第五章審計目標(biāo)及其實現(xiàn)

1、*1第五章第五章審計目標(biāo)及其實現(xiàn)審計目標(biāo)及其實現(xiàn)*2本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的n1 1、了解審計目標(biāo)的歷史演進、了解審計目標(biāo)的歷史演進n2 2、了解財務(wù)報表的總體目標(biāo)、了解財務(wù)報表的總體目標(biāo)n3 3、掌握各個認(rèn)定層次的具體目標(biāo)、掌握各個認(rèn)定層次的具體目標(biāo)n4 4、了解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程、了解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程n5 5、熟悉管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任的關(guān)系、熟悉管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任的關(guān)系*3第一節(jié)第一節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)n一、審計目標(biāo)的概念一、審計目標(biāo)的概念n1.1.審計目標(biāo)審計目標(biāo)n ：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地及最終結(jié)果

2、，它包括兩活動所期望達到的境地及最終結(jié)果，它包括兩個層次目標(biāo)。個層次目標(biāo)。n2.2.審計目標(biāo)的兩個層次審計目標(biāo)的兩個層次n ：財務(wù)報表審計總目標(biāo)：財務(wù)報表審計總目標(biāo)n ：各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審：各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)計目標(biāo)*4n 審計目標(biāo)的演變審計目標(biāo)的演變n ：詳細(xì)審計階段：詳細(xì)審計階段審計目標(biāo)是查錯防弊。審計目標(biāo)是查錯防弊。n ：資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計目標(biāo)是對歷史：資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計目標(biāo)是對歷史財務(wù)信息進行鑒證，查錯防弊這一目標(biāo)依然存財務(wù)信息進行鑒證，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)在，但已退居第二位，審計的功能從防護

3、性發(fā)展為公證性。展為公證性。n ：財務(wù)報表審計階段，注冊會計師判定被審：財務(wù)報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并在出具其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。*5n 審計目標(biāo)不再限于查錯防弊和歷史財審計目標(biāo)不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。發(fā)展。n 此階段審計工作已比較有規(guī)律，且形此階段審計工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。

4、成了一套較完整的理論和方法。*6n二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)n1.1.美國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)美國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)n ：獨立注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標(biāo)，：獨立注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標(biāo)，是對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反是對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映（映（present fairlypresent fairly）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國AICPAAICPA審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則說明書第說明書第1 1號號）*7n2.2.英國英國公司法公司法定義的審計目標(biāo)定義的審計目標(biāo)n

5、 ：是在審計報告中，對被審計單位的財：是在審計報告中，對被審計單位的財務(wù)報表是否如實（真實）和公允反映實際務(wù)報表是否如實（真實）和公允反映實際情況（情況（give a true and fair viewgive a true and fair view）和按）和按照公司法的規(guī)定保有了恰當(dāng)?shù)膸げ居涗洶l(fā)照公司法的規(guī)定保有了恰當(dāng)?shù)膸げ居涗洶l(fā)表意見。（英國表意見。（英國19851985年公司法年公司法）*8n3. 3. 國際審計目標(biāo)國際審計目標(biāo)n ：是能夠使注冊會計師對財務(wù)報表在所有重：是能夠使注冊會計師對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)

6、表意見，發(fā)表意見的用詞即可以是意見，發(fā)表意見的用詞即可以是“如實和公允如實和公允反映實際情況反映實際情況”，也可以是，也可以是在所有重大方面，在所有重大方面，公允反映（公允反映（present fairlypresent fairly），這兩個術(shù)語，這兩個術(shù)語等效。（國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會等效。（國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會國際審國際審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則）*9n4.4.中國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)中國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)n ：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：報表的下列方面發(fā)表審計意見：n 1 1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)

7、則和相）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（程序公平目標(biāo)）關(guān)會計制度的規(guī)定編制（程序公平目標(biāo)）n 2 2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（結(jié)果公平目標(biāo)）（結(jié)果公平目標(biāo)）中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第11011101號號*10n 審計目標(biāo)的意義審計目標(biāo)的意義導(dǎo)向作用導(dǎo)向作用n ：財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審：財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。n 1 1）界定注冊會計師的責(zé)任范圍；）界定注

