人大《初級會計學(xué)》第7版第4章

1、第第4章章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材教育部推薦教材初級會計學(xué)初級會計學(xué)第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 華華 主編，中國人民大學(xué)出版社主編，中國人民大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：v1.掌握復(fù)式記賬的原理和借貸記賬法的全部內(nèi)容，包括借貸記掌握復(fù)式記賬的原理和借貸記賬法的全部內(nèi)容，包括借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡賬法的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡；掌握借

2、貸記賬法的應(yīng)用。；掌握借貸記賬法的應(yīng)用。v2.理解會計作為一種國際商業(yè)語言的功能。理解會計作為一種國際商業(yè)語言的功能。v3.了解單式記賬法。了解單式記賬法。2Renmin University of China4.1復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理v在整個會計核算體系中記賬方法居于非常重要的地位，在按一在整個會計核算體系中記賬方法居于非常重要的地位，在按一定的原則設(shè)置了會計科目，并按會計科目開設(shè)了賬戶之后，就定的原則設(shè)置了會計科目，并按會計科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。v記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后

3、，通過確認、計量將經(jīng)濟信記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，通過確認、計量將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會計信息，將會計信息記錄在賬戶中的方法。息轉(zhuǎn)換為會計信息，將會計信息記錄在賬戶中的方法。v記賬方法有兩類：一類是記賬方法有兩類：一類是單式記賬法單式記賬法；另一類是；另一類是復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法。3Renmin University of ChinaContinuedv單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。v例如，用現(xiàn)金購買材料，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少，例如，用現(xiàn)金

4、購買材料，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少，或者只記錄材料發(fā)生了增加。也有同時在現(xiàn)金賬與實物賬之間或者只記錄材料發(fā)生了增加。也有同時在現(xiàn)金賬與實物賬之間進行記錄的，但兩個賬戶分別進行記錄，不反映它們之間的聯(lián)進行記錄的，但兩個賬戶分別進行記錄，不反映它們之間的聯(lián)系。這種記賬方法具有樸素的自然形成的特點，它只記錄經(jīng)濟系。這種記賬方法具有樸素的自然形成的特點，它只記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的一個重要方面，這種單方面的記錄造成賬戶之間業(yè)務(wù)發(fā)生時的一個重要方面，這種單方面的記錄造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

5、來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。單式記賬法有幾千年的歷史，但是在性、真實性。單式記賬法有幾千年的歷史，但是在15世紀(jì)前后世紀(jì)前后隨著復(fù)式記賬法的完善而逐步退出，目前只有極少數(shù)小型企業(yè)隨著復(fù)式記賬法的完善而逐步退出，目前只有極少數(shù)小型企業(yè)使用單式記賬法。使用單式記賬法。4Renmin University of ChinaContinuedv復(fù)式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄會計信息時，復(fù)式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄會計信息時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個

6、以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。行登記的一種記賬方法。v復(fù)式記賬法包括兩個方面的主要內(nèi)容，一是在兩個或兩個以上復(fù)式記賬法包括兩個方面的主要內(nèi)容，一是在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；二是以相等的金額進行記錄。的賬戶中進行記錄；二是以相等的金額進行記錄。v復(fù)式記賬法有如下兩個特點：復(fù)式記賬法有如下兩個特點：（1）由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個）由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，因此，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以上的賬戶中做記錄，因此，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

7、的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；（2）由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上）由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。目前，國內(nèi)外的企業(yè)和行政事，以檢查賬戶記錄的正確性。目前，國內(nèi)外的企業(yè)和行政事業(yè)單位所采用的記賬方法，一般都屬于復(fù)式記賬法。業(yè)單位所采用的記賬方法，一般都屬于復(fù)式記賬法。5Renmin University of ChinaContinued

8、v復(fù)式記賬法是在市場經(jīng)濟長期發(fā)展的過程中，通過會計實踐逐復(fù)式記賬法是在市場經(jīng)濟長期發(fā)展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會計方法（如編制會計憑證步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會計方法（如編制會計憑證和登記賬簿）中，都必須運用復(fù)式記賬法進行相關(guān)反映。所以和登記賬簿）中，都必須運用復(fù)式記賬法進行相關(guān)反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要地位。，在全部會計核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要地位。v復(fù)式記賬法是與單式記賬法相對應(yīng)的一個大的概念種類，它包復(fù)式記賬法是與單式記賬法相對應(yīng)的一個大的概念種類，它包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法括

