第九章負(fù)債審計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)概述負(fù)債審計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)概述負(fù)債審計(jì)概述一一 、負(fù)債審計(jì)特點(diǎn)、負(fù)債審計(jì)特點(diǎn)（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（三）負(fù)債不存在不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法問(wèn)題。（三）負(fù)債不存在不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法問(wèn)題。二、審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)目標(biāo)三、負(fù)債審計(jì)內(nèi)容三、負(fù)債審計(jì)內(nèi)容四、負(fù)債審計(jì)策略四、負(fù)債審計(jì)策略第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債審計(jì) 一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、流動(dòng)負(fù)債審

2、計(jì)概述 二、內(nèi)控二、內(nèi)控 三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法 四、常見(jiàn)錯(cuò)弊四、常見(jiàn)錯(cuò)弊 五、案例分析五、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架本節(jié)內(nèi)容框架一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（二）流動(dòng)負(fù)債的目標(biāo)（二）流動(dòng)負(fù)債的目標(biāo)（三）不同流動(dòng)負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)（三）不同流動(dòng)負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1 1、授權(quán)審批制度、授權(quán)審批制度流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批2 2、職能分離控制、職能分離控制授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄3 3、定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債、定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債

3、明細(xì)賬與總賬和對(duì)賬單核對(duì)明細(xì)賬與總賬和對(duì)賬單核對(duì)4 4、所有流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生均要及時(shí)入賬、所有流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生均要及時(shí)入賬三、實(shí)質(zhì)性審查三、實(shí)質(zhì)性審查（一）短期借款審計(jì)（一）短期借款審計(jì)1 1、確定期末余額的真實(shí)性、確定期末余額的真實(shí)性（1 1）復(fù)核加計(jì)）復(fù)核加計(jì)“短期借款明細(xì)表短期借款明細(xì)表”金額，并與金額，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)明細(xì)賬和總賬核對(duì)（2 2）函證短期借款）函證短期借款（3 3）銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)）銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)2 2、審查償還的真實(shí)性、及時(shí)性、審查償還的真實(shí)性、及時(shí)性3 3、審查短期借款入賬的完整性、審查短期借款入賬的完整性4 4、審查短期借款的合法性

4、、審查短期借款的合法性（1 1）取得）取得（2 2）使用）使用5 5、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性6 6、披露的恰當(dāng)性、披露的恰當(dāng)性因抵押取得的短期借款應(yīng)在報(bào)表附注中披露因抵押取得的短期借款應(yīng)在報(bào)表附注中披露n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員在審計(jì)人員在20072007年年8 8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司，該公司20072007年年4 4月月1 1日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款500 500 000000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率為為

5、55，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：，甲公司的會(huì)計(jì)處理為： 取得借款取得借款: : 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000 用銀行存款支付利息時(shí)：用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 2 5002 500 貸：短期借款貸：短期借款 2 5002 500 5 5月份用銀行存款歸還時(shí)：月份用銀行存款歸還時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 502 500502 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 502 500502 500n案例要求：案例要求： 指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分

6、析不當(dāng)處理是否會(huì)影響該年度的損益。理是否會(huì)影響該年度的損益。n案例解析：案例解析： 該企業(yè)支付借款利息該企業(yè)支付借款利息2 5002 500元的會(huì)計(jì)處理不元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 2 5002 500 盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入年度損益，這是因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目還是科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、”科目，科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)是其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)是扣減的程序不同而已?？蹨p的程序不同而已。（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 1 1、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)（1 1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；（2 2）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；（3 3）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；2 2、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性 3 3、審查利息支付的正確性、審查利息支付的正確性 4 4、報(bào)表上的列示是否正確、報(bào)表上的列示是否正確n案例資料：案例資料

8、： 審計(jì)人員在審查某公司審計(jì)人員在審查某公司20072007年度的年度的“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1111月月2626日第日第6565號(hào)憑證上有一筆號(hào)憑證上有一筆100100萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無(wú)合同？審計(jì)人員懷疑其匯票大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無(wú)合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了員調(diào)閱了1111月月2626日第日第6565號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其

9、賬務(wù)記錄號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 000 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為張，匯票利率為20%20%。 n案例要求：案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)指出存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)n案例解析案例解析：(2) (2) 從原始憑證分析從原始憑證分析1 001 00萬(wàn)元的匯票是一張萬(wàn)元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票

