第四講分步成本法

1、分步成本法分步成本法4分步成本法分步成本法n適用環(huán)境n生產(chǎn)大量相同或相似的產(chǎn)品的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)境（重復(fù)性生產(chǎn)環(huán)境）n如紡織、化工、醫(yī)藥、食品等行業(yè)n過程n成本按部門歸集，產(chǎn)品單位成本等于發(fā)生的成本總額除以產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本(與在產(chǎn)品已耗工作成比例)期末產(chǎn)成品成本 (與產(chǎn)成品已耗工作成比例) 追蹤追蹤追蹤分配分配分配分配在產(chǎn)品在產(chǎn)品問題陳述問題陳述n問題n如何將成本分配至在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本中去n答案n作為分配基礎(chǔ)的單位是“約當(dāng)產(chǎn)量”約當(dāng)產(chǎn)量：約當(dāng)產(chǎn)量：一個關(guān)鍵概念一個關(guān)鍵概念n約當(dāng)產(chǎn)量的含義n在生產(chǎn)過程中，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常常以不同速度發(fā)生。直接材料一般是一次

2、投入，而直接人工和制造費(fèi)用（又稱加工成本），通常是在整個過程中持續(xù)發(fā)生。當(dāng)會計期間結(jié)束時，留在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，其直接材料投入比例和完工程度不同，因而處于不同的完工階段。約當(dāng)產(chǎn)量用來描述在產(chǎn)品中包含的各類成本相當(dāng)于多少個數(shù)量產(chǎn)成品中包含的成本，一般由技術(shù)人員估計。步驟：步驟：五步成本分配法五步成本分配法n分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)n計算約當(dāng)產(chǎn)量（按成本分類）n確定需分配的總成本n計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本n按成本分類，計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本n按成本分類，分配每種產(chǎn)出（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）的成本分步成本計算法示例分步成本計算法示例n例1：假設(shè)下列數(shù)據(jù)n期初在產(chǎn)品存貨 0 個n本期開始生產(chǎn) 1 000個n期末完工

3、 800個n本期發(fā)生成本n直接材料 3 000n直接人工 3 500n制造費(fèi)用 7 000n所有直接材料于生產(chǎn)開始投入，期末存貨的直接人工和制造費(fèi)用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)項(xiàng)目的40%。步驟一：步驟一：分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物產(chǎn)量期初在產(chǎn)品0本期開工產(chǎn)品1 000總計1 000本期完工800期末在產(chǎn)品200總計1 000步驟二：計算約當(dāng)產(chǎn)量步驟二：計算約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)物產(chǎn)量完工程度直接材料直接人工制造費(fèi)用期初在產(chǎn)品0本期開工產(chǎn)品1 000合計1 000本期完工800100%800800800期末在產(chǎn)品200直接材料100%直接人工40%制造費(fèi)用40%2008080合計1 0001 0

4、00880880步驟三：步驟三：確定需分配的總成本確定需分配的總成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期初在產(chǎn)品000本期開工產(chǎn)品3 0003 5007 000合計3 0003 5007 000步驟四步驟四：計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計3 0003 5007 000約當(dāng)產(chǎn)量1 000880880約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本3.003.9777.954步驟五步驟五：分配每種產(chǎn)出的成本分配每種產(chǎn)出的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計本期完工2 4003 181.826 363.6311 945.45期末在產(chǎn)品600318.18636.371 554.55合計3 0003 50

5、07 00013 50013期初存貨期初存貨n如果存在期初存貨，需考慮存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)n兩種主要方法n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n先進(jìn)先出法n差別在于是否單獨(dú)追蹤產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本n加權(quán)平均法使用更多分步成本法計算示例（續(xù)）分步成本法計算示例（續(xù)）n例：假設(shè)上例中有期初在產(chǎn)品存貨n期初在產(chǎn)品存貨：100 個n直接材料 275（100%完工）n直接人工 150 (40% 完工)n制造費(fèi)用 250 (40% 完工)n本期開始生產(chǎn) 1 000個n期末完工 800個分步成本法計算示例分步成本法計算示例n本期發(fā)生成本n直接材料 3 000n直接人工3 500n制造費(fèi)用7 000n所有的直接材料于生產(chǎn)開始投入，

6、期末在產(chǎn)品存貨的直接人工和制造費(fèi)用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)項(xiàng)目的40%。步驟一：步驟一：分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物產(chǎn)量期初在產(chǎn)品100本期開工產(chǎn)品1 000總計1 100本期完工800期末在產(chǎn)品300總計1 100步驟二：步驟二：計算約當(dāng)產(chǎn)量計算約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)物產(chǎn)量完工程度直接材料直接人工制造費(fèi)用期初在產(chǎn)品100本期開工產(chǎn)品1 000合計1 100本期完工并轉(zhuǎn)出產(chǎn)品800100%800800800期末在產(chǎn)品300直接材料100%其他40%300120120合計1 1001 100920920步驟三：步驟三：確定需分配的總成本確定需分配的總成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期初在產(chǎn)品2751

7、50250本期開工產(chǎn)品3 0003 5007 000合計3 2753 6507 250步驟四步驟四：計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計3 2753 6507 250約當(dāng)產(chǎn)量1 100920920約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本2.9773.9677.880步驟五步驟五：分配每種產(chǎn)出的成本分配每種產(chǎn)出的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計本期完工并轉(zhuǎn)出2 381.823 173.916 304.3411 860.07期末在產(chǎn)品893.18476.09945.662 314.93合計3 2753 6507 25014 175分分步步成成本本法法 加加權(quán)權(quán)平平均均法法 A.實(shí)實(shí)物

8、物流流 總計 期初在產(chǎn)品 100 本期增加 1,000 B. 計計算算約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量 總總計計 1,100 直接材料 直接成本 制造費(fèi)用 完工并轉(zhuǎn)出 800 800 800 800 期末在產(chǎn)品 300 300 120 120 總總計計 1,100 1,100 920 920 C.成成本本計計算算 期初在產(chǎn)品 675 275 150 250 本期增加 13,500 3,000 3,500 7,000 總總計計 14,175 3,275 3,650 7,250 D.計計算算約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量的的單單位位成成本本 約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本 2.977 3.967 7.880 E. 成成本本分分配配 完工并轉(zhuǎn)出 11,860.07 2,381.82 3,173.91 6,304.34 計入在產(chǎn)品 2,314.93 893.18 476.09 945.66 總總計計 14,175. 3,275 3,650 7,250 22多個順序的生產(chǎn)部門多個順序的生產(chǎn)部門n思考n如果存在多個順序的生產(chǎn)部門，成本如果流轉(zhuǎn)？n轉(zhuǎn)入成本n在順序生產(chǎn)部門，從一個部門轉(zhuǎn)入另一個部門的產(chǎn)品成本，被稱為轉(zhuǎn)入成本。分步成本法、分批成本法的對比分步成本法、分批成本法的對比n對比n在分批成本法下，成本按照訂單歸集成本按照訂單歸集。特定批次的產(chǎn)品單位成本等于該批