第八章計(jì)劃審計(jì)工作

1、第第八八章章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作l初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)l總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃l審計(jì)重要性審計(jì)重要性l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8 8-1 -1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)l客戶的接受與保持客戶的接受與保持l審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書l審計(jì)業(yè)務(wù)變更（了解）審計(jì)業(yè)務(wù)變更（了解）學(xué)習(xí)要點(diǎn)與重點(diǎn)：l掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義l掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用l理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽定前做的工作理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽定前做的工作l熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容一、客戶的接受與保持一、客戶的接受與保持l了解被審計(jì)單位及其所

2、在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況情況l針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序的質(zhì)量控制程序l評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況l商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款總結(jié)：接受審計(jì)委托前應(yīng)做的工作總結(jié)：接受審計(jì)委托前應(yīng)做的工作l明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍l初步了解被審計(jì)單位的基本情況初步了解被審計(jì)單位的基本情況l初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l商定審計(jì)收費(fèi)商定審計(jì)收費(fèi)l明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

3、l定義l作用l內(nèi)容（一）定義：新準(zhǔn)則（一）定義：新準(zhǔn)則l審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議項(xiàng)的書面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用l可以增進(jìn)事務(wù)所和委托人之間的了解可以增進(jìn)事務(wù)所和委托人之間的了解l是判斷雙方是否違約的依據(jù)是判斷雙方是否違約的依據(jù)l是法律訴訟中確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)是法律訴訟中確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)

4、（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)l相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度l簽約雙方的名稱簽約雙方的名稱l委托目的委托目的l審計(jì)范圍審計(jì)范圍l雙方的責(zé)任雙方的責(zé)任l雙方的義務(wù)雙方的義務(wù)l出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間l審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任l審計(jì)費(fèi)用及支付方式審計(jì)費(fèi)用及支付方式l審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效有效時(shí)間時(shí)間l違約責(zé)任違約責(zé)任l簽約時(shí)間簽約時(shí)間l雙方簽字蓋章雙方簽字蓋章l其他有關(guān)事項(xiàng)其他有關(guān)事項(xiàng)l總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略l具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃l審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改l監(jiān)督、指

5、導(dǎo)和復(fù)核監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核l對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄l首次接受委托的補(bǔ)充考慮首次接受委托的補(bǔ)充考慮l與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通8 8-2 -2 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃學(xué)習(xí)要點(diǎn)與重點(diǎn)：l掌握總體審計(jì)策略的內(nèi)容掌握總體審計(jì)策略的內(nèi)容l理解掌握具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容理解掌握具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容l理解總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系理解總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系l了解審計(jì)過程中需要注意的其他方面了解審計(jì)過程中需要注意的其他方面審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)程序計(jì)劃1.被審計(jì)單位的情況；被

6、審計(jì)單位的情況；2.審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；3.主要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；主要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4.審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；5.審計(jì)小組組成及人員分工；審計(jì)小組組成及人員分工；6.審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；7.對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員 工作工作 的利用的利用1.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)2.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序3.執(zhí)行人員及執(zhí)行日期執(zhí)行人員及執(zhí)行日期4.審計(jì)工作的底稿的索引號(hào)審計(jì)工作的底稿的索引號(hào)5.其他有關(guān)內(nèi)容其他有關(guān)內(nèi)容審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的幾種

7、分析性復(fù)核審計(jì)實(shí)務(wù)中常見的幾種分析性復(fù)核 1.1.將本期數(shù)與前期數(shù)進(jìn)行比較。將本期數(shù)與前期數(shù)進(jìn)行比較。 2.2.將本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算或計(jì)劃數(shù)比較。將本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算或計(jì)劃數(shù)比較。 3.3.將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系確定將本期數(shù)據(jù)與根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系確定 的與之相關(guān)聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。的與之相關(guān)聯(lián)的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。 4.4.與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。 5.5.將本期數(shù)據(jù)與利用非會(huì)計(jì)信息確定的預(yù)期結(jié)將本期數(shù)據(jù)與利用非會(huì)計(jì)信息確定的預(yù)期結(jié)果相比較。果相比較。 一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 l總體審計(jì)策略的制定l總

8、體審計(jì)策略的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略的制定（一）總體審計(jì)策略的制定l確定審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以界定審計(jì)范圍l明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和需溝通的性性質(zhì)l考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定審計(jì)項(xiàng)目組的工作方向 （二）總體審計(jì)策略的內(nèi)容（二）總體審計(jì)策略的內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況；被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組組成及人員分工；審計(jì)小組組成及人員分工；審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)

