第二章職業(yè)道德與法律責(zé)任

1、12第第1 1節(jié)節(jié) CPACPA的職業(yè)道德的職業(yè)道德一、職業(yè)道德的定義和作用一、職業(yè)道德的定義和作用所謂注冊會計師的職業(yè)道德所謂注冊會計師的職業(yè)道德, ,是指對注冊會計師是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。的基本規(guī)定和要求。中國注冊會計師職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國中國注冊會計師職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水注冊會計師職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護職業(yè)形象。準(zhǔn)，維護職業(yè)形象。 1、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)

2、考慮、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利經(jīng)濟利益益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； 收費主要來源于某一鑒證客戶；收費主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； 2、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價自我評價對獨對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括 ： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理

3、、其鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。員工。我國最早發(fā)布的職業(yè)道德守則規(guī)定：離職不滿兩年我國最早發(fā)布的職業(yè)道德守則規(guī)定：離職不滿兩年的不能審。的不能審。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。記錄。3、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包對獨立性的損害，可能損害

4、獨立性的情形主要包括：括： 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。關(guān)系密切對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。會計師事務(wù)所的前高級管理人員。會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字

5、注冊會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往。會計師與鑒證客戶長期交往。接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；在意

6、見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)厥艿借b證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍?？s小工作范圍。當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩??；驅(qū)⑵浣抵量山邮芩健?5、事務(wù)所要從整體上維護獨立性，維護獨立性措施、事務(wù)所要從整體上維護獨立性，維護獨立性措施包括：包括：（1）會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并）會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保

7、持獨立性；要求鑒證小組成員保持獨立性；（2）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；護措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和）建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；程序得到遵循；（4）及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策）及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題）制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。的政策和程序。 6、在承

8、辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其、在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。措施：獨立性。措施：（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；（2）定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；）定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師； （3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；問題；（4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；質(zhì)和收費范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行駛管）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行駛管理決策或承擔(dān)相應(yīng)

9、責(zé)任的政策和程序；理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證?。ⅹ毩⑿允艿綋p害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。組。 7、當(dāng)維護措施不足以消除損害獨立性因素、當(dāng)維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。案例：案例：2001年以來，美國資本市場出現(xiàn)了一系列財年以來，美國資本市場出現(xiàn)了一系列財務(wù)丑聞，安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂等一務(wù)丑聞，安然、環(huán)球電訊、世界通信、施樂等一批企業(yè)巨頭紛紛承認(rèn)存在財務(wù)舞弊，在美國資本批企業(yè)巨頭紛紛

10、承認(rèn)存在財務(wù)舞弊，在美國資本市場上引起軒然大波，市場上引起軒然大波， 其中其中安然公司安然公司的財務(wù)舞弊的財務(wù)舞弊事件比較典型，影響也比較大。這是因為，一是事件比較典型，影響也比較大。這是因為，一是安然事件是這次美國資本市場舞弊風(fēng)波的發(fā)端，安然事件是這次美國資本市場舞弊風(fēng)波的發(fā)端，二是安然公司從成長到破產(chǎn)，一直吸引美國媒體二是安然公司從成長到破產(chǎn)，一直吸引美國媒體的關(guān)注和公眾的視線，三是安然事件的發(fā)生導(dǎo)致的關(guān)注和公眾的視線，三是安然事件的發(fā)生導(dǎo)致世界著名的會計公司世界著名的會計公司安達信公司解體。安達信公司解體。 安然公司成立于安然公司成立于1985年，是由美國休斯敦天然氣年，是由美國休斯敦天

11、然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，從成立到從成立到2001年，安然公司經(jīng)歷了四大步跨越：年，安然公司經(jīng)歷了四大步跨越：第一步，安然公司實現(xiàn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了第一步，安然公司實現(xiàn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。第二步，安然公司成新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動力和發(fā)電領(lǐng)功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動力和發(fā)電領(lǐng)域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一

12、種新型能源交易運營機制。第四步，進創(chuàng)造出一種新型能源交易運營機制。第四步，進軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺。軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺。 安然公司創(chuàng)造了一個接一個的神話，每一次行動安然公司創(chuàng)造了一個接一個的神話，每一次行動都被媒體津津樂道，每一個戰(zhàn)略都成為商學(xué)院都被媒體津津樂道，每一個戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。才十幾年的時間，就與通教學(xué)的經(jīng)典案例。才十幾年的時間，就與通用、埃克森、美孚、殼牌等百年老店平起平坐。用、?？松⒚梨?、殼牌等百年老店平起平坐。從從1990年到年到2000年的年的10年間，安然公司的銷售收年間，安然公司的銷售收入從入從59億美元上升到了億美元上升到了1008億

13、美元，凈利潤從億美元，凈利潤從2.02億美元上升到億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多億美元，其股票成為眾多證券評級機構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對證券評級機構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象，象，2000年年8月，安然股票攀升至歷史最高水平月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達，每股高達90.56美元。美元。 當(dāng)安然公司發(fā)表當(dāng)安然公司發(fā)表2001年第三季度虧損的財務(wù)報表年第三季度虧損的財務(wù)報表后，安然帝國的崩塌就開始了。后，安然帝國的崩塌就開始了。2001年年10月月16日日，安然公司公布第三季度的財務(wù)狀況，宣布公司，安然公司公布第三季度的財務(wù)狀況，宣布公司虧損總計達到虧損總計達到

