項目九標準成本控制

1、PPT模板下載： 行業(yè)PPT模板： 節(jié)日PPT模板： PPT素材下載： PPT圖表下載： 優(yōu)秀PPT下載： PPT教程： Word教程： Excel教程： 資料下載： PPT課件下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： 管理會計實務目 錄ONTENTS項目九 標準成本控制1234學習目標學習目標了解標準成本的概念與種類；了解標準成本的核算,熟悉標準成本的制定；掌握成本差異的內容、計算方法及賬務處理方法。項目九 標準成本控制 標準成本的概念一、1. 單位產品標準成本單位產品標準成本又稱成本標準，即通常所說的標準成本。其計算公式如下：單位產品標準成本=單位產品標準消耗量標準單價模塊一標準成本基礎

2、認知 標準成本的概念一、2. 標準成本總額標準成本總額又稱實際產量下的標準成本（總成本），主要用于成本差異分析。其計算公式如下：標準成本總額=實際產量單位產品標準成本模塊一標準成本基礎認知 標準成本的種類二、1. 理想標準成本這是一種理論標準，它是指在最佳的生產水平、最優(yōu)的經營狀態(tài)下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產過程中無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。這種標準的要求太高，通常會因為達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到任何時候都沒有改進的余地，很難調動管理者和工人的積極性，所以在實務中很少采用。模塊一標準成本基礎認知 標準成本的種類二、2. 基準標準成

3、本基準標準成本是根據較長時間使用而不變更的標準所制定的標準成本。基準標準成本一經確定，以后若干年內不再變動?；鶞蕵藴食杀究梢允垢鱾€階段的成本在同一基礎上進行比較，但是它不能反映出目前應達到的標準，不能發(fā)揮其在成本管理和成本控制中的作用，所以在實際工作中也很少被采用。模塊一標準成本基礎認知 標準成本的種類二、3. 正常標準成本正常標準成本是指根據現有生產技術水平、正常生產能力，以有效經營條件為基礎制定的、企業(yè)經過努力可以達到的成本標準。這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。這種成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，以及該行業(yè)成本的平均水平、平均生產能力與技術能力。在生產

4、技術和經營管理條件變化不大的情況下，它是一種可以在較長時期被采用的成本標準。通常來說，理想標準成本小于正常標準成本，正常標準成本小于基準標準成本。正常標準成本被廣泛應用于企業(yè)實踐中。模塊一標準成本基礎認知 標準成本控制法三、模塊一標準成本基礎認知標準成本控制法是指將事先制定的標準成本與實際成本進行對比以揭示成本差異，對成本差異進行因素分析，找出成本差異的原因，并據此加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 標準成本控制法三、模塊一標準成本基礎認知標準成本控制系統(tǒng)以標準成本為基礎，將成本的實際發(fā)生額區(qū)分為標準成本和成本差異兩部分，并以成本差異為線索，進行分析研究，具體掌握成本差異的成因和責

5、任，并及時采取有效的措施消除不利差異，實現對成本的有效控制。 標準成本控制法的計算步驟四、模塊一標準成本基礎認知標準成本控制法的計算步驟如下。（1） 制定單位產品的標準成本。在標準成本控制法中，首先需要根據成本項目分別制定出單位產品的標準成本。需要強調的是，直接材料和直接人工是變動成本，隨著產量的增加，這兩項的成本和產量成正比。針對制造費用， 標準成本控制法的計算步驟四、模塊一標準成本基礎認知其中，變動性制造費用具有變動成本的屬性，而固定性制造費用是固定成本，固定性制造費用在相關范圍內不隨產量的變動而變動，因此，企業(yè)在制定單位產品的標準成本時，需要先區(qū)分變動成本和固定成本。 標準成本控制法的計