9、幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，也是在我國應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法。我國的記賬方法曾經(jīng)也是在我國應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法。我國的記賬方法曾經(jīng)在很長一段時間內(nèi)不統(tǒng)一，除了使用借貸記賬法，還允許增減在很長一段時間內(nèi)不統(tǒng)一，除了使用借貸記賬法，還允許增減記賬法、收付記賬法同時存在，造成會計工作十分混亂。改革記賬法、收付記賬法同時存在，造成會計工作十分混亂。改革開放以后，人們認識到必須統(tǒng)一記賬方法。從開放以后，人們認識到必須統(tǒng)一記賬方法。從20世紀(jì)世紀(jì)90年代開年代開始，財政

10、部頒布的有關(guān)會計方面的法規(guī)明文規(guī)定中國境內(nèi)的所始，財政部頒布的有關(guān)會計方面的法規(guī)明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)、行政事業(yè)單位都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸有企業(yè)、行政事業(yè)單位都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時便于進行試算平衡和檢查賬戶記錄的正業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時便于進行試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。確性。6Renmin University of China4.2借貸記賬法借貸記賬法v借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。在這個時期，西方資本主世紀(jì)的意大

11、利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了長足發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資義的商品經(jīng)濟有了長足發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法?！敖杞琛薄ⅰ百J貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對的。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借入的款項，記在貸主（于借入的款項，記在貸主（creditor）名下，表示自身的債務(wù)）名下，表示自身的債務(wù)增加；對于貸出的款項，則記在借主（增加；對于

12、貸出的款項，則記在借主（debtor）名下，表示自）名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，身的債權(quán)增加。這樣，“借借”、“貸貸”二字分別表示債權(quán)（應(yīng)二字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的的借貸業(yè)務(wù)，逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，

13、也利用業(yè)務(wù)，也利用“借借”、“貸貸”二字說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況。二字說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況。因此，因此，“借借”、“貸貸”二字逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化二字逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成了會計上的專門術(shù)語。為記賬符號，變成了會計上的專門術(shù)語。7Renmin University of ChinaContinuedv到了到了15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完善，被用來反映資本的存在形世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完善，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學(xué)者態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即提出了借貸記賬法的

14、理論依據(jù)，即“資產(chǎn)負債資本資產(chǎn)負債資本”的平衡的平衡公式（亦稱會計方程式）。根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)公式（亦稱會計方程式）。根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并被許多國家廣則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并被許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。v借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”、“貸貸”二字作為記賬符號，記錄會計二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要素增減變動情況的一種復(fù)式

15、記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須認真掌握它的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和須認真掌握它的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。試算平衡公式。8Renmin University of China4.2.1理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ) v借貸記賬法的對象是借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個。這個過程及其結(jié)果可用公式表示為：過程及其結(jié)果可用公式表示為： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 （1）收入費用利潤收入費用利潤 （2）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用） （3）資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益

16、收入資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入 （4）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益0 （5）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 （6）v上述方程式可稱為會計等式，通常將式（上述方程式可稱為會計等式，通常將式（1）稱為會計恒等式。）稱為會計恒等式。9Renmin University of ChinaContinuedv上述會計等式主要揭示了三個方面的內(nèi)容：上述會計等式主要揭示了三個方面的內(nèi)容：1.會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)；的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)；反

17、之，有一定數(shù)量的負債和所有者權(quán)益，就一定有相應(yīng)數(shù)量反之，有一定數(shù)量的負債和所有者權(quán)益，就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng)。的資產(chǎn)與之對應(yīng)。2.各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。某一會計要素的項目之各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。某一會計要素的項目之間發(fā)生變化時，在同一會計要素中一項發(fā)生變化的同時，同間發(fā)生變化時，在同一會計要素中一項發(fā)生變化的同時，同一類會計要素的另一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的一類會計要素的另一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。平衡關(guān)系。3.等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負債和所有等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是