10、，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票虛假的匯票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問(wèn)題。按規(guī)定，為名掩蓋從甲單位借款的問(wèn)題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過(guò)向其他單位借入的資金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位甲單位 1 000 0001 000 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 甲單位甲單位 1 000 0001 000 000（三）應(yīng)付賬款審計(jì)（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1.1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額

11、與上期期末余額進(jìn)行對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。比較，分析其波動(dòng)原因。根據(jù)存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷根據(jù)存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。付賬款的整體合理性。 2. 2. 核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù) 取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)函詢證應(yīng)付賬款發(fā)函詢證

12、應(yīng)付賬款n一般情況下，一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原，原因是：因是：n第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證 n第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 但如果但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高； 2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大； 3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段; 則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象函證對(duì)象q金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)

13、債表日金額不大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q不送對(duì)賬單的債權(quán)人。不送對(duì)賬單的債權(quán)人。函證方式：函證方式：最好采用肯定最好采用肯定式式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制證的過(guò)程進(jìn)行控制如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序，確定，確定其是否真實(shí)。其是否真實(shí)。q通?？梢詸z查通?？梢詸z查決算日后決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核和銀行存款日記賬，核

14、實(shí)其是否已支付，同時(shí)實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的真實(shí)性。課堂練習(xí)課堂練習(xí)n某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證：的兩個(gè)進(jìn)行函證：n 應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)付賬款年末余額 本年度進(jìn)貨總額本年度進(jìn)貨總額nA公司公司 22，650元元 46，100元元nB公司公司 1，980，000元元nC公司公司 65，000元元 75，000元元nD公司公司 190

15、，000元元 2，123，000元元n試問(wèn)：該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證試問(wèn)：該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為？為什么？什么？n 檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票符的購(gòu)貨發(fā)票( (如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等符等) )；以及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨；以及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)；發(fā)票的業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購(gòu)貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購(gòu)貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證生額的相關(guān)憑證審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明

16、細(xì)表審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表案例分析審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年度年度12月應(yīng)付月應(yīng)付賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問(wèn)題，決定進(jìn)一步審查。賬款的問(wèn)題，決定進(jìn)一步審查。審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步審查購(gòu)貨合同、入庫(kù)審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步審查購(gòu)貨合同、入庫(kù)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企業(yè)業(yè)12月月10日有日有117萬(wàn)元材料驗(yàn)收入庫(kù)，萬(wàn)元材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)

17、賬中都沒(méi)有記錄。付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒(méi)有記錄。根據(jù)規(guī)定，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬企業(yè)購(gòu)入貨物已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。該企業(yè)不核算應(yīng)付該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款隱瞞應(yīng)付賬款行為。行為。 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1170000分析：?jiǎn)芜xCPACPA為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，效果最

18、佳的款時(shí)而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，效果最佳的是（是（ ）。）。nA.A.審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的函證函證nB.B.審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無(wú)正常的比例關(guān)系有無(wú)正常的比例關(guān)系nC.C.審核決算日前后一周的購(gòu)貨發(fā)票，并查明審核決算日前后一周的購(gòu)貨發(fā)票，并查明是否已正確記載是否已正確記載nD.D.審核決算日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收入審核決算日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收入 檢查帶有檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票是否按發(fā)票上記載的上記載的全部全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲

19、得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4. 審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)否恰當(dāng)n“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。數(shù)填列。審計(jì)人員審查某公司審計(jì)人員審查某公司2007年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月份月份“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款甲公司甲公司”明細(xì)賬中有一筆記錄的摘明細(xì)賬中有一筆記錄的摘要含糊不清，且從未從甲公司采購(gòu)任何貨物。要含糊不清，且從未從甲公司采購(gòu)任何貨物。審計(jì)人員調(diào)閱審計(jì)人員調(diào)閱7月月25日的日的52記賬憑

