煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅政策輔導(dǎo)

1、整理課件煤炭企業(yè)增值煤炭企業(yè)增值稅政策輔導(dǎo)稅政策輔導(dǎo)整理課件第一部分：固定資產(chǎn)整理課件固定資產(chǎn)定義新細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 整理課件原細(xì)則第十九條老定義 （一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； （二）單位價值在二）單位價值在20002000元以上，并元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 整理課件新細(xì)則第二十一條新定義固定資產(chǎn)，是指使用期限超固定資產(chǎn)，是指使用期限超過過1212個月的

2、機器、機械、運個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 整理課件固定資產(chǎn)定義的變化固定資產(chǎn)定義的變化原細(xì)則第十九條：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在二）單位價值在20002000元以上，元以上，并且使用年限超過兩年的不屬并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 新細(xì)則第二十一條：條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)

3、稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過用期限超過1212個月的機器、個月的機器、機械、運輸工具以及其他與機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。器具等。 整理課件固定資產(chǎn)抵扣問題固定資產(chǎn)抵扣問題 基本規(guī)定：自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，

4、憑增值稅專用發(fā)票、稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。據(jù)從銷項稅額中抵扣。（財稅（財稅20081702008170號）號） 整理課件抵扣的二個要件 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 一、時間要件；二、憑證要件整理課件不得抵扣的固定資產(chǎn)一、細(xì)則第二十五條細(xì)則第二十五條 納稅人納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車

5、、游艇，其進(jìn)項稅額不汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。注意得從銷項稅額中抵扣。注意區(qū)分納稅人自用與個人使用。區(qū)分納稅人自用與個人使用。整理課件不得抵扣的固定資產(chǎn)二、專專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣?；煊玫目梢缘挚邸Ｕ碚n件 非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。整理課件不得抵扣的建筑物和構(gòu)筑物不得抵扣的建筑物和構(gòu)筑物 財稅財

6、稅20091132009113號文件規(guī)定：主要是依號文件規(guī)定：主要是依據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）的規(guī)定，）的規(guī)定，建筑物建筑物代代碼為碼為0202，構(gòu)筑物代碼為構(gòu)筑物代碼為0303。 不得抵扣的附屬設(shè)備和配套設(shè)施：給排不得抵扣的附屬設(shè)備和配套設(shè)施：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。整理課件不得抵扣的固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失不得抵扣。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失

7、不得抵扣。 財稅財稅20081702008170號規(guī)定，納稅人已抵扣號規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額= =固定資產(chǎn)凈固定資產(chǎn)凈值值適用稅率適用稅率 整理課件非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與原來的定義相比，增加了丟失，刪掉了自然災(zāi)害損失。注意：自然災(zāi)害損失屬于正常損失。整理課件不得抵扣的固定資產(chǎn) 四、不得抵扣項目的相關(guān)運輸費用也不得抵扣。納稅

8、人購進(jìn)的固定資產(chǎn)如果納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)如果專門用專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的，或發(fā)生了非正常損失，或個人消費的，或發(fā)生了非正常損失，不得不得抵扣進(jìn)項稅額，而抵扣進(jìn)項稅額，而與之相關(guān)的運輸費用與之相關(guān)的運輸費用也不也不得抵扣進(jìn)項稅額。得抵扣進(jìn)項稅額。 條例第十條第（五）款規(guī)定，不得抵扣項目包括第（一）至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。整理課件煤礦巷道抵扣問題巷道按其作用范圍和服務(wù)范圍分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道三大類。巷道屬于構(gòu)筑物，國標(biāo)代碼035326。 整理課件開拓巷道是從地面到采區(qū)通路，服務(wù)范圍

9、是為全礦井或階段服務(wù)，服務(wù)年限長。開拓巷道的作用是形成礦井新的或擴展原有的階段或開采水平，構(gòu)成礦井完整的生產(chǎn)系統(tǒng)。整理課件準(zhǔn)備巷道是在采區(qū)范圍內(nèi)從已開掘好的開拓巷道起到區(qū)段的通道。整理課件回采巷道形成采煤工作面及為起服務(wù)的巷道稱為回采巷道，也稱采煤巷道?；夭上锏婪?wù)年限較短?；夭上锏赖淖饔迷谟谇懈畛鲂碌牟擅汗ぷ髅娌⑦M(jìn)行生產(chǎn)。整理課件煤礦巷道抵扣政策明確一、開拓巷道屬于屬于不動產(chǎn)，不能抵扣。二、準(zhǔn)備巷道屬于構(gòu)筑物，不能抵扣。三、考慮煤炭生產(chǎn)的實際情況，回采巷道建設(shè)及維修耗用材料可以抵扣。整理課件準(zhǔn)備巷道與回采巷道應(yīng)分別核算，不能分別準(zhǔn)確核算的，回采巷道的進(jìn)項稅額不能抵扣。 整理課件固定資產(chǎn)銷售