6、算步驟四、模塊一標準成本基礎認知（2） 根據實際產量和成本標準計算產品的標準成本。需要注意的是，在計算標準總成本時，是利用本期實際產量調整后的彈性預算作為依據，而不是利用本期所選取的生產能力基準除以單位產品的標準工時計算出的產量作為依據。 標準成本控制法的計算步驟四、模塊一標準成本基礎認知原因在于進行標準成本差異分析的主要目的是運用控制手段使企業(yè)的生產運作效率達到預期的目標，需要反映的是本期生產運營的實際效率和預期目標之間的差距。企業(yè)需要排除因為產量本身所帶來的差異。產量變動的可能原因是根據本期的銷售目標和經營計劃與實際情況對比產生的，并不能反映出本期的效率。 標準成本控制法的計算步驟四、模塊

7、一標準成本基礎認知（3） 匯總計算實際成本。企業(yè)應該對本期的生產經營情況進行核算，得出本期的實際成本。（4） 計算標準成本與實際成本的差異。 標準成本核算的內容一、模塊二標準成本的核算標準成本是由會計部門會同生產、采購、人事、行政管理、技術等有關責任部門，在對企業(yè)生產經營的具體條件進行認真分析研究的基礎上共同制定的。由于標準成本的準確性與標準成本控制系統(tǒng)的實施成效關系很大，因而在確定標準時，要求較全面地實行技術經濟分析，以便為標準成本控制系統(tǒng)奠定有效的、堅實的基礎。 標準成本核算的內容一、模塊二標準成本的核算產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成，因而應根據這些成本項目的特點分別制

8、定成本標準。標準成本總額是實際產量同單位標準成本的乘積，因而只需要確定單位產品各個成本項目的標準成本，就可計算出標準成本總額。 標準成本核算的內容一、模塊二標準成本的核算單位產品的標準成本是單位產品標準消耗量和標準單價兩個因素的乘積，這兩個因素可分別稱為產品的用量標準和價格標準，這樣有助于計算、分析實際成本與標準成本之間的差異，以及確定產生差異的原因，以明確責任歸屬。用量標準的潛在來源主要有歷史經驗、工藝研究及生產操作人員的意見。 標準成本核算的內容一、模塊二標準成本的核算制定價格標準是生產、采購、人事和會計部門的共同責任。單位產品標準成本的計算公式如下：單位產品標準成本=直接材料標準成本直接

9、人工標準成本制造費用標準成本 =（用量標準價格標準） 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算1. 直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的計算公式如下：直接材料標準成本=直接材料標準消耗量直接材料價格標準直接材料標準消耗量可使用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程方法或其他技術分析方法確定。它是在現有技術條件下生產單位產品所需的材料數量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算直接材料價格標準即預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。如果生產該產品需要消耗多種材料，則要根據單位產品需要消耗各種材料的標

10、準消耗量和標準單價確定各種材料的成本標準之和。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算【例例9-19-1】假定某企業(yè)生產A產品要耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標準成本的計算如表9-1所示。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算2. 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本是由直接人工用量標準和直接人工價格標準決定的。直接人工用量標準，即工時用量標準，是指在現有的生產技術條件下，生產單位產品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工的工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。直接人工價格標準就是工資率標準。相關計算公式如下：

11、標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算標準工資率=標準工資總額標準總工時直接人工標準成本單位產品工時用量標準標準工資率 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算標準小時工資率的確定需要區(qū)分企業(yè)所采用的工資制。假設企業(yè)采用的是計件工資制，標準小時工資率可以通過單件產品的標準工資除以標準工時得到。如果企業(yè)采用的是月工資制度，需要根據月標準工資總額和對應的工時總量相除得到標準小時工資率。如果生產該產品需要經過多個工序，則需要制定出每個工序的單位產品直接人工成本，加總后得到單位產品的直接人工標準成本。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算【例例9-29-2】承【例9-1】，A產品直接人工標準成本的計算

12、如表9-2所示。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算3. 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本是由制造費用用量標準和制造費用價格標準兩項因素決定的。制造費用用量標準，即工時用量標準。制造費用價格標準，即制造費用標準分配率。相關計算公式如下： 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算制造費用標準分配率=標準制造費用總額標準總工時制造費用標準成本單位產品工時用量標準制造費用標準分配率企業(yè)在制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用成本標準和固定制造費用成本標準。 標準成本的制定二、模塊二標準成本的核算 標準成本差異的構成一、模塊三標準成本差異分析