8、冊會計師的責(zé)任范圍；n 2 2）決定注冊會計師計劃和實施審計程序的）決定注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；性質(zhì)、時間和范圍；n 3 3）決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。）決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。*11n 審計目標(biāo)界定的背景審計目標(biāo)界定的背景 n ：審查財務(wù)報表的合法性和公允性。：審查財務(wù)報表的合法性和公允性。n 1 1）企業(yè)利益沖突；）企業(yè)利益沖突；n 2 2）財務(wù)信息的重要性；）財務(wù)信息的重要性；n 3 3）財務(wù)報表的復(fù)雜性；）財務(wù)報表的復(fù)雜性；n 4 4）財務(wù)報表的間接性。）財務(wù)報表的間接性。*12n 評價財務(wù)報表的合法性評價財務(wù)報表的合法性n ：選擇和運用的會計

9、政策是否符合適用的會：選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。的具體情況。n ：管理層作出的會計估計是否合理。：管理層作出的會計估計是否合理。n : :會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。理解性。n : :財務(wù)報表是否作出充分披露。財務(wù)報表是否作出充分披露。*13 評價財務(wù)報表的公允性評價財務(wù)報表的公允性n1 1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。n

10、2 2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。n3 3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。經(jīng)濟實質(zhì)。*14n 財務(wù)報表審計的作用及局限性財務(wù)報表審計的作用及局限性n ：經(jīng)審計的財務(wù)報表提高財務(wù)信息的可：經(jīng)審計的財務(wù)報表提高財務(wù)信息的可信賴程度（信賴程度（credibility credibility ）。）。n ：合理保證而非絕對保證財務(wù)信息的可：合理保證而非絕對保證財務(wù)信息的可信賴程度；信賴程度；n ：不對企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營效率效：不對企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營效率效果提供保證。果提供保證。*15n二、非財

11、務(wù)報表審計目標(biāo)二、非財務(wù)報表審計目標(biāo)*16第二節(jié)第二節(jié) 認(rèn)定概念與審計目標(biāo)的具體化認(rèn)定概念與審計目標(biāo)的具體化n一、被審計單位管理層的認(rèn)定一、被審計單位管理層的認(rèn)定n1.1.認(rèn)定認(rèn)定n ：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達。計量、列報作出的明確或隱含的表達。n2.2.認(rèn)定的重大意義認(rèn)定的重大意義n ：認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對財務(wù)：認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對

12、其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。*17n3.3.管理層認(rèn)定的分類管理層認(rèn)定的分類（非常重要非常重要）n 清晰性程度分類清晰性程度分類n ：明確認(rèn)定和隱含認(rèn)定：明確認(rèn)定和隱含認(rèn)定n 性質(zhì)屬性分類性質(zhì)屬性分類n ：定性認(rèn)定和定量認(rèn)定：定性認(rèn)定和定量認(rèn)定n 與報表關(guān)系分類與報表關(guān)系分類n ：資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定和利潤表認(rèn)定：資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定和利潤表認(rèn)定n 呈現(xiàn)方式分類呈現(xiàn)方式分類n ：表內(nèi)項目認(rèn)定和附注披露認(rèn)定：表內(nèi)項目認(rèn)定和附注披露認(rèn)定*18n1 1）認(rèn)定按明確程度的分類）認(rèn)定按明確程度的分類n ：管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表：管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達的，有些則是隱含表

13、達的。如：存貨認(rèn)定。達的，有些則是隱含表達的。如：存貨認(rèn)定。（1）明確的認(rèn)定）明確的認(rèn)定n ：記錄的存貨是存在的；：記錄的存貨是存在的；n ：存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與：存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（2）隱含的認(rèn)定）隱含的認(rèn)定n ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；n ：記錄的存貨都由被審計單位擁有。：記錄的存貨都由被審計單位擁有。*19n2 2）認(rèn)定按財務(wù)報表關(guān)系的分類）認(rèn)定按財務(wù)報表關(guān)系的分類 （1）資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定）資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