18、資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計要素在等式一邊者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計要素在等式一邊，必須以負號表示，如式（，必須以負號表示，如式（5）。這三個方面的內(nèi)容貫穿借）。這三個方面的內(nèi)容貫穿借貸記賬法的始終。貸記賬法的始終。10Renmin University of ChinaContinuedv其中數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡其中數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬

19、戶的借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或多個賬戶的記錄：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或多個賬戶的記錄與之對應(yīng)。對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個賬戶與之對應(yīng)。對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄的

20、不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加減少額；與之相反，負債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。11Renmin University of China4.2.2記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) v借貸記賬法以借貸記賬法以“借借”、“貸貸”二字作為

21、記賬符號，最早的二字作為記賬符號，最早的“借借”、“貸貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到記錄財產(chǎn)物資的增減變化和計算經(jīng)營損益。關(guān)系，而是擴大到記錄財產(chǎn)物資的增減變化和計算經(jīng)營損益?！敖杞琛?、“貸貸”二字原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)，已不能概括經(jīng)濟活二字原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)，已不能概括經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會計要素的增減變動的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會計要素的增減變

22、化，化，它們逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號它們逐漸脫離了其自身的含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。v借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為是：每一個賬戶都分為“借方借方”和和“貸貸方方”，一般來說規(guī)定賬戶的左方為，一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方借方”，賬戶的右方為，賬戶的右方為“貸方貸方”。如果在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以稱為。如果在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某科目借記某科目”；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則可以稱為在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則可以稱為“貸記某科目貸記某科目”。12Renmin University of ChinaContin

23、uedv采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，就用來登記增加額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。質(zhì)。不同性質(zhì)的賬

24、戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。13Renmin University of ChinaContinuedv1.1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶v資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），借方記。在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額進行比較，其發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額進行比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般

25、在借方。例如差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。例如，“原材料原材料”賬戶，借方記錄的增加額要大于（或等于）貸方記賬戶，借方記錄的增加額要大于（或等于）貸方記錄的減少額，所以形成借方余額（或無余額），借方期末余額錄的減少額，所以形成借方余額（或無余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式表示如下：轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式表示如下：v資產(chǎn)類賬戶借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生資產(chǎn)類賬戶借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額額貸方本期發(fā)生額14Renmin University of ChinaContinued15Renmin Unive

26、rsity of China圖圖4 41 1用丁字賬戶來表示資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)用丁字賬戶來表示資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額（1）增加額（1）減少額（2）增加額（2）減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額Continuedv2.2.負債及所有者權(quán)益類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶v由會計平衡公式由會計平衡公式“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”所決定，負債及所所決定，負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負其貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減

27、少額額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）借方發(fā)生額，期末余，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）借方發(fā)生額，期末余額一般應(yīng)在貸方。例如，額一般應(yīng)在貸方。例如，“短期借款短期借款”賬戶，企業(yè)從外部取得借賬戶，企業(yè)從外部取得借款時應(yīng)記入貸方，償還取得的借款則應(yīng)記入借方，期末余額在款時應(yīng)記入貸方，償還取得的借款則應(yīng)記入借方，期末余額在貸方，表示實際的借款數(shù)額。用公式表示如下：貸方，表示實際的借款數(shù)額。用公式表示如下：v負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額貸方期初余額負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額16Renmin University

28、of ChinaContinued17Renmin University of China圖圖4 42 2可以用丁字賬戶來表示負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)可以用丁字賬戶來表示負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 負債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額（1）減少額（1）增加額（2）減少額（2）增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額Continuedv3.3.費用類與收入類賬戶費用類與收入類賬戶v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費，有費用發(fā)生，在費用抵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費，有費用發(fā)生，在費用抵銷收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。因此，費用類賬戶的結(jié)銷收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。因此，費用類賬戶的結(jié)

29、構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，該類賬戶的構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，該類賬戶的借方記錄費用的借方記錄費用的增加額，貸方記錄費用轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶（減少）的數(shù)額增加額，貸方記錄費用轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶（減少）的數(shù)額，由于借方記錄的費用的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，因此該由于借方記錄的費用的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，則表現(xiàn)為類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，則表現(xiàn)為借方余額。借方余額。v收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入

