租租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將，將最低租賃付款額最低租賃付款額作為作為長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值的入賬價(jià)值，將兩者的，將兩者的差額差額作為作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入租承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。入資產(chǎn)的價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) D=A*+B 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 C=A-A* 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額最低租賃付款額 A

25、銀行存款等銀行存款等 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 B注釋：注釋：A*=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者23 【多選題】構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的【多選題】構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的內(nèi)容包括（）。內(nèi)容包括（）。A.各期租金現(xiàn)值合計(jì)各期租金現(xiàn)值合計(jì)B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值余值C.承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅

26、等初始直接費(fèi)用D.未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值E.履約成本履約成本24 2 2、承租人在計(jì)算、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率折現(xiàn)率的選擇順序?yàn)椋旱谝唬鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率；第二，的選擇順序?yàn)椋旱谝?，出租人的租賃內(nèi)含利率；第二，租賃合同規(guī)定的利率；第三，同期銀行貸款利率。租賃合同規(guī)定的利率；第三，同期銀行貸款利率。 3 3、未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分?jǐn)偡謹(jǐn)偂７?。分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法。攤應(yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用（本期確認(rèn)的融資費(fèi)用（“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期初科目期初余額余額“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

27、”科目期初余額）科目期初余額） 分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?承租人承租人采用實(shí)際利率法對(duì)采用實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮蕬?yīng)根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而確定應(yīng)根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而確定: : 25借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用u采用實(shí)際利率采用實(shí)際利率u實(shí)際利率的選擇實(shí)際利率的選擇 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率 銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率 重新計(jì)算的分?jǐn)偮手匦掠?jì)算的分?jǐn)偮?注意：注意：何時(shí)選用？何時(shí)選用？如何計(jì)算？如何計(jì)算？關(guān)于分?jǐn)偮赎P(guān)于分?jǐn)偮?6 【單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允【單選題】承租人

28、對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?。采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?。A.銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率允價(jià)值相等的折現(xiàn)率27 注注1 1：實(shí)際利率是：實(shí)際利率是指將資產(chǎn)或負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適指將資產(chǎn)或負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)折現(xiàn)為該資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前為該資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)

29、值賬面價(jià)值所使用的利率。所使用的利率。 注注2 2：實(shí)際利率法是：實(shí)際利率法是指按照資產(chǎn)或負(fù)債（含一組資產(chǎn)或指按照資產(chǎn)或負(fù)債（含一組資產(chǎn)或負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余金額及各期利息收入或利息費(fèi)負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余金額及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。用的方法。 4 4、承租人應(yīng)對(duì)租賃資產(chǎn)，采用與自有資產(chǎn)相一致的、承租人應(yīng)對(duì)租賃資產(chǎn)，采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊折舊政策。政策。 （1 1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得該租）如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間；賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間； （2 2）如果不能

30、合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得該資）如果不能合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。者作為折舊期間。 5 5、承租人應(yīng)將、承租人應(yīng)將或有租金或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 6 6、履約成本履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。287、租賃期屆滿時(shí)的處理、租賃期屆滿時(shí)的處理返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租留購(gòu)留購(gòu)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 相對(duì)于承租人而言的擔(dān)保余值相對(duì)于承租人而言的擔(dān)保余值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 融資租入資產(chǎn)累計(jì)已提

31、折舊融資租入資產(chǎn)累計(jì)已提折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 若未續(xù)租，支付的違約金若未續(xù)租，支付的違約金 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)科目相關(guān)明細(xì)科目 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 29 二、增設(shè)科目：二、增設(shè)科目：“資產(chǎn)融資租入資產(chǎn)融資租入資產(chǎn)資產(chǎn)” “累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊” “長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（租金、租金、擔(dān)保余值、優(yōu)惠購(gòu)買擔(dān)保余值、優(yōu)惠購(gòu)買款款等等）” “未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用” 三、三、融資租賃承租方融資租賃承

32、租方的主要會(huì)計(jì)處理的主要會(huì)計(jì)處理舉例：舉例： 30 例例5-3 20*6年年12月月31日，甲公司與專營(yíng)租賃公司乙公司簽署一日，甲公司與專營(yíng)租賃公司乙公司簽署一份設(shè)備租賃合同。份設(shè)備租賃合同。1、合同主要條款如下：、合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：某專用設(shè)備。）租賃標(biāo)的物：某專用設(shè)備。（2）起租日：）起租日：20*6年年12月月31日。日。（3）租賃期：）租賃期：20*6年年12月月31日至日至20*9年年12月月31日，共日，共3年。年。（4）租金支付：）租金支付：20*7年、年、20*8年、年、20*9年每年的年每年的12月月31日支付租日支付租金金200 000元。元。（5）該設(shè)備租