13、標準成本差異的構成一、模塊三標準成本差異分析從圖9-1可以看出，標準成本差異分析的對象是針對本期實際產量所發(fā)生的實際成本和按照標準成本生產當期實際產量的產品所需要消耗的“應該成本”。誤區(qū)在于標準成本為什么用實際產量進行調整，而不利用預算產量。原因在于由產量因素引起的實際成本和標準成本之間的差異并不能反映企業(yè)生產效率的高低。 標準成本差異的構成一、模塊三標準成本差異分析因此，在進行標準成本差異分析之前先需要確定對比的差異是在同一產量實際產量的基礎上展開的。此處的實際產量指的是本期實際消耗材料或者工時的產量。消耗本期資源的實際產量可以利用下列公式得到：實際產量完工產量期末在產品量投料率或完工率-期

14、初在產品量投料率或完工率 標準成本差異的構成一、模塊三標準成本差異分析利用上述公式可以得到標準成本差異，從金額上有可能是正數、頁數或零。當產品的實際成本大于產品的標準成本時，為成本超支，稱為超支差異或不利差異；當產品的實際成本小于產品的標準成本時，為成本節(jié)約，稱為節(jié)約差異或有利差異。需要注意的是，“有利”和“不利”是從對企業(yè)利潤影響的角度進行衡量的。 標準成本差異的構成一、模塊三標準成本差異分析假設產品的實際成本大于產品的標準成本，此成本差額和利潤的方向正好相反，由此被確認為不利于企業(yè)利潤的積累，故稱為不利差異。依據成本性態(tài)可以把產品的生產成本劃分為變動性生產成本和固定性生產成本，這兩者與產量

15、之間的關系不同，因此在進行差異分析時應采用不同的方法。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析直接材料成本差異是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。直接材料成本差異的分解如圖9-4所示。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析直接材料價格差異往往是在采購過程中形成的，不應由耗用材料的生產部門負責，而應由采購部門對其做出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如供應廠家價格變動、未能按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和

16、途耗增加、不必要的快速運輸方式等，需要進行具體分析和調查，才能明確最終原因和責任歸屬。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析直接材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產部門的成本控制業(yè)績，一般應由控制用料的生產部門負責。直接材料數量差異形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。但是，有時多用料并非生產部門的責任，如購入材料質量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析直接人工成本差異是指直接人工的實際總成本與實際產量下的標準總成本之間的差異。直接人工成本差異的分解如圖

17、9-6所示。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳等，主要應由生產調度部門負責，但是也不絕對。例如，材料質量不好也會影響生產效率。直接人工工資率差異形成的原因有很多，包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未能生效、工資率調整、出勤率變化等。這些一般由勞動人事部門或生產部門負責，但是差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析變動性制造費用差異是指實際產量下的實際變動性制造費用總額與實際產量下的標準變動性制造費用總額之

18、間的差異。變動性制造費用差異的分解如圖9-8所示。 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析 變動性生產成本差異分析二、模塊三標準成本差異分析變動性制造費用效率差異形成的原因與直接人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費用耗費差異應按構成費用的明細項目，利用彈性預算進行對比分析，從而找出差異的原因及責任歸屬。變動性制造費用耗費差異一般由部門經理負責。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析固定性生產成本主要是固定性制造費用。固定性制造費用成本差異是指實際產量下的實際固定制造費用與實際產量下的標準固定制造費用的差異。固定性制造費用差異的分解如圖9-10所示。 固定性生產成本差異

19、分析三、模塊三標準成本差異分析 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析實際固定性制造費用代表當期實際發(fā)生的固定性制造費用，標準固定性制造費用是當期實際產量應分攤的標準固定性制造費用，等于實際產量乘以標準工時單耗。固定性制造費用差異的處理有兩種：兩差異法和三差異法。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析1. 兩差異法兩差異法是把固定性制造費用差異分為固定性制造費用預算差異和固定性制造費用產量差異兩部分進行分析的方法。其分解圖如圖9-11所示。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析在兩差異法中，固定性制造費用預算差