30、轉(zhuǎn)出（減少額）則應(yīng)收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出（減少額）則應(yīng)記入賬戶的借方，記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余轉(zhuǎn)出，因此該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，則表現(xiàn)為貸方余額。額，則表現(xiàn)為貸方余額。18Renmin University of ChinaContinued19Renmin University of China圖圖4 43 3可以用丁字賬戶來表示費用類與收入類賬戶結(jié)構(gòu)可以用丁字賬戶來表示費用類與收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方 費用類賬戶 貸方 （1）增加額（1）

31、轉(zhuǎn)出額（2）增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額（1）轉(zhuǎn)出額（1）增加額（2）增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方 收入類賬戶 貸方 Continuedv綜上所述可以看出，綜上所述可以看出，“借借”、“貸貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟含義是不一樣的。濟含義是不一樣的。v“借借”字表示資產(chǎn)的增加，費用的增加，負債及所有者權(quán)益的減字表示資產(chǎn)的增加，費用的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出。少，收入的轉(zhuǎn)出。v“貸貸”字表示資產(chǎn)的減少，費用的轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益的增字表示資產(chǎn)的減少，費用的轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。加，收入的增加。v“借借”、“貸貸”作為記賬符號，指

32、示著賬戶記錄的方向是左方還是作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都右方。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。20Renmin University of ChinaContinued21Renmin U

33、niversity of China圖圖4 41 1借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 資產(chǎn)增加，費用增加，負債及所有者權(quán)益減少，收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少，費用轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益增加，收入增加期末余額：資產(chǎn)類（或費用類）賬戶余額期末余額：負債及所有者權(quán)益類（或收入類）賬戶余額用丁字賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)用丁字賬戶表示全部賬戶結(jié)構(gòu)4.2.3記賬規(guī)則記賬規(guī)則v借貸記賬法的記賬規(guī)則可用一句話概括：借貸記賬法的記賬規(guī)則可用一句話概括：有借必有貸，借貸必有借必有貸，借貸必相等相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩方面的原理來確定。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下兩方面的原理來確定的。的。v根據(jù)根據(jù)復(fù)式記賬復(fù)式記賬

34、的原理，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金的原理，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。v根據(jù)根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做的原理，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個或兩個以上相互要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬戶中記借方聯(lián)系的賬戶中進行登記。具體地說，如果在一個賬

35、戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等?？傤~與記入貸方的總額必須相等。22Renmin University of ChinaContinuedv我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般要按兩個步驟進行：要按兩個步驟進行：v第一步，需要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的要素是增第一步，需要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它

36、所涉及的要素是增加還是減少，是資產(chǎn)要素的變化，還是負債或所有者權(quán)益要素加還是減少，是資產(chǎn)要素的變化，還是負債或所有者權(quán)益要素的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，抑或都增加，都減少的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，抑或都增加，都減少；等等。；等等。v第二步，根據(jù)上述分析，確定該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方第二步，根據(jù)上述分析，確定該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方還是貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額。凡是涉及資產(chǎn)及費用的增加還是貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額。凡是涉及資產(chǎn)及費用的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少（轉(zhuǎn)出），都應(yīng)該記，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少（轉(zhuǎn)出），都應(yīng)該記入各該類賬戶的借方；凡是涉

37、及資產(chǎn)及費用的減少（轉(zhuǎn)出），入各該類賬戶的借方；凡是涉及資產(chǎn)及費用的減少（轉(zhuǎn)出），負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)該記入各該類賬負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)該記入各該類賬戶的貸方。戶的貸方。v為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，下面舉例說明。為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，下面舉例說明。23Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例41】【例【例41】明光工廠明光工廠20年年12月月1日接受新華集團公司追加投資日接受新華集團公司追加投資500萬元，萬元，款項存入銀行?？铐棿嫒脬y行。這筆業(yè)務(wù)使得資

