企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃3一、個體、獨資、合伙、還是私營一、個體、獨資、合伙、還是私營個人創(chuàng)業(yè)時企業(yè)組織形式的稅收籌劃個人創(chuàng)業(yè)時企業(yè)組織形式的稅收籌劃 n企業(yè)組織形式及稅收待遇：企業(yè)組織形式及稅收待遇： 業(yè)主制（個人業(yè)主制（個人獨資企業(yè)）、合伙制、公司制獨資企業(yè)）、合伙制、公司制 4n個人獨資企業(yè)特指依照法律在我國境內(nèi)設(shè)立的，由一個人獨資企業(yè)特指依照法律在我國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。n合伙企

2、業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。 5n公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其基公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其基本特征是建立法人財產(chǎn)制。本特征是建立法人財產(chǎn)制。 n有限責任公司和股份有限責任公司和股份n有限責任公司，即由兩個以上股東共同出有限責任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限

3、責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。承擔責任。 6n案例案例1：合伙還是私營？：合伙還是私營？某企業(yè)預(yù)計每年可獲盈利某企業(yè)預(yù)計每年可獲盈利100,000元，企業(yè)元，企業(yè)在設(shè)立時有兩個方案可供選擇。在設(shè)立時有兩個方案可供選擇。 方案方案1：有四個合伙人，每人出資：有四個合伙人，每人出資100,000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。 方案方案2：設(shè)立有限責任公司，注冊資本：設(shè)立有限責任公司，注冊資本400000元。元。 7以上兩個方案的納稅情況分析如下：以上兩個方案的納稅情況分析如下：n如果采用方案如果采用方案1，四個合伙人每

4、人需納個人所得稅，四個合伙人每人需納個人所得稅3750元（元（100000 4 20%-1250），四個合伙人合），四個合伙人合計納稅計納稅15000元（元（3750 4）。）。n如果采用方案如果采用方案2，假設(shè)公司稅后利潤全部作為股利，假設(shè)公司稅后利潤全部作為股利平均分配四個投資者，則公司需繳納企業(yè)所得稅平均分配四個投資者，則公司需繳納企業(yè)所得稅25000元元(100000 25%)n與方案與方案2相比，方案相比，方案1少負擔所得稅少負擔所得稅10000元。元。 8n案例案例2：獨資還是合伙？：獨資還是合伙？n投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資金，準備各

5、自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用金，準備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用個人獨資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙個人獨資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額各占各占50%。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為得額均為5萬元。萬元。 9n根據(jù)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的有根據(jù)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的有關(guān)文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和

6、合伙協(xié)議約定的分配比企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。則：例確定應(yīng)納稅所得額。則：n李先生應(yīng)納個人所得稅李先生應(yīng)納個人所得稅=50000 35%-6750=10750（元）（元）n孫先生及其妻應(yīng)納個人所得稅孫先生及其妻應(yīng)納個人所得稅=（25000 20%-1250） 2=7500（元）（元）n相對李先生，孫先生則取得了相對李先生，孫先生則取得了3250元的節(jié)稅收益。元的節(jié)稅收益。 10n案例案例3：利用企業(yè)的性質(zhì)籌劃個人所得稅：利用企業(yè)的性質(zhì)籌劃個人所得稅n沈欣偉是一個多才多藝的復合型人才，近年來他采沈欣偉是一個多才多藝的復合型人才，近年來他采取多角經(jīng)營的策略創(chuàng)辦

7、了甲、乙、丙三家個人獨資取多角經(jīng)營的策略創(chuàng)辦了甲、乙、丙三家個人獨資企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工廠，注冊資本為廠，注冊資本為20萬元，萬元，202X年度賬面實現(xiàn)利潤年度賬面實現(xiàn)利潤2萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資10000元；乙企業(yè)為科元；乙企業(yè)為科技服務(wù)公司，注冊資本為技服務(wù)公司，注冊資本為15萬元，萬元，202X年度賬面實年度賬面實現(xiàn)利潤現(xiàn)利潤5萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資202X0元；丙企元；丙企業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊資本為業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊資本為60萬元，萬元，202X年度年度賬面實現(xiàn)

8、利潤賬面實現(xiàn)利潤2.5萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資14400元。（沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定個體元。（沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定個體戶業(yè)主的費用扣除按每月戶業(yè)主的費用扣除按每月1200元計算。）元計算。）n其實，沈老板個人所得稅方面有較大的文章可其實，沈老板個人所得稅方面有較大的文章可做。做。 11n財稅【財稅【202X】91號文件規(guī)定：號文件規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所

9、得，比照個人所得稅法的照個人所得稅法的”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)應(yīng)稅項目，適用稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率，計算的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；投資者的費用扣除標準，由各省、征收個人所得稅；投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法工資、工資、薪金所得薪金所得項目的費用扣除標準確定，投資者的工資項目的費用扣除標準確定，投資者的工資不得在稅前扣除。不得在稅前扣除?！?12n國稅函【國稅函【202X】84號文件規(guī)定：號文件規(guī)定：“投資者興辦兩個或投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)

10、性質(zhì)全部是獨資的，年度終了兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。” 13n籌劃前，三個企業(yè)的所得應(yīng)當匯總計算繳籌劃前，