33、賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用，均由承租人甲公司承）該設(shè)備租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用，均由承租人甲公司承擔(dān)。擔(dān)。（6）該設(shè)備在）該設(shè)備在20*6年年12月月31日的公允價(jià)值是日的公允價(jià)值是560 000元。元。（7）租賃合同規(guī)定的年利率為）租賃合同規(guī)定的年利率為5%（等于乙公司租賃內(nèi)涵利率）。（等于乙公司租賃內(nèi)涵利率）。（8）該設(shè)備為全新設(shè)備，在乙公司的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值，預(yù)）該設(shè)備為全新設(shè)備，在乙公司的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值，預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為5年。年。（9）租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有按）租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有按1500元的優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買該機(jī)器的元的優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該

34、設(shè)備的公允價(jià)值為選擇權(quán)，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為30 000元。元。（10）如果甲公司在）如果甲公司在20*8年和年和20*9年采用該專用設(shè)備生產(chǎn)年采用該專用設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入分別超過(guò)實(shí)現(xiàn)銷售收入分別超過(guò)2 000 000元和元和3 000 000元，需要分別在當(dāng)元，需要分別在當(dāng)年年末向乙公司按超額銷售收入的年年末向乙公司按超額銷售收入的5%由乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收由乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。入。312.其他資料其他資料（1）甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為）甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1104元，以銀元，以銀行存款支付。行存款支付。（2）甲公司在租賃期開(kāi)始日能夠合理確定租賃）甲

35、公司在租賃期開(kāi)始日能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，并于租賃期屆滿時(shí)將會(huì)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，并于租賃期滿時(shí)行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；期滿時(shí)行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；（3）甲公司在）甲公司在20*8年和年和20*9年采用該專用設(shè)備年采用該專用設(shè)備生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為2 800 000元元和和4 000 000元。元。（4）甲公司對(duì)租入設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折）甲公司對(duì)租入設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。舊。（5）甲公司）甲公司20*7年、年、 20*8年、年、 20*9年每年為該年每年為該租入設(shè)備用銀行存款支付的保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等租入設(shè)備用銀行存款支付的保險(xiǎn)

36、費(fèi)、維修費(fèi)等均為均為20 000元。元。根據(jù)以上資料，做甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料，做甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。32思考： 1、如果租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為、如果租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為540 000元，其他資料不變，應(yīng)該怎么核算？元，其他資料不變，應(yīng)該怎么核算？ 2、假如租賃協(xié)議規(guī)定租賃期滿出租人要收回、假如租賃協(xié)議規(guī)定租賃期滿出租人要收回租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，沒(méi)有承租人優(yōu)惠購(gòu)買選擇租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，沒(méi)有承租人優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)；另外，甲公司為租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保權(quán)；另外，甲公司為租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保1500元。元。其他資料不變。應(yīng)該怎么核算？其他資料不變。應(yīng)該怎么核算？33 練習(xí)練習(xí)1 1資料

37、資料 1 1、20002000年年1212月月1010日（租賃開(kāi)始日）日（租賃開(kāi)始日） ，京奧有限公司，京奧有限公司（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱“京奧公司京奧公司” ” 、承租方）與西部開(kāi)發(fā)租賃公、承租方）與西部開(kāi)發(fā)租賃公司司（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱“西部公司西部公司”、出租方）簽訂了一份租賃合同。、出租方）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：合同主要條款如下： （1 1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 （2 2）起租日（租賃期開(kāi)始日）：租賃物運(yùn)抵京奧公司）起租日（租賃期開(kāi)始日）：租賃物運(yùn)抵京奧公司生產(chǎn)車間之日（即生產(chǎn)車間之日（即20012001年年1 1月月1 1日）。日）。 （3 3