14、n : :存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。在的。n ：權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。義務(wù)。n ：完整性：完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。者權(quán)益均已記錄。n ：計價和分?jǐn)偅河媰r和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。*20 （

15、2）利潤表認(rèn)定：與各類期間交易和事項相關(guān)的）利潤表認(rèn)定：與各類期間交易和事項相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定n ：發(fā)生：發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。計單位有關(guān)。n ：完整性：完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。記錄。n ：準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。n ：截止：截止交易和事項已記錄于正確的會計期交易和事項已記錄于正確的會計期間。間。n ：分類：分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。*21n3）與列報相關(guān)的認(rèn)定：報表（附注）披露認(rèn)）與列

16、報相關(guān)的認(rèn)定：報表（附注）披露認(rèn)定定n ：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。n ：完整性：完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。披露均已包括。n ：分類和可理解性：分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)刎攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。列報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。n ：準(zhǔn)確性和計價：準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。公允披露，且金額恰當(dāng)。*22n二、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)二、與各類交易和事項相

17、關(guān)的審計目標(biāo)n1.1.存在與發(fā)生（定性認(rèn)定）存在與發(fā)生（定性認(rèn)定）n ：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)已記錄的已記錄的交易是真實的。交易是真實的。n ：“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題認(rèn)定所要解決的問題管理層管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。n 【舉例舉例】如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。*23n2.2.完整性（定性認(rèn)定）完整性（定性認(rèn)定）n ：由完整

18、性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)已發(fā)生已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。的交易確實已經(jīng)記錄。n ：完整性認(rèn)定所要解決的問題：完整性認(rèn)定所要解決的問題管理層是管理層是否把那些已發(fā)生的項目未記入財務(wù)報表，它主否把那些已發(fā)生的項目未記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)。要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)。n 【舉例舉例】如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。*24n 【08CPA08CPA考試真題考試真題】如果如果D D注冊會計師要證實注冊會計師要證實丁公司在臨近丁公司在臨近20208

19、8年年1212月月3131日簽發(fā)的支票是日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）否已登記入賬，最有效的審計程序是（）n A.A.函證函證20208 8年年1212月月3131日的銀行存款余額日的銀行存款余額 B.B.檢查檢查20208 8年年1212月月3131日的銀行對賬單日的銀行對賬單 C.C.檢查檢查20208 8年年1212月月3131日的銀行存款余額調(diào)節(jié)日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表表 D.D.檢查檢查20208 8年年1212月的支票存根和銀行存款日月的支票存根和銀行存款日記賬記賬n參考答案參考答案：D D *25n3.3.準(zhǔn)確性（定量認(rèn)定）準(zhǔn)確性（定量認(rèn)定）n ：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推

20、導(dǎo)出的審計目標(biāo)：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)已記已記錄的交易是按正確金額反映的。錄的交易是按正確金額反映的。n 【舉例舉例】如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。則違反了該目標(biāo)。*26n 定性認(rèn)定與定量認(rèn)定的區(qū)別定性認(rèn)定與定量認(rèn)定的區(qū)別n 準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別n ：若已記錄的銷

21、售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如：若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。n ：若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的：若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。也存在同樣的關(guān)系。*27n4.4.截止（定性認(rèn)定）截止（定性認(rèn)定）n ：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)接近于接近

22、于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。n 【舉例舉例】如果本期交易推到下期，或下期交如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。n5.5.分類（定性認(rèn)定）分類（定性認(rèn)定）n ：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)被審計被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。n 【舉例舉例】如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了

23、分類的目標(biāo)。*28n三、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)三、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)n1.1.存在（定性認(rèn)定）存在（定性認(rèn)定）n ：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。確實存在。例如，例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。n2.2.權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）n ：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計

24、單位的義歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。務(wù)。例如，例如，將他人寄售商品記入被審計單位的將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。*29n【 07CPA 07CPA審計真題審計真題】在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）n A A從財務(wù)報表到尚未記錄的項目從財務(wù)報表到尚未記錄的項目 n B B從尚未記錄的項目到財務(wù)報表從尚未記錄的項目到財務(wù)報表n C C從會計記錄到支持性證據(jù)從