14、6.18億美元，在政府監(jiān)管部門、媒億美元，在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強大壓力下，體和市場的強大壓力下，2001年年11月月8日，安然日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從向美國證監(jiān)會遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到年到2001年間共虛報利潤年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。巨額債務(wù)入帳。 安然采取的方式是：利用資本重組，形成龐大而安然采取的方式是：利用資本重組，形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織（復(fù)雜的企業(yè)組織（3000多個關(guān)聯(lián)公司），通過錯多個關(guān)聯(lián)公司），通過錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，利用財務(wù)制度上的綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，利用財務(wù)制度上的漏洞隱藏

15、債務(wù)。這一切都是經(jīng)過精心策劃，看上漏洞隱藏債務(wù)。這一切都是經(jīng)過精心策劃，看上去似乎無懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財務(wù)準(zhǔn)去似乎無懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財務(wù)準(zhǔn)則上很難找出毛病，但一旦某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題則上很難找出毛病，但一旦某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，造假鏈條就會中斷，問題就會徹底暴露。，造假鏈條就會中斷，問題就會徹底暴露。 從安然成立時起，安達信就開始擔(dān)任安然公司的從安然成立時起，安達信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計工作。外部審計工作。20世紀(jì)世紀(jì)90年代中期，安達信與安年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的內(nèi)部然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的內(nèi)部審計工作。不僅如此，安然公

16、司的咨詢業(yè)務(wù)也全審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達信負(fù)責(zé)。接著，由安達信的前合伙人主部由安達信負(fù)責(zé)。接著，由安達信的前合伙人主持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達信。從此，安達級管理人員也有不少是來自安達信。從此，安達信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。 在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達信始于在安然事件中，人們指責(zé)、質(zhì)疑安達信始于2001年年11月下旬，安然公司在強大的輿論壓力下承認(rèn)月下旬，安然公司在強大的輿論壓力下承認(rèn)自自1997年以來通過非法手段虛報利潤達年以來通過非法手

17、段虛報利潤達5.86億美億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準(zhǔn)負(fù)責(zé)對安然公司提供審計和咨詢討伐的目光對準(zhǔn)負(fù)責(zé)對安然公司提供審計和咨詢服務(wù)的安達信公司。人們紛紛指責(zé)其沒有盡到應(yīng)服務(wù)的安達信公司。人們紛紛指責(zé)其沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)，并對其獨立性表示懷疑。有的職責(zé)，并對其獨立性表示懷疑。【例題例題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2012年

18、度財務(wù)報表進行審計。年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。（2）A注冊會計師的岳母于注冊會計師的岳母于2011年購買甲公年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。元，即將到期。（3）接受委托后，項目組成員）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘被甲公司聘為獨

19、立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股職工股20000股。股。（5）項目組成員）項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。 正確答案正確答案（1）對獨

20、立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付,與甲公司之間與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。（2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。益，對獨立性產(chǎn)生威脅。（3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、

21、經(jīng)濟時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量衫嫱{非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也接受的水平，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。非常重大。 （4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所合）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所合伙人的直系親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直伙人的直系親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益，會對獨立性構(gòu)成威脅，擁有這些利接經(jīng)濟利益，會對獨立性構(gòu)成威脅，擁有這些利益是不允許的。益是不允許的。（5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員）對獨立性不構(gòu)成威脅。

22、項目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不構(gòu)不構(gòu)成獨立性的威脅。成獨立性的威脅。保持職業(yè)懷疑的作用保持職業(yè)懷疑的作用 【例題【例題多選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的提法中，表多選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的提法中，表述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。述恰?dāng)?shù)挠校ǎ?。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師具有批判和質(zhì)疑職業(yè)懷疑要求注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神，對被審計單位提供的證據(jù)和解釋不應(yīng)不的精神，對被審計單位提供的證據(jù)和解釋不應(yīng)不假思索的全盤接受假思索的全盤接受B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師不應(yīng)依

23、賴以往對職業(yè)懷疑要求注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷管理層和治理層誠信形成的判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師應(yīng)假設(shè)被審計單職業(yè)懷疑要求注冊會計師應(yīng)假設(shè)被審計單位管理層不誠信，且存在舞弊位管理層不誠信，且存在舞弊D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形應(yīng)保持警覺形應(yīng)保持警覺 正確答案正確答案ABD答案解析職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉持質(zhì)疑答案解析職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉持質(zhì)疑的理念，但并不假設(shè)被審計單位管理層不誠信，的理念，但并不假設(shè)被審計單位管理層不誠信，存在舞弊。存在舞弊。注冊會計師如何保持職業(yè)懷疑注冊會計師如何保持職業(yè)懷疑一、會計責(zé)任與審

24、計責(zé)任一、會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任會計責(zé)任-建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整。完整，保證會計資料的真實、合法、完整。審計責(zé)任審計責(zé)任-注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。審計責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會計責(zé)審計責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會計責(zé)任。任。第第2節(jié)節(jié) CPA的法律責(zé)任的法律責(zé)任二、導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能原因二、導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能原因（一）被審單位的行為（一）被審單位的行為（1）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為（2）經(jīng)營失?。┙?jīng)營失敗 被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。冊會計師。經(jīng)營失敗并不等于審計失敗。經(jīng)營失敗并不