9、估；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。 總體審計(jì)策略示例總體審計(jì)策略示例l審計(jì)工作范圍審計(jì)工作范圍l重要性重要性l報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需安排報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需安排l人員安排人員安排l對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃l審計(jì)計(jì)劃涵義審計(jì)計(jì)劃涵義l具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容l審計(jì)計(jì)劃的編制和審核審計(jì)計(jì)劃的編制和審核l具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（一）審計(jì)計(jì)劃的含義及作用（一）審計(jì)計(jì)劃的含義及作用 審計(jì)計(jì)劃是CP

10、A具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的規(guī)劃。具體來說是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。 l具體審計(jì)計(jì)劃(the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，是對(duì)實(shí)施總體計(jì)劃所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。（二）（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容l審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)目標(biāo)；l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）；l審計(jì)程序；審計(jì)程序；l執(zhí)行人及執(zhí)行日期；執(zhí)行人及執(zhí)行日期；l審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；l其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。 （三）

11、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（三）審計(jì)計(jì)劃的編制與審核l審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制編制l審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在審計(jì)工作底稿審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在審計(jì)工作底稿中加以記錄。中加以記錄。l審計(jì)計(jì)劃形式：表格式、問卷式、文字表述審計(jì)計(jì)劃形式：表格式、問卷式、文字表述l具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)程序表等編制審計(jì)程序表等l審核人審核人業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)具體審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容l審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；l重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序是否到位；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序是否到位；l審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情

12、況；審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；l重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；恰當(dāng)；l重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。 （四）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（四）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系l具體審計(jì)計(jì)劃在總體審計(jì)策略制訂的基礎(chǔ)上編具體審計(jì)計(jì)劃在總體審計(jì)策略制訂的基礎(chǔ)上編制制l總體審計(jì)策略需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果作總體審計(jì)策略需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果作相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整l具體審計(jì)計(jì)劃和總體審計(jì)策略的制定結(jié)合起來，具體審計(jì)計(jì)劃和總體審計(jì)策略的制定結(jié)合起來，能夠制定一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)能夠制定一份完整的審計(jì)

13、計(jì)劃，從而提高審計(jì)效率效率三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改l審計(jì)過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉審計(jì)過程中出現(xiàn)新的情況，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)，需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行更改及比較重要的事項(xiàng)，需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行更改。四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核lCPA應(yīng)該在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃應(yīng)該在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄l記錄的內(nèi)容：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、記錄的內(nèi)容：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、計(jì)劃重大修改計(jì)劃重大修改l記錄的形式

14、和范圍記錄的形式和范圍六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮l質(zhì)量控制程序l職業(yè)道德規(guī)范七、與治理層和管理層的溝通七、與治理層和管理層的溝通l溝通內(nèi)容溝通內(nèi)容l溝通過程和形式溝通過程和形式l溝通記錄溝通記錄實(shí)習(xí)三實(shí)習(xí)三l實(shí)習(xí)名稱：審計(jì)計(jì)劃的編制實(shí)習(xí)名稱：審計(jì)計(jì)劃的編制l實(shí)習(xí)目的：通過被審計(jì)單位實(shí)際情況的分析，實(shí)習(xí)目的：通過被審計(jì)單位實(shí)際情況的分析，編寫總體審計(jì)策略編寫總體審計(jì)策略l實(shí)習(xí)內(nèi)容：略實(shí)習(xí)內(nèi)容：略l實(shí)習(xí)結(jié)果：實(shí)習(xí)結(jié)果：l實(shí)習(xí)結(jié)論實(shí)習(xí)結(jié)論某某A會(huì)計(jì)事務(wù)所接受會(huì)計(jì)事務(wù)所接受B企業(yè)委托，（委托業(yè)務(wù)已經(jīng)持續(xù)企業(yè)委托，（委托業(yè)務(wù)已經(jīng)持續(xù)5年），年），B企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表基本數(shù)據(jù)如下：企業(yè)

15、會(huì)計(jì)報(bào)表基本數(shù)據(jù)如下：l會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2011年年 2012年年l營業(yè)收入營業(yè)收入 3801928399l營業(yè)成本營業(yè)成本 2984221762l營業(yè)利潤營業(yè)利潤 76856159l利潤總額利潤總額 310-1017l凈利潤凈利潤 277-1017l存貨存貨 2303419206l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2184725488l速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn) 2266126907會(huì)計(jì)期間和截止日：會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年年12月月31日日l會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 2011年年2012年年l流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 5212555023l流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 5008851979l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4535446

16、811l在建工程在建工程 18221036l資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 8283785367l負(fù)債總額負(fù)債總額 6335166276l實(shí)收資本實(shí)收資本 1342114053l凈資產(chǎn)額凈資產(chǎn)額 1948619091會(huì)計(jì)期間和截止日：會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年年12月月31日日l會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2011年年2012年年l流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 5212555023l長期投資長期投資 554 554l固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額27857 27358l在建工程在建工程 1822 1036l長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 479 1285l無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 0 111l待處理財(cái)產(chǎn)凈損失待處理財(cái)產(chǎn)凈損失 0 0l資產(chǎn)合