25、會計記錄到支持性證據(jù) n D D從支持性證據(jù)到會計記錄從支持性證據(jù)到會計記錄n【參考答案參考答案】*30n3.3.完整性（定性認(rèn)定）完整性（定性認(rèn)定）n ：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。在的金額均已記錄。例如例如，如果存在某顧，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。了完整性目標(biāo)。n4.4.計價和分?jǐn)偅ǘ空J(rèn)定）計價和分?jǐn)偅ǘ空J(rèn)定）n ：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕穑嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

26、財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。*31n【07CPA07CPA真題真題】下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。）。n A A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性n B B實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)的所有權(quán)n C C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)對已盤點的甲公司存

27、貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性n D D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性確定銀行存款余額的正確性n【參考答案參考答案】 D D*32n【08CPA08CPA真題真題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為單余額為1 585 0001 585 000元，在檢查該賬戶銀行存元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，款余額調(diào)節(jié)表時，D D注冊會計師注意到以下事注冊會計師注意到以下事項：在途存款項：在途存款100 000100 000元；未提現(xiàn)

28、支票元；未提現(xiàn)支票50 00050 000元；未入賬的銀行存款利息收入元；未入賬的銀行存款利息收入35 00035 000元；未元；未入賬的銀行代扣水電費入賬的銀行代扣水電費25 00025 000元。假定不考慮元。假定不考慮其他因素，其他因素，D D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。存款賬戶余額應(yīng)是（）。n A.1 535 000A.1 535 000元元 B.1 575 000B.1 575 000元元n C.1 595 000C.1 595 000元元 D.1 635 000D.1 635 000元元n 參考答案參考答案：D D *33n四、與

29、列報相關(guān)的的審計目標(biāo)四、與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)n1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）n ：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。反該目標(biāo)。n 【舉例舉例】復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中

30、列報，說明其權(quán)利受到限制。明其權(quán)利受到限制。*34n2.2.完整性（定性認(rèn)定）完整性（定性認(rèn)定）n ：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。表中，則違反該目標(biāo)。n 【舉例舉例】檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運用。列報的完整性認(rèn)定的運用。 *35n3.3.分類和可理解性（定性認(rèn)定）分類和可理解性（定性認(rèn)定）n ：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且：財?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。披露內(nèi)容表述清楚。n 【舉例舉例

31、】檢查存貨的主要類別是否已披檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用。定的運用。*36n4.4.準(zhǔn)確性和計價（定量認(rèn)定）準(zhǔn)確性和計價（定量認(rèn)定）n ：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。恰當(dāng)。n 【舉例舉例】檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和

32、計價認(rèn)定的運用。運用。*37n【簡答題簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。n1 1）審計目標(biāo)）審計目標(biāo)n A A所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。位有關(guān)。n B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。n C C與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)與采購交易有關(guān)的

33、金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。記錄。n D D采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。n E E采購交易已記錄于正確的會計期間。采購交易已記錄于正確的會計期間。*38n2 2）實質(zhì)性程序）實質(zhì)性程序n F F將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。驗收單和其他證明文件比較。n G G根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。表上的分類。n H H從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。n I I從驗收單追查至采購明細(xì)賬。從驗收單追查至采購明細(xì)賬。n J J將驗收單和購

34、貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較。中的日期進行比較。n K K檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。的合理性和真實性。n L L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。*39n【要求要求】n 請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能

35、選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第母序號填入答題卷第4 4頁給定的表格中。頁給定的表格中。*40*41第三節(jié) 審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程n ：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬤^程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對過程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。作為工作主線。n ：審計目標(biāo)一經(jīng)確認(rèn)，開始收集審計證據(jù)，：審計目標(biāo)一經(jīng)確認(rèn)，開始收集審計證據(jù)，從而實現(xiàn)審計總體目標(biāo)和各項具體目標(biāo)。審計從而實現(xiàn)審計總體目標(biāo)和各項具體目標(biāo)。審計證