20、證，其會(huì)計(jì)分錄記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：銀行存款借：銀行存款526500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款526500 而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷(xiāo)售發(fā)而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)，假定銷(xiāo)售利潤(rùn)為票記賬聯(lián)，假定銷(xiāo)售利潤(rùn)為50000元。元。 指出其中存在的問(wèn)題，并提出改正意見(jiàn)。指出其中存在的問(wèn)題，并提出改正意見(jiàn)。（四）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)（四）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)n明細(xì)表明細(xì)表n分析程序分析程序n檢查工資檢查工資/ /獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金/ /津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼n辭退福利辭退福利n非貨幣性福利非貨幣性福利n檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付n應(yīng)付職工薪酬期

21、后付款情況應(yīng)付職工薪酬期后付款情況n恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員在查閱審計(jì)人員在查閱A企業(yè)企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要數(shù)據(jù)等計(jì)算需要2007年全年共補(bǔ)貼年全年共補(bǔ)貼156 000元。元。公司共有職工公司共有職工100人，其中管理部門(mén)人員人，其中管理部門(mén)人員20人，人，生產(chǎn)車(chē)間人員生產(chǎn)車(chē)間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 156

22、 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 156 000n案例要求：案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。指出存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。n案例解析：案例解析： (1) 支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過(guò)支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算。核算。正確的做法是：正確的做法是： 計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利 156

23、 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下：建議調(diào)整分錄如下： 補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 124 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 支付職工伙食補(bǔ)貼：支付職工伙食補(bǔ)貼： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利職工福利 156 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 156 000（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)n案例資料：案例資料： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于2015年年2月月5日日對(duì)其對(duì)其

24、2014年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)： (1) 2014年年10月月5日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款價(jià)款800 000元，增值稅額元，增值稅額136 000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 936 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000 (2) 2014年年12月月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購(gòu)材料運(yùn)日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購(gòu)材料運(yùn)費(fèi)費(fèi)50 000元元(增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票)。 借：原材料借：原材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50

25、 000n案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例分析n案例資料：案例資料：n甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司司20132013年報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：年報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：20132013年年1 1月董事會(huì)決定將本公司月董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的生產(chǎn)的500500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為產(chǎn)品的單位成本為1.21.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2 2萬(wàn)萬(wàn)元（不含增值稅額）不考慮其他相

26、關(guān)稅費(fèi)，甲公司所元（不含增值稅額）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄如下：做的會(huì)計(jì)分錄如下：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 600600n案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。建議。n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員審查某公司審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)10月月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款貸：

27、預(yù)收賬款 B公司公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為期為10月月8日，而該筆預(yù)收賬款到日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月月27日發(fā)出庫(kù)存商品日發(fā)出庫(kù)存商品1 000件，每件，每件成本件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫(kù)存商品已發(fā)往元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫(kù)存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為：公司，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B公司公司 120 000

28、 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。n案例要求：案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。 n案例解析：案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售，并已完成銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售，并已完成銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問(wèn)題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品問(wèn)題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不反映銷(xiāo)售收入，

29、以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的時(shí)不反映銷(xiāo)售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。目的。 建議調(diào)整分錄如下建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 B公司公司 180 000 貸貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 26 154 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-B公司公司 120 000n案例資料案例資料： 審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)20072007年年“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”明明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9 9月月8 8日日2525號(hào)憑證記錄號(hào)憑證記錄“出售廢舊物出售廢

30、舊物資款資款”金額為金額為60 50060 500元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 60 50060 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 60 50060 500 所附原始憑證為本單位開(kāi)出的收款收據(jù)，摘要所附原始憑證為本單位開(kāi)出的收款收據(jù)，摘要為為“收廢舊物資款收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問(wèn)，得知，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問(wèn)，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。n案例要求：案例要求： 指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問(wèn)題，并提出處理指出

31、該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。意見(jiàn)。其他應(yīng)付款審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)（八）應(yīng)付股利審計(jì)n審閱利潤(rùn)分配方案及會(huì)議記錄審閱利潤(rùn)分配方案及會(huì)議記錄n審查股利計(jì)算的正確性審查股利計(jì)算的正確性n審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述一、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述1 1、非流動(dòng)負(fù)債的概念：、非流動(dòng)負(fù)債的概念： p p2152152 2、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)3 3、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)目標(biāo)、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)目標(biāo)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1 1、授權(quán)和契約控制、授權(quán)和契約控制2 2、法規(guī)及制度控制、法規(guī)及