20、異等于固定性制造費用的實際數和固定性制造費用的預算數之間的差額。由于固定性制造費用的性質為固定成本，其總額不會隨著產量的變動而變動，實際固定性制造費用的增長并不是由產量變動引起的。將實際固定性制造費用和固定性制造費用預算對比,則反映出實際消耗的固定性制造費用較多或者較少。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析需要注意的是，預算差異產生的原因包括資源價格的變動（如工資率的變化、稅率的變化），某些酌量性固定成本因管理上的決定而有所增減，占用資源的數量比預期增加或減少，部門領導因擔心無法完成預算而延緩支出酌量性固定成本，或因擔心實際支出過少會削減下期預算而增加不必要的開支，等等。 固定性

21、生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析固定性制造費用產量差異反映的是固定性制造費用預算和標準固定性制造費用之間的差額。固定性制造費用預算等于預算產量乘以單位產品標準固定性制造費用，標準固定性制造費用等于實際產量乘以單位產品標準固定性制造費用。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析此差異反映的是按照固定性制造費用預算對應可以生產預算產量的產品，而正的固定性制造費用產量差異，說明實際產量低于按照正常效率應該能夠生產的數量。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析2. 三差異法三差異法是把固定性制造費用成本差異分為三個部分：固定性制造費用預算差異、固定性制造費用生產能力利用

22、差異和固定性制造費用效率差異。其與兩差異法的不同之處在于三差異法中把兩差異法下的固定性制造費用產量差異分解為固定性制造費用生產能力利用差異和固定性制造費用效率差異，如圖9-13所示。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析三差異法下的固定制造費用預算差異等于兩差異法下的固定制造費用預算差異；三差異法下的固定制造費用效率差異與生產能力利用差異之和等于兩差異法下的產量差異。 固定性生產成本差異分析三、模塊三標準成本差異分析固定性制造費用生產能力利用差異反映的是實際工時未達到可利用的生產能力形成的浪費。固定性制造費用效率差異反映的是對應實際

23、產量由于本期的非效率性和效率性形成的成本浪費和節(jié)約。 標準成本法下的賬戶設置一、模塊四標準成本的賬務處理實施標準成本會計，必須設置和運用一系列賬戶，這些賬戶可分為兩大類。一類是進行基本業(yè)務處理的有關財務會計賬戶，如“原材料”“生產成本”“庫存商品”等賬戶，其借方和貸方均按標準成本登記。對于制造費用的具體費用項目，按其與產量的關系分別設置“變動制造費用”賬戶和“固定制造費用”賬戶，并分別按費用項目設置專欄， 標準成本法下的賬戶設置一、模塊四標準成本的賬務處理按實際發(fā)生數登記。另一類是專門用來歸集日常計算出的成本差異的管理會計賬戶。這類賬戶既可以按照大的成本項目設置，又可以按照具體成本差異的內容設

24、置。在完全成本法下，按照大的成本項目設置的核算成本差異的會計賬戶包括“直接材料成本差異”“直接人工成本差異”“變動制造費用成本差異”“固定制造費用成本差異”。 標準成本法下的賬戶設置一、模塊四標準成本的賬務處理在變動成本法下，可以不設置“固定制造費用成本差異”賬戶，按照具體差異設置的賬戶包括“直接材料數量差異”“直接材料價格差異”“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”“變動制造費用效率差異”“變動制造費用耗費差異”“固定制造費用效率差異”“固定制造費用耗費差異”和“固定制造費用產量差異”。 標準成本法下賬務處理的原則二、模塊四標準成本的賬務處理在標準成本法下，“原材料”“生產成本”“庫存商

25、品”等主要賬戶無論借方還是貸方，均按照實際產量下的標準成本入賬。同時，對本期發(fā)生的成本差異應及時在有關賬戶中登記，借方登記不利差異，貸方登記有利差異，以便日常加以控制和考核各項成本指標。 標準成本法下賬務處理的原則二、模塊四標準成本的賬務處理每月月末，根據各種成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表；另將各種成本差異項目抵消后的凈額列入當月利潤表，作為“銷售成本”賬戶或“銷售毛利”賬戶的調整項目，以便將利潤表上原來的標準成本轉換為實際成本。 標準成本法下賬務處理的原則二、模塊四標準成本的賬務處理在年終決算時，如果成本差異凈額不大，可全部轉入當月銷售成本；若差異凈額較大，或庫存產品較多，按照重