36、據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，因此審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，因此審計目標(biāo)實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。目標(biāo)實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。n ：審計過程可分為以下幾個階段：審計過程可分為以下幾個階段：*42n一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托n ：在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審：在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣

37、例等其他事項。響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。n ：只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨立：只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。作為審計業(yè)務(wù)予以承接。n ：接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評：接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。*4

38、3n二、計劃審計工作二、計劃審計工作n 計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。略；制定具體審計計劃等。*44n三、實施風(fēng)險評估程序三、實施風(fēng)險評估程序n1.1.風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序n ：指注冊會計師實施的了解被審計單位及其：指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。（序。（強制程序強制程序）n ：審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險：審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序

39、，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。*45n2.2.風(fēng)險評估程序的意義風(fēng)險評估程序的意義n ：風(fēng)險評估程序是強制必要程序，了解被審：風(fēng)險評估程序是強制必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。n ：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)

40、個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。*46n3.3.風(fēng)險評估程序的主要內(nèi)容風(fēng)險評估程序的主要內(nèi)容n ：了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估：了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。*47n四、執(zhí)行控制

41、測試和實質(zhì)性程序四、執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序n ：注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足：注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序。包括注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序。包括實施控制測試實施控制測試 （非強制程序）和實質(zhì)性程序（非強制程序）和實質(zhì)性程序（強制程序），以將審計風(fēng)險降至可接受的低（強制程序），以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。水平。n “進一步審計程序進一步審計程序”n1.1.控制測試程序控制測試程序非強制程序非強制程序n2.2.實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序強制程序強制程序n 1

42、 1）細(xì)節(jié)測試程序）細(xì)節(jié)測試程序n 2 2）實質(zhì)性分析程序）實質(zhì)性分析程序*48n五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告n ：注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一：注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟ＷC據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。n 本階段主要工作本階段主要工作n ：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事

43、項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。報告等。*49第四節(jié)第四節(jié) 管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任劃分管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任劃分n一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任n ：會計責(zé)任。：會計責(zé)任。n1.1.責(zé)任背景責(zé)任背景n ：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者：企業(yè)

44、的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況。行情況。*50n2. 2. 管理層責(zé)任管理層責(zé)任n ：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。被審計單位管理層的責(zé)任。n 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度n 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚遪 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作

45、出合理的會計估計根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計n 設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制（非強制性）部控制（非強制性）n3. 3. 治理層責(zé)任治理層責(zé)任 n ：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對管理層：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。*51n二、注冊會計師的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任（審計責(zé)任審計責(zé)任）n ：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審計意審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審計意見是注冊會計師

46、的責(zé)任。見是注冊會計師的責(zé)任。n ：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 *52n二、注冊會計師的審計責(zé)任二、注冊會計師的審計責(zé)任n ：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審

47、計意審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審計意見是注冊會計師的責(zé)任。見是注冊會計師的責(zé)任。n ：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 *53n3.3.注冊會計師審計責(zé)任的具體表現(xiàn)注冊會計師審計責(zé)任的具體表現(xiàn)n ：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)：

48、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。的信息保密。*54n2 2）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則n 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。n ：從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于：從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)；務(wù)； 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

49、第51015101號號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制n ：從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進行規(guī)范，：從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 中中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第國注冊會計師審計準(zhǔn)則第11211121號號歷史財務(wù)信歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制息審計的質(zhì)量控制。*55n 3 3）遵守審計準(zhǔn)則）遵守審計準(zhǔn)則n ：審計準(zhǔn)則作為注冊會計師提供的審計：審計準(zhǔn)則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師在某服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標(biāo)和一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標(biāo)和核心要求、為達到這一目標(biāo)所要實施的必核心要求、為達到這一目標(biāo)所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范。要審計程序作出了明確規(guī)范。*56n4 4）合理運用職業(yè)判斷）合理運用職業(yè)判斷n 審計職業(yè)判斷審計職業(yè)判斷n ：是指注冊會計師在審計準(zhǔn)