32、制度控制3 3、業(yè)務(wù)處理程序控制、業(yè)務(wù)處理程序控制 立項(xiàng)決策立項(xiàng)決策授權(quán)財(cái)務(wù)部門(mén)授權(quán)財(cái)務(wù)部門(mén)向銀行申請(qǐng)向銀行申請(qǐng)與金融部門(mén)簽訂借款合同與金融部門(mén)簽訂借款合同使用使用償還償還4 4、借款記錄控制、借款記錄控制5 5、定期檢查制度、定期檢查制度使用情況、歸還情況使用情況、歸還情況三、實(shí)質(zhì)性審查三、實(shí)質(zhì)性審查( (一）長(zhǎng)期借款審計(jì)一）長(zhǎng)期借款審計(jì)1 1、長(zhǎng)期借款合法性、合規(guī)性審查、長(zhǎng)期借款合法性、合規(guī)性審查（1 1）取得）取得-應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)（2 2）使用）使用-是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。檢查長(zhǎng)期借款使用的合理

33、性。（3 3）償還）償還-檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。還款數(shù)額。n案例資料：案例資料： 某企業(yè)某企業(yè)2007年年5月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款240 000元購(gòu)置一臺(tái)元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值每月增加產(chǎn)值50000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為25%，每月增加，每月增加利潤(rùn)利潤(rùn)12500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年年10月月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2008年年1月份對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)月份對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)

34、，得到以下資料：行審計(jì)，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值25000元，元，增加銷(xiāo)售收入增加銷(xiāo)售收入23000元，增加利潤(rùn)元，增加利潤(rùn)4 000元；元；11月份，增月份，增加產(chǎn)值加產(chǎn)值30 000元，增加銷(xiāo)售收入元，增加銷(xiāo)售收入26000元，增加利潤(rùn)元，增加利潤(rùn)5 700元；元；12月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值50000元，增加銷(xiāo)售收入元，增加銷(xiāo)售收入35 000元，增加利潤(rùn)元，增加利潤(rùn)8 000元。元。 三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值105000元，增加銷(xiāo)售收入元，增加銷(xiāo)售收入84000元，增加利潤(rùn)元，增加利潤(rùn)17700元。該企業(yè)元。該企業(yè)2007年計(jì)劃利潤(rùn)年計(jì)劃利潤(rùn)為為6

35、20000元，實(shí)際完成元，實(shí)際完成630000元，元，12月份用利潤(rùn)歸還月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款19 000元，支付利息元，支付利息6000元。元。n案例要求：案例要求： 請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。n案例解析：案例解析： 從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長(zhǎng)期借款購(gòu)置設(shè)從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長(zhǎng)期借款購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于8 8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使1010月份才完工投產(chǎn)，月份

36、才完工投產(chǎn)，1212月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值5050000000元的目標(biāo)但還未元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤(rùn)達(dá)到每月增加利潤(rùn)1212500500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅達(dá)元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅達(dá)到到16%(8 000/50 00016%(8 000/50 000100%)100%)，低于原定，低于原定25%25%的目標(biāo)。按的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤(rùn)歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金增

37、的利潤(rùn)歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為1717700700元，用于歸還借元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá)款的利潤(rùn)達(dá)25 000(19 000+6 000)25 000(19 000+6 000)元，歸還借款的利潤(rùn)元，歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。資金，這是不合理的。2 2、長(zhǎng)期借款真實(shí)性、存在性的審查、長(zhǎng)期借款真實(shí)性、存在性的審查（1 1）復(fù)核加計(jì)）復(fù)核加計(jì)“長(zhǎng)期借款明細(xì)表長(zhǎng)期借款明細(xì)表”，并與明細(xì)，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)賬和總賬核對(duì)（2 2

38、）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額核對(duì)方發(fā)生額核對(duì)（3 3）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬與對(duì)賬單核對(duì)明細(xì)賬與對(duì)賬單核對(duì)（4 4）函證銀行或債權(quán)人）函證銀行或債權(quán)人3 3、長(zhǎng)期借款入賬完整性、長(zhǎng)期借款入賬完整性4 4、長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理的正確性、長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理的正確性（1 1）借款費(fèi)用屬籌建期）借款費(fèi)用屬籌建期入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（2 2）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期入入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”(3)(3)5 5、審查長(zhǎng)期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)、審查長(zhǎng)期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)6 6、披露、披露長(zhǎng)期借款審計(jì)案例長(zhǎng)期借款