38、產(chǎn)及所有者權(quán)益的兩個會計要素發(fā)生了變化。一方面接受外這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)及所有者權(quán)益的兩個會計要素發(fā)生了變化。一方面接受外來投資使所有者權(quán)益增加，應(yīng)該在來投資使所有者權(quán)益增加，應(yīng)該在“實收資本實收資本”賬戶的貸方做記錄；另一方賬戶的貸方做記錄；另一方面款項存入銀行使資產(chǎn)增加，應(yīng)該在面款項存入銀行使資產(chǎn)增加，應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬戶的借方做記錄。賬戶的借方做記錄。2450000005000000借 實收資本 貸借 銀行存款 貸Zhou Hua， Renmin University of China【例例42】【例【例42】 12月月3日，明光工廠從銀行取得借款日，明光工廠從銀行取得借款20萬元

39、，期限為萬元，期限為1年，銀行通年，銀行通知款項已經(jīng)劃入銀行存款戶。知款項已經(jīng)劃入銀行存款戶。這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款銀行存款”和負債類要素中的和負債類要素中的“短期借款短期借款”發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面款項劃入本企業(yè)賬戶，使銀行存款增發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面款項劃入本企業(yè)賬戶，使銀行存款增加，應(yīng)該在加，應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬戶的借方做記錄；另一方面取得借款使短期借款賬戶的借方做記錄；另一方面取得借款使短期借款增加，應(yīng)該在增加，應(yīng)該在“短期借款短期借款”賬戶的貸方做記錄。賬戶的貸方做記錄。25借 銀行存款 貸借 銀行存款 貸200

40、000200000Zhou Hua， Renmin University of China【例例43】【例【例43】 12月月3日，明光工廠購入新機器設(shè)備日，明光工廠購入新機器設(shè)備10臺，共計臺，共計380萬元，已安裝萬元，已安裝完畢，價款已開支票付訖。完畢，價款已開支票付訖。這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“銀行存款銀行存款”發(fā)生變化，資產(chǎn)發(fā)生變化，資產(chǎn)要素同時出現(xiàn)一增一減。一方面購入機器設(shè)備使固定資產(chǎn)增加，應(yīng)該在要素同時出現(xiàn)一增一減。一方面購入機器設(shè)備使固定資產(chǎn)增加，應(yīng)該在“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”賬戶的借方做記錄；另一方面付出款項使銀行存款減少，應(yīng)該

41、在賬戶的借方做記錄；另一方面付出款項使銀行存款減少，應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方做記錄。賬戶的貸方做記錄。26借 固定資產(chǎn) 貸借 銀行存款 貸38000003800000Zhou Hua， Renmin University of China【例例44】【例【例44】12月月5日，明光工廠以銀行存款日，明光工廠以銀行存款62000元繳納稅金元繳納稅金42000元和分配元和分配利潤利潤20000元。元。這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款銀行存款”和負債類要素中的和負債類要素中的“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”和和“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”發(fā)生變化，兩類要素同時減少。一方面應(yīng)該在

42、發(fā)生變化，兩類要素同時減少。一方面應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方做記錄；另一方面應(yīng)在賬戶的貸方做記錄；另一方面應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”賬戶的借方賬戶的借方做記錄。做記錄。276200020000借 銀行存款 貸借 應(yīng)付利潤 貸42000借 應(yīng)交稅費 貸Zhou Hua， Renmin University of China【例例45】【例【例45】 12月月5日，明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行借款日，明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行借款41000元直接償元直接償還應(yīng)付賬款。還應(yīng)付賬款。這筆業(yè)務(wù)使得負債類的這筆業(yè)務(wù)使得負債類的“短期借款短期借款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”

43、發(fā)生變化，負債要素同發(fā)生變化，負債要素同時出現(xiàn)一增一減。一方面向銀行借款使借款增加，應(yīng)在時出現(xiàn)一增一減。一方面向銀行借款使借款增加，應(yīng)在“短期借款短期借款”賬戶的賬戶的貸方做記錄；另一方面償還應(yīng)付賬款使應(yīng)付賬款減少，應(yīng)在貸方做記錄；另一方面償還應(yīng)付賬款使應(yīng)付賬款減少，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬賬戶的借方做記錄。戶的借方做記錄。 實際工作中該項業(yè)務(wù)較少，這里主要為說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際工作中該項業(yè)務(wù)較少，這里主要為說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。類型。284100041000借 短期借款 貸借 應(yīng)付賬款 貸Zhou Hua， Renmin University of China【例例46】【例【例46】 12月