11、三個企業(yè)的所得應(yīng)當匯總計算繳納個人所得稅，只能扣除一次費用。沈欣納個人所得稅，只能扣除一次費用。沈欣偉合計應(yīng)納個人所得稅為：偉合計應(yīng)納個人所得稅為：n（10000+202X0+202X0+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元元14n籌劃方案：籌劃方案：n將三個企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企將三個企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企業(yè)變更為個體工商戶，丙企業(yè)變更為有限責任公司業(yè)變更為個體工商戶，丙企業(yè)變更為有限責任公司n假設(shè)其經(jīng)營業(yè)績不變，實施此方案后，沈欣偉應(yīng)假設(shè)其經(jīng)營業(yè)績不變，實施此方案后，沈欣偉應(yīng)納所得稅為：納所得稅為：n甲：（

12、甲：（10000+202X0-14400） 20%-1250=1870n乙：（乙：（202X0+50000-14400） 35%-6750=12710n丙：丙：25000 25%=6250n籌劃后合計籌劃后合計20830元，比籌劃前元，比籌劃前37000節(jié)稅節(jié)稅16170元。元。15二、分公司還是子公司二、分公司還是子公司企業(yè)擴張時分支機構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)擴張時分支機構(gòu)的稅收籌劃 n子公司、分公司及其稅收待遇：子公司、分公司及其稅收待遇： 16一般來說，設(shè)立子公司主要有如下好處：一般來說，設(shè)立子公司主要有如下好處：1在東道國只負有限的債務(wù)責任（有時需要母公在東道國只負有限的債務(wù)責任（有時需要母公

13、司擔保）。司擔保）。2子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況。面，而分公司則要向總公司報告全面情況。3子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。收優(yōu)惠待遇。174東道國適用稅率低于居住國時，子公司東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。的累積利潤可得到遞延納稅的好處。5子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活

14、得多。得多。6許多國家對子公司向母公司支付的股息許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。 18設(shè)立分公司的好處主要有：設(shè)立分公司的好處主要有：1分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比較簡單。較簡單。2分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省。分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省。3分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對利潤所得由總公司合并納稅。對利潤所得由總公司合并納稅。4分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提

15、稅。 5.5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔稅收。有權(quán)變動，不必負擔稅收。 19n總體上看，子公司和分公司這兩種組織形式最重總體上看，子公司和分公司這兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是一個獨立的法人實體，要的區(qū)別在于：子公司是一個獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為在設(shè)立國被視為 居民納稅人，通常要承擔與該國居民納稅人，通常要承擔與該國其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨享受稅國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨享受稅收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司

16、不是獨立的法人收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為非居民納稅人，只承擔有實體，在設(shè)立國被視為非居民納稅人，只承擔有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤與虧損都要與限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤與虧損都要與總公司合并計算?？偣竞喜⒂嬎?。 20第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌資的稅收籌劃21n籌資方式及其稅負比較：籌資方式及其稅負比較：負債融資：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企負債融資：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票 其他融資：如租賃其他融資：如租賃n籌

17、劃原理：利息的抵稅作用籌劃原理：利息的抵稅作用22一、負債籌資的稅收籌劃一、負債籌資的稅收籌劃n負債籌資的稅收籌劃效應(yīng)負債籌資的稅收籌劃效應(yīng) n負債籌資稅收籌劃的注意事項負債籌資稅收籌劃的注意事項23n銀行借款的稅收籌劃銀行借款的稅收籌劃n企業(yè)間資金拆借的稅收籌劃企業(yè)間資金拆借的稅收籌劃n企業(yè)商業(yè)信用籌資的稅收籌劃企業(yè)商業(yè)信用籌資的稅收籌劃n企業(yè)內(nèi)部集資的稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部集資的稅收籌劃24n例：例：M公司計劃用公司計劃用3000萬元興建一座冷庫進行出租，萬元興建一座冷庫進行出租，預(yù)計每年的租金收入為預(yù)計每年的租金收入為500萬元，預(yù)計該冷庫的使用萬元，預(yù)計該冷庫的使用壽命為壽命為20年，企業(yè)所

18、得稅率為年，企業(yè)所得稅率為25%?，F(xiàn)有兩個方案。現(xiàn)有兩個方案可供選擇?？晒┻x擇。方案一：用五年積累的留存收益方案一：用五年積累的留存收益3000萬元興建冷庫萬元興建冷庫用于出租用于出租方案二：從銀行貸款方案二：從銀行貸款3000萬元興建冷庫出租，假定租萬元興建冷庫出租，假定租金不變，仍為每年金不變，仍為每年500萬元，銀行貸款利率為萬元，銀行貸款利率為10%。25n方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)納所得稅額為：納所得稅額為：500 25%=125（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：125 20=2500（萬元）（萬元）n方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收益為：益為：500-3000 10%=200（萬元）（萬元）企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：200 25%=50（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：50 20=1000（萬元）（萬元）26從銀行的角度考慮，現(xiàn)將銀行的稅負負擔考從銀行的角度考慮，現(xiàn)將銀行的稅負負擔考慮在內(nèi)進行比較。若銀行的綜合稅率為慮在內(nèi)進行比較。若銀行的綜合稅率為1 5 % ， 則 銀 行 的 年 應(yīng) 納 稅 額 為 ：， 則 銀 行 的 年 應(yīng) 納 稅 額 為 ：300 15%=45（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：45 20