10、一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）按適用稅率征稅的情形1、一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。整理課件固定資產(chǎn)銷售2、試點一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。整理課件固定資產(chǎn)銷售（二）按4%征收率減半征收增值稅的三種情形 1、非試點一般納稅人（包括放棄的企業(yè)）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

11、照4%征收率減半征收增值稅；整理課件固定資產(chǎn)銷售2、試點一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；整理課件固定資產(chǎn)銷售3、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費稅的小汽車等），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。整理課件固定資產(chǎn)銷售二、自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。整理課件固定資產(chǎn)銷售三、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。1、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，

12、應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。整理課件固定資產(chǎn)銷售鏈接納稅人銷售舊貨的規(guī)定。納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。需要嚴(yán)格界定舊貨和使用過的物品的范圍，舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料，但不包括自己使用過的但不包括自己使用過的物品。物品。整理課件固定資產(chǎn)銷售 四、發(fā)生視同銷售行為。 納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。整理課件固定資產(chǎn)銷售開票規(guī)定 國稅函200990

13、號 規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅2008170號）和財稅20099號文件等規(guī)定, 適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 整理課件固定資產(chǎn)銷售開票規(guī)定 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 整理課件第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時間整理課件 新條例新條例納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間新規(guī)定新規(guī)定 原條例第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑

14、據(jù)的當(dāng)天； （二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。新條例第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。生的當(dāng)天。 整理課件 政策變化 增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定。 新增增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間內(nèi)容。由于扣繳義務(wù)人的概念寫入了暫行條例中，需要相應(yīng)增加扣繳義務(wù)發(fā)生時間的內(nèi)容。整理課件新實施細(xì)則納稅義務(wù)發(fā)生時間具體變化整理課件

15、原細(xì)則第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買并將提貨單交給買方方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；新細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售

16、款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；的當(dāng)天；整理課件（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （四）采取預(yù)收貨款方式銷

17、售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過工期超過1212個月的大型機械設(shè)備、船個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天；天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項

18、所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 整理課件 納稅義務(wù)發(fā)生時間具體變化解析納稅義務(wù)發(fā)生時間具體變化解析 1、對于采取直接收款方式銷售貨物的，刪除了原細(xì)則中“并將提貨單交給買方”的規(guī)定。主要是目前實際經(jīng)營中，交易方式非常靈活，比如網(wǎng)上購物等，很多交易已經(jīng)不再使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實現(xiàn)，所以刪除提貨單的規(guī)定。整理課件 2、對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，保留了“為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定，同時增加了“無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定。整理課件 3、對于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，保留了“為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，增加了

19、“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定。整理課件 4、對于委托其他納稅人代銷貨物的，保留了“為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天”的規(guī)定，同時增加了“或者為收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”的規(guī)定。是將現(xiàn)行規(guī)定寫入細(xì)則，提高法律地位。整理課件第三部分：煤炭企業(yè)增值稅自查要點整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點一、進(jìn)項稅額（一）固定資產(chǎn)抵扣1、是否有2008年購買的固定資產(chǎn)，在2009年補開發(fā)票抵扣稅款的情況。整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點2、是否有不動產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅額的情況。重點是

20、準(zhǔn)備巷道抵扣問題。整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點3、是否有固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況。整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點4、是否有固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失進(jìn)項稅未轉(zhuǎn)出的情況。 5、是否有自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車抵扣進(jìn)項稅額的情況。 整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點（二）其他貨物抵扣 1、是否有將購進(jìn)電力、熱力、水等貨物用于職工福利、職工食堂、職工取暖、澡堂等集體福利或個人消費項目未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況。 整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點2、是否有購進(jìn)礦用材料取得匯總開具的專用發(fā)票，但未按規(guī)定取得防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物清單抵扣進(jìn)項稅額的情況 。整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點3、是否有外購原材料等貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項目未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況。整理課件增值稅進(jìn)項稅額自查要點4、是否有非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況。 整理課件增值稅進(jìn)