39、審計(jì)案例 【案情案情】ABCABC公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為2525，法定公積金計(jì)提比例，法定公積金計(jì)提比例為為1010。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20082008年年2 2月月2020日對(duì)該公司日對(duì)該公司20072007年度年度“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司20072007年年1010月月1 1日因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備向銀行借入資金日因購(gòu)買(mǎi)設(shè)備向銀行借入資金1 1000000萬(wàn)元，借款期萬(wàn)元，借款期限為限為5 5年，年利率年，年利率6 6，到期一次性還本付息，該公司，到期一次性還本付息，該公司1111月月1 1日一次性支付日一次性支付1 1

40、000000萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備設(shè)備20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款查該筆借款20072007年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000150 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 150 000 150 000 【要求要求】分析公司的處理是否存在問(wèn)題，并提出調(diào)整建議。分析公司的處理是否存在問(wèn)題，并提出調(diào)整建議。分析分析 根據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固規(guī)定，該筆借

41、款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，1111、1212月份的利息月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將產(chǎn)成本。而該公司將1010、1111、1212月份利息費(fèi)用月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為。得稅的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。賬處理，補(bǔ)交所得稅?！菊{(diào)賬調(diào)賬】(1) (1) 沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資

42、產(chǎn)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用資本化的利息費(fèi)用=(1000=(10006 612)12)2=100 0002=100 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100 000100 000n注意：本例中，固定資產(chǎn)注意：本例中，固定資產(chǎn)20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從可使用狀態(tài)，應(yīng)從20082008年年1 1月開(kāi)始計(jì)提折舊，月開(kāi)始計(jì)提折舊，20072007年年1212月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整20072007年的折舊費(fèi)用。年的折舊費(fèi)用。 (2) (2

43、) 補(bǔ)提所得稅補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 25 00025 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2500025000(3) (3) 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整” 科目的余科目的余額額借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 75 00075 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 75 00075 000(4) (4) 補(bǔ)提盈余公積補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 7 5007 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 7 500 （二）應(yīng)付債券審計(jì)（二）應(yīng)付債券審計(jì)n1.1.審查債券發(fā)行合法性審查債券發(fā)行

44、合法性n2 2取得或編制債券面值、折價(jià)、溢價(jià)、利息等取得或編制債券面值、折價(jià)、溢價(jià)、利息等的明細(xì)表。的明細(xì)表。n3.3.函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額。賬戶期末余額。n4.4.審查發(fā)行收入的完整性審查發(fā)行收入的完整性n5.5.審查債券的使用是否超出章程范圍。審查債券的使用是否超出章程范圍。n6.6.審查債券償還情況審查債券償還情況n7.7.審查債券披露審查債券披露應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣將于一年內(nèi)到期的應(yīng)

45、付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。充分的說(shuō)明。n案例資料：案例資料： 審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于20082008年年3 3月月1010日對(duì)甲日對(duì)甲公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，

46、了解到公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司為了購(gòu)進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于該公司為了購(gòu)進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于20062006年年1212月月3131日以日以10 10 432 700432 700元的價(jià)格發(fā)行面值為元的價(jià)格發(fā)行面值為10 000 00010 000 000元，到期還本元，到期還本，分期付息的，分期付息的5 5年期債券，票面利率為年期債券，票面利率為6%6%。該公司發(fā)行。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為債券時(shí)的實(shí)際利率為5%,5%,每年的每年的1212月月1 1日支付利息?；I集日支付利息?；I集的資金用于建造廠房和購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，該廠房尚未完工交付的資金用于建造廠房和購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，該廠房尚

47、未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司20072007年底計(jì)提利息費(fèi)用年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460513 460 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 86 54086 540 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000600 000n案例要求：案例要求： n 指出該公司的問(wèn)題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。指出該公司的問(wèn)題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。n案例解析：案例解析： 根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按票面利率等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；按其科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券差額，借記或貸記應(yīng)付債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )科目。科目。 根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出息費(fèi)用，可以看出20072007年利息費(fèi)用應(yīng)是年利息費(fèi)用應(yīng)是521 635521 635元，利息元，利息調(diào)整金額為調(diào)整金額為78 36578 365元。元。 由于