38、）租賃期：從起租日算起）租賃期：從起租日算起4848個(gè)月（即個(gè)月（即20012001年年1 1月月1 1日日20042004年年1212月月3131日）。日）。 （4 4）租金支付方式：自起租日起每）租金支付方式：自起租日起每6 6個(gè)月于月末支付個(gè)月于月末支付租金租金300000300000元。元。 （5 5）該機(jī)床的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由京奧公司負(fù)擔(dān)，）該機(jī)床的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由京奧公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約估計(jì)每年約2000020000元（履約成本）。元（履約成本）。34 （6 6）該機(jī)床）該機(jī)床20012001年年1 1月月1 1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為220220萬(wàn)萬(wàn)元。元。 （7 7）

39、租賃合同規(guī)定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為3.53.5（6 6個(gè)月利率）。個(gè)月利率）。 （8 8）該機(jī)床為全新機(jī)床，估計(jì)使用壽命為）該機(jī)床為全新機(jī)床，估計(jì)使用壽命為5 5年。年。 （9 9）20032003年和年和20042004年兩年，京奧公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)年兩年，京奧公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)的產(chǎn)品壓縮機(jī)的年銷售收入的的產(chǎn)品壓縮機(jī)的年銷售收入的1 1向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入（或有租金）。收入（或有租金）。 2 2、京奧公司有關(guān)資料如下：、京奧公司有關(guān)資料如下： （1 1）京奧公司未發(fā)生初始直接費(fèi)用。）京奧公司未發(fā)生初始直接費(fèi)用。 （2 2）采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融

40、資費(fèi)用。）采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 （3 3）采用年限平均法計(jì)提折舊。）采用年限平均法計(jì)提折舊。 （4 4）20032003年、年、20042004年京奧公司分別實(shí)現(xiàn)壓縮機(jī)銷售收入年京奧公司分別實(shí)現(xiàn)壓縮機(jī)銷售收入100100萬(wàn)元和萬(wàn)元和120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （5 5）20042004年年1212月月3131日，將該機(jī)床退還西部公司。日，將該機(jī)床退還西部公司。 （6 6）京奧公司無(wú)法知悉西部公司的租賃內(nèi)含利率。）京奧公司無(wú)法知悉西部公司的租賃內(nèi)含利率。35 解解京奧公司承租方京奧公司承租方的會(huì)計(jì)處理：的會(huì)計(jì)處理： （一）最初的會(huì)計(jì)處理：（一）最初的會(huì)計(jì)處理： 第一步，第一步，判斷判

41、斷租賃類型：由于：租賃類型：由于： 其一，本例中租賃期（其一，本例中租賃期（ 48 48個(gè)月）占租賃資產(chǎn)使用個(gè)月）占租賃資產(chǎn)使用壽命（壽命（5 5年）的年）的80807575，滿足融資租賃的第，滿足融資租賃的第3 3條標(biāo)條標(biāo)準(zhǔn)；準(zhǔn)； 其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為20622002062200元（計(jì)算元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的9090即即198198萬(wàn)萬(wàn)（220220萬(wàn)萬(wàn)9090）元，滿足融資租賃的第）元，滿足融資租賃的第4 4條標(biāo)準(zhǔn)。條標(biāo)準(zhǔn)。 因此，京奧公司將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。因此，京奧公司將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

42、36 第二步，第二步，計(jì)算計(jì)算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，值，確定確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值： （1 1）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同的利率率，因此應(yīng)選擇租賃合同的利率3.53.5（第二選擇第二選擇）作）作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 （2 2）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為220220萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3 3）最低租賃付款額每期租金）最低租賃付款額每期租金3030萬(wàn)元期數(shù)萬(wàn)元期數(shù)8 8承承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租人或與其有

43、關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值0 +0 +屆滿時(shí)由屆滿時(shí)由承租人支付的款項(xiàng)承租人支付的款項(xiàng)0 0240240萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4 4）長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值為最低租賃付款額）長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值為最低租賃付款額240240萬(wàn)萬(wàn)元。元。 （5 5）最低租賃付款額現(xiàn)值）最低租賃付款額現(xiàn)值3030萬(wàn)元年金現(xiàn)值系數(shù)萬(wàn)元年金現(xiàn)值系數(shù)（8 8期，期，3.53.5）3030萬(wàn)元萬(wàn)元6.87406.874020622002062200元元220220萬(wàn)元萬(wàn)元 （6 6）根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為）根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為20622002062200元元37 第三步，第三步，計(jì)算計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：