17、計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 8283785367會(huì)計(jì)期間和截止日：會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年年12月月31日日l會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 2011年年2012年年l流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 5008851979l長期負(fù)債長期負(fù)債 1326314297l負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 6335166276l實(shí)收資本實(shí)收資本 1342114053l其他權(quán)益其他權(quán)益 60655038l權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì) 19486190918 8-3 -3 審計(jì)重要性審計(jì)重要性 Audit Materiality,AMAudit Materiality,AM 本章重點(diǎn)：審計(jì)重要性的運(yùn)用情形本章重點(diǎn)：審計(jì)重要性的運(yùn)用情形l審計(jì)重要性的概念審計(jì)重要性的概念

18、l審計(jì)重要性水平的確定審計(jì)重要性水平的確定l評(píng)價(jià)審計(jì)重要性時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果的考慮評(píng)價(jià)審計(jì)重要性時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果的考慮一、審計(jì)重要性的概念一、審計(jì)重要性的概念重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策表使用者的判斷或決策。 （一）重要性理解（一）重要性理解 是對(duì)是對(duì)“錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或漏報(bào)(misstatements or omissions)”嚴(yán)重程度的界定嚴(yán)重程度的界定 是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表(the financial statements)而言

19、而言 是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮 其判斷離不開特定的環(huán)境其判斷離不開特定的環(huán)境 對(duì)其評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)其評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 重要性水平和可容忍誤差重要性水平和可容忍誤差(tolerable misstatement)之間的關(guān)系之間的關(guān)系 接上頁接上頁（二）運(yùn)用重要性的目的（二）運(yùn)用重要性的目的提高審計(jì)效率提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量保證審計(jì)質(zhì)量 （三）運(yùn)用重要性的情形（三）運(yùn)用重要性的情形計(jì)劃審計(jì)階段計(jì)劃審計(jì)階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果重要事項(xiàng)重要事項(xiàng)不重要事項(xiàng)不重要事項(xiàng)重要性水平重要性水平應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任二、重要性水平二、重

20、要性水平(Materiality level)的運(yùn)用的運(yùn)用（一）運(yùn)用原則的一般要求（一）運(yùn)用原則的一般要求（二）金額和性質(zhì)的考慮（二）金額和性質(zhì)的考慮（三）兩個(gè)層次重要性的考慮（三）兩個(gè)層次重要性的考慮（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（一）運(yùn)用原則的一般要求（一）運(yùn)用原則的一般要求l對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷l(xiāng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則l注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則的情形注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則的情形 1、計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和、計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

21、范圍有關(guān)，即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量范圍有關(guān)，即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 2、報(bào)告階段：確定是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、報(bào)告階段：確定是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策（臨界點(diǎn)），運(yùn)用重要性原則主要的判斷和決策（臨界點(diǎn)），運(yùn)用重要性原則主要與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果相關(guān)與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果相關(guān)（二）金額和性質(zhì)的考慮（二）金額和性質(zhì)的考慮l涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)（三）兩個(gè)層次重要

22、性的考慮（三）兩個(gè)層次重要性的考慮l1.會(huì)計(jì)報(bào)表層次會(huì)計(jì)報(bào)表層次l2.賬戶和交易層次賬戶和交易層次（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的在的反向反向關(guān)系。關(guān)系。l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確，合理確定重要性水平定重要性水平三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估l對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求l對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素l會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

23、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定l賬戶和交易層次重要性水平的確定賬戶和交易層次重要性水平的確定（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定所需平作出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。 （二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考（二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素慮的因素綜合考慮以下各因素后確定：綜合考慮以下各因素后確定：有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 被審計(jì)單位

24、的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定l判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法l會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取l會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)對(duì)重要性水平的確定l判斷基礎(chǔ)：包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資判斷基礎(chǔ)：包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等l計(jì)算方法：一般有固定比率法和變動(dòng)比率法

25、計(jì)算方法：一般有固定比率法和變動(dòng)比率法（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定（四）賬戶和交易層次重要性水平的確定確定時(shí)應(yīng)考慮的因素：確定時(shí)應(yīng)考慮的因素：l各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性l各賬戶或交易的重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重各賬戶或交易的重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系要性水平的關(guān)系確定的方法：確定的方法：l分配的方法分配的方法l不分配的方法不分配的方法 按報(bào)表重要性水平的，按報(bào)表重要性水平的， 或或例：例：lXYZ公司公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年年3月月28日對(duì)外提供。其日對(duì)外提供。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部