26、要性原則，應將成本差異凈額按比例分配列入“在產品”賬戶和“產成品”賬戶，以便客觀地、正確地計算當年損益，并將有關存貨賬戶的年終余額從原來的標準成本調整為實際成本。在實際工作中，由于“在產品”賬戶和“產成品”賬戶的期末余額差別一般不會太大，為了簡化核算手續(xù)，仍可將成本差異凈額轉入本期“銷售成本”賬戶或“銷售毛利”賬戶，不再進行分配。 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-99-9】1. 購入材料的賬務處理假定某企業(yè)月初購入甲材料2 400千克，實際單價為8元，標準單價為10元，實際總成本為19 200元，貨款已付。根據資料編制會計分錄如下： 標準成本法下歸集成本

27、差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-99-9】借：原材料甲材料24 000貸：銀行存款19 200材料成本價格差異4 800 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-109-10】2. 領用材料的賬務處理假定某企業(yè)215年5月生產B產品600件，單位產品實耗甲材料2.6千克，直接材料實際總成本為2 240元，單位產品消耗甲材料的標準數量為2.2千克，材料標準單價為10元，則材料數量差異計算如下： 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-109-10】材料數量差異=（6002.66002.2）10=2 400（元）

28、根據計算結果編制會計分錄如下：借：生產成本/在產品13 200材料數量差異2 400貸：原材料甲材料15 600 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-119-11】某企業(yè)215年5月生產B產品600件，應耗直接人工標準成本為12 000元，實際耗用直接人工成本為13 160元，為不利差異。經計算，直接人工工資率差異為440元的有利差異，直接人工效率差異為1 600元的不利差異。編制相關會計分錄如下： 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-119-11】借：生產成本/在產品16 000直接人工效率差異1 600貸：直接人工工資

29、率差異440應付職工薪酬17 160 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-129-12】承【例9-11】，該企業(yè)變動性制造費用支出的標準成本總額為3 600元，實際支出總額為2 560元，實際與標準的總差異為1 040元的有利差異。經計算，其中變動性制造費用耗費差異為1 260元的有利差異，變動性制造費用效率差異為220元的不利差異。編制相關會計分錄如下： 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-129-12】借：生產成本/在產品3 600變動性制造費用效率差異220貸：變動性制造費用耗費差異1 260變動性制造費用2 560

30、 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-139-13】承【例9-11】，該企業(yè)固定性制造費用支出的標準成本總額為4 000元，實際發(fā)生的固定性制造費用為5 280元，實際與標準的總差異為1 280元的不利差異。經計算，其中固定性制造費用耗費差異為280元的不利差異，固定性制造費用生產能力利用差異為600元的不利差異，固定性制造費用效率差異為400元的不利差異。 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-139-13】編制相關會計分錄如下：（1） 完全成本法下編制的會計分錄。借：生產成本/在產品4 000固定性制造費用耗費差異280

31、固定性制造費用生產能力利用差異600固定性制造費用效率差異400 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-139-13】貸：固定性制造費用5 280（2） 變動成本法下編制的會計分錄。借：期間費用4 000固定性制造費用耗費差異280固定性制造費用生產能力利用差異600固定性制造費用效率差異400貸：固定性制造費用5 280 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-149-14】承【例9-13】，假定該企業(yè)5月生產的600件B產品全部完工，并且沒有期初在產品。根據“在產品”賬戶的借方發(fā)生額計算生產成本，再進行完工產品成本結轉。 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四標準成本的賬務處理【例例9-149-14】（1） 完全成本法下的生產成本如表9-5所示。相關會計分錄如下：借：庫存商品36 800貸：生產成本/在產品36 800 標準成本法下歸集成本差異的賬務處理三、模塊四