44、未確認(rèn)融資費(fèi)用： 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額租賃開(kāi)始日最低租賃付款額租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值24000002062200337800 第四步，租賃期開(kāi)始日（第四步，租賃期開(kāi)始日（ 2001年年1月月1日）取得數(shù)日）取得數(shù)控機(jī)床時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：控機(jī)床時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2062200 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 337800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款2400000 38 （二）支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理（二）支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理 1 1、確定未

45、確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?、確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?方法一方法一：由于此例租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：由于此例租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值20622002062200元，是以合同規(guī)定利率元，是以合同規(guī)定利率3.53.5為折現(xiàn)率將最低租賃付為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此可以此可以直接直接將合同規(guī)定利率將合同規(guī)定利率3.53.5作為未確認(rèn)融資費(fèi)作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。用分?jǐn)偮省?方法二方法二：根據(jù)：根據(jù)“租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的原理，現(xiàn)值租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)

46、值的原理，采用采用“試誤法試誤法”等等，可求得未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，可求得未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿闉?.53.5。（計(jì)算過(guò)程略）。（計(jì)算過(guò)程略） 2 2、租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法、租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法( (實(shí)際利率為實(shí)際利率為3.53.5) )分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見(jiàn)下表）。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見(jiàn)下表）。39日期日期支付租金支付租金 確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額上期上期3.5期末期期末期初初01.1.1206220001.6.3030萬(wàn)萬(wàn)72177227823183437701.12.3130萬(wàn)萬(wàn)64203.20235796.801598580.20

47、02.6.3030萬(wàn)萬(wàn)55950.31244049.691354530.5102.12.3130萬(wàn)萬(wàn)47408.57252591.431101939.0803.6.3030萬(wàn)萬(wàn)38567.87261432.13840506.9503.12.3130萬(wàn)萬(wàn)29417.74270582.26569924.6904.6.3030萬(wàn)萬(wàn)19947.36280052.64289872.0504.12.3130萬(wàn)萬(wàn)10127.95調(diào)整調(diào)整289872.050合計(jì)合計(jì)240萬(wàn)萬(wàn)3378002062200 租金支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：元租金支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：元尾數(shù)

48、調(diào)整：尾數(shù)調(diào)整：10127.95300000289872.0540 3、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄 （1）2001年年6月月30日，支付第一期租金，日，支付第一期租金， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（租金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（租金） 30萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬(wàn)萬(wàn) 2001年年1月月6月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（721776）12029.5 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 12029.5 （2）2001年年12月月31日，支付第二期租金，日，支付第二期租金， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（租金）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租

49、賃款（租金） 30萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬(wàn)萬(wàn) 2001年年7月月12月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，月，每月末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（64203.20 64203.20 6 6）10700.5310700.53 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10700.5310700.53 注：以下各期會(huì)計(jì)分錄。注：以下各期會(huì)計(jì)分錄。41 （三）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：（三）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理： 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算：第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算： 由于京奧公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃由于京奧公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠

50、取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中的中的較短較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為4年，租賃資年，租賃資產(chǎn)使用壽命為產(chǎn)使用壽命為5年，因此應(yīng)按租賃期計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)年，因此應(yīng)按租賃期計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按47個(gè)月計(jì)提折舊，即個(gè)月計(jì)提折舊，即2001年應(yīng)按年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他個(gè)月計(jì)提折舊，其他3年分別按年分別按12個(gè)月計(jì)

51、提折舊。個(gè)月計(jì)提折舊。 月折舊額月折舊額=206220047=43876.6 第二步，會(huì)計(jì)分錄：第二步，會(huì)計(jì)分錄： 2001年年2月月28日，計(jì)提本月折舊，日，計(jì)提本月折舊， 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 43876.6 貸：累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊貸：累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊 43876.6 2002年年3月月2004年年12月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄，同上。月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄，同上。（ 2004年年12月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。42 （四）履約成本的會(huì)計(jì)處理：（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理： 2001年年12月月31日，支付該機(jī)床的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，日，支付該機(jī)床的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)

52、， 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用20000 貸：銀行存款貸：銀行存款20000 2002年年2004年履約成本的會(huì)計(jì)分錄，同上。年履約成本的會(huì)計(jì)分錄，同上。 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理：（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理： 2003年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入享收入1萬(wàn)元（萬(wàn)元（100萬(wàn)元萬(wàn)元1%），）， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 10000 貸：其他應(yīng)付款西部公司貸：其他應(yīng)付款西部公司 10000 2004年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入享收入1.2萬(wàn)元（萬(wàn)元（120萬(wàn)元萬(wàn)