26、分會(huì)計(jì)資料如下：未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：2002年度利潤總年度利潤總額額 10000萬元，凈利潤萬元，凈利潤 6700萬元，主營業(yè)務(wù)收入萬元，主營業(yè)務(wù)收入 80000萬元，萬元， 2002年年12月月31日資產(chǎn)總額日資產(chǎn)總額 70000萬元萬元 ，股東權(quán)益股東權(quán)益40000萬元。萬元。如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別

27、為0.5%、1% 、0.5%和和5%。 要求：請計(jì)算確定要求：請計(jì)算確定XYZ公司公司2002年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告層次的年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告層次的重要性水平重要性水平 。四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮l評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平l錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總l匯總數(shù)超過重要性水平匯總數(shù)超過重要性水平(exceed the Materiality level)的處理的處理-考慮修改實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請調(diào)整考慮修改實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請調(diào)整l匯總數(shù)接近重要性水平匯總數(shù)接近重要性水平(approach the Materialit

28、y level)的處理的處理-考慮擴(kuò)大或追加實(shí)質(zhì)性測試或提請調(diào)整考慮擴(kuò)大或追加實(shí)質(zhì)性測試或提請調(diào)整前期錯(cuò)前期錯(cuò)報(bào)漏報(bào)報(bào)漏報(bào)類期類期后事項(xiàng)后事項(xiàng)類期類期后事項(xiàng)后事項(xiàng)本期錯(cuò)本期錯(cuò)報(bào)漏報(bào)報(bào)漏報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日期初余額期初余額審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平l注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是

29、否充冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。分。（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總l注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)冊會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 包括：包括： 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)

30、報(bào)或漏報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總結(jié)果的處理：匯總結(jié)果的處理：l（）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)（）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)考慮修改考慮修改實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)賬，如被實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)賬，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意審計(jì)單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。見。l（）匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)（）匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)應(yīng)考慮實(shí)應(yīng)考慮實(shí)施擴(kuò)大或追加程序或提請被審計(jì)單位調(diào)賬。施擴(kuò)大或追加程序或提請被審計(jì)單位調(diào)賬。8 8-4-4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) Audit Risk,ARAudit Risk,AR l本章重點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性分析。

31、本章重點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性分析。l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析l審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。l是否包含職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？是否包含欺詐？是否包含是否包含職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？是否包含欺詐？是否包含對(duì)不存在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見？對(duì)不存在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見？（一）概念理解（一）概念理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審

32、計(jì)而言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是CPA主體本身直接引起主體本身直接引起其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征普遍性可分性可控性潛在性二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素(舊)（一）固有風(fēng)險(xiǎn)（一）固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk,IR) 是指假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。（二）控制風(fēng)險(xiǎn)（二）控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而

33、未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)(Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和和檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 l重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。錯(cuò)報(bào)的可能

34、性。l檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(Auditing risk model)一：一： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 這一模型理論的研究價(jià)值在于說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)

35、價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二：檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后確定審計(jì)程序、時(shí)間、方法和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。課堂討論：課堂討論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素都不會(huì)等于零審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素都不會(huì)等于零l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素在時(shí)間上的排列是有序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素在時(shí)間上的排列是有序的l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素所產(chǎn)生的后果不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素所產(chǎn)生的后果不同l檢查風(fēng)險(xiǎn)

36、與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系推導(dǎo)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)l在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。向關(guān)系。l在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會(huì)計(jì)師可在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會(huì)計(jì)師可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成正以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系向關(guān)系四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估l確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

37、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。的錯(cuò)報(bào)。l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的單個(gè)或注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。l重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。確定重要性水平。（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素l在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定

38、財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l會(huì)計(jì)報(bào)表層次會(huì)計(jì)報(bào)表層次l賬戶與交易層次賬戶與交易層次1 1、與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)、與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí), ,應(yīng)考慮應(yīng)考慮l經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度l被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)l被審計(jì)單位目前的財(cái)務(wù)狀況被審計(jì)單位目前的財(cái)務(wù)狀況l被審計(jì)單位管理方面的特征（管理人員的品行被審計(jì)單

39、位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)等）別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)等）l財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。額、列報(bào)的具體認(rèn)定。l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，包風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，包

40、括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。2 2、與賬戶或交易相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、與賬戶或交易相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估l易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目l需要利用專家認(rèn)定價(jià)值的項(xiàng)目需要利用專家認(rèn)定價(jià)值的項(xiàng)目l需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的項(xiàng)目需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的項(xiàng)目l易遭受損失或被盜用的項(xiàng)目易遭受損失或被盜用的項(xiàng)目l易引起爭議和難于處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)易引起爭議和難于處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)l對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項(xiàng)目l會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易l易被漏記的交易和事項(xiàng)易被漏記的交易和事項(xiàng)總結(jié)總結(jié)l 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)