53、元1%），）， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 12000 貸：其他應(yīng)付款西部公司貸：其他應(yīng)付款西部公司 1200043 （六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2004 2004年年1212月月3131日，將該機(jī)床退還西部公司（本例日，將該機(jī)床退還西部公司（本例不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值） 借：累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊借：累計(jì)折舊租賃資產(chǎn)折舊 2062200 2062200 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)20622002062200 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。（七）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。44 第四節(jié)第四節(jié) 融資租

54、賃出租方融資租賃出租方的主要會(huì)計(jì)處理的主要會(huì)計(jì)處理 一、一、我國(guó)對(duì)我國(guó)對(duì)融資租賃融資租賃出出租方租方會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定 1 1、出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將、出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將最低租賃收款額最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和與初始直接費(fèi)用之和作為作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)同時(shí)記錄記錄未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值；將；將最低租賃收款額、初始直接最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與與其現(xiàn)值之和其現(xiàn)值之和的的差額差額記錄為記錄為未未實(shí)現(xiàn)融資收益實(shí)現(xiàn)融資收益。 出租人在租賃期開(kāi)始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，出租人在租賃期開(kāi)始日

55、按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 45 【單選題】乙公司【單選題】乙公司2006年年1月月10日采用融資日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金年，每年支付租金8萬(wàn)萬(wàn)元；（元；（2）或有租金為）或有租金為4萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3）履約成本）履約成本為為5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為值為7萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)）與承租人和乙

56、公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)萬(wàn)元。乙公司元。乙公司2006年年1月月10日對(duì)該租出大型設(shè)備日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。A.51萬(wàn)元萬(wàn)元B.55萬(wàn)元萬(wàn)元C.58萬(wàn)元萬(wàn)元D.67萬(wàn)元萬(wàn)元46 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 按最低租賃收款額按最低租賃收款額 A 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值擔(dān)保余值 B 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 C 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等* 租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得 D 銀

57、行存款等銀行存款等 支付的初始直接費(fèi)用支付的初始直接費(fèi)用 E 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 差額差額 F=（A+B）-（C+D+E） 注釋：注釋：*租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失借記租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等科目等科目47 2 2、未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分配分配。分。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，應(yīng)當(dāng)配未實(shí)現(xiàn)融資收益，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法采用實(shí)際利率法。 出出租人租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收

58、益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入 3 3、對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，、對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，也應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4 4、出、出租人租人應(yīng)將或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。應(yīng)將或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 48 5 5、租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)的處理 收回租賃資產(chǎn)收回租賃資產(chǎn) 承租人續(xù)租承租人續(xù)租 承租人留購(gòu)承租人留購(gòu) 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 若存在擔(dān)保余值若存在擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 若存在未擔(dān)保余值若存在未擔(dān)保余值 借：銀行存款借：銀行存款

59、 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收的留購(gòu)款應(yīng)收的留購(gòu)款 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 49二、增設(shè)科目：二、增設(shè)科目：“ “ 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)” “長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（租金、應(yīng)收融資租賃款（租金、擔(dān)保余值等）擔(dān)保余值等）” “未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益” ” “未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值” “租賃租賃收入收入”等等50 三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計(jì)算三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計(jì)算 1 1、（出租人）、（出租人）租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率的的含義含義：在租賃開(kāi)始：在租賃開(kāi)始日，使日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值與與未擔(dān)保余值的現(xiàn)

60、值之未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和和等于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與與出租人的初始直接費(fèi)用之出租人的初始直接費(fèi)用之和和的的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率的租賃內(nèi)含利率的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)：按復(fù)利計(jì)算的出租人租賃投：按復(fù)利計(jì)算的出租人租賃投資的實(shí)際收益率，即復(fù)利情況下資的實(shí)際收益率，即復(fù)利情況下租賃利益流入現(xiàn)值租賃利益流入現(xiàn)值等等于于復(fù)利情況下復(fù)利情況下租賃利益流出現(xiàn)值租賃利益流出現(xiàn)值時(shí)的時(shí)的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。 51 2、租賃內(nèi)含利率計(jì)算、租賃內(nèi)含利率計(jì)算舉例舉例 例例54資料資料某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下：某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下： 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 80萬(wàn)元萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 6年