44、月6日，明光工廠銷售商品取得銷售收入日，明光工廠銷售商品取得銷售收入95000元，款項已全部元，款項已全部存入銀行。存入銀行。這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款銀行存款”和收入類要素中的和收入類要素中的“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面銀行存款因存入而增加，應(yīng)該在發(fā)生變化，兩類要素同時增加。一方面銀行存款因存入而增加，應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬戶的借方做記錄；另一方面營業(yè)收入增加，應(yīng)該在賬戶的借方做記錄；另一方面營業(yè)收入增加，應(yīng)該在“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”賬戶的貸方做記錄。賬戶的貸方做記錄。29借 銀行存款 貸借 銀行存款 貸950

45、0095000Zhou Hua， Renmin University of China【例例47】【例【例47】 12月月6日，明光工廠接到銀行通知，已用企業(yè)存款支付水電費日，明光工廠接到銀行通知，已用企業(yè)存款支付水電費2800元。元。這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的這筆業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類要素中的“銀行存款銀行存款”和費用類要素中的和費用類要素中的“管理費用管理費用”發(fā)生變化。一方面因用存款支付而使銀行存款減少，應(yīng)該在發(fā)生變化。一方面因用存款支付而使銀行存款減少，應(yīng)該在“銀行存款銀行存款”賬賬戶的貸方做記錄；另一方面支付水電費使管理費用增加，應(yīng)該在戶的貸方做記錄；另一方面支付水電費使管理費用增加，應(yīng)該在

46、“管理費用管理費用”賬戶的借方做記錄。賬戶的借方做記錄。3028002800借 銀行存款 貸借 管理費用 貸Continuedv通過上述例題，我們可以概括出采用借貸記賬法可能遇到的情通過上述例題，我們可以概括出采用借貸記賬法可能遇到的情況，不管是資產(chǎn)類與負債及所有者權(quán)益類要素同增或同減的業(yè)況，不管是資產(chǎn)類與負債及所有者權(quán)益類要素同增或同減的業(yè)務(wù)，還是在資產(chǎn)類要素內(nèi)部或者負債及所有者權(quán)益類要素內(nèi)部務(wù)，還是在資產(chǎn)類要素內(nèi)部或者負債及所有者權(quán)益類要素內(nèi)部此增彼減的業(yè)務(wù)，都同樣適用此增彼減的業(yè)務(wù)，都同樣適用“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的的記賬規(guī)則。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的賬戶記錄示

47、意圖見圖記賬規(guī)則。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的賬戶記錄示意圖見圖45。31Renmin University of ChinaContinued32Renmin University of China圖圖4 45 5 不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的賬戶記錄示意圖不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的賬戶記錄示意圖Continuedv采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。我們把間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。我們把賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬關(guān)系叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)

48、系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶戶。例如，用現(xiàn)金。例如，用現(xiàn)金400元購買材料，就要在元購買材料，就要在“原材料原材料”賬戶的借方賬戶的借方和和“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方進行記錄。這樣賬戶的貸方進行記錄。這樣“原材料原材料”賬戶與賬戶與“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶就產(chǎn)生了對應(yīng)關(guān)系，兩個賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。掌賬戶就產(chǎn)生了對應(yīng)關(guān)系，兩個賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。掌握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否合理合法。業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否合理合法。v會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

49、應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄的記錄。在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬戶之前，都要先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)。在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬戶之前，都要先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，運用借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定所涉及的賬戶及務(wù)的內(nèi)容，運用借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定所涉及的賬戶及其應(yīng)借、應(yīng)貸的方向和金額，即書寫成會計分錄。在實際工作其應(yīng)借、應(yīng)貸的方向和金額，即書寫成會計分錄。在實際工作中，這項工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄來完成的。中，這項工作是通過在記賬憑證上編制會計分錄來完成的。33Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin

50、University of China【例例48】【例【例48】發(fā)展公司購進材料發(fā)展公司購進材料50000元，其中已經(jīng)用銀行存款支付元，其中已經(jīng)用銀行存款支付30000元，尚元，尚有有20000元未支付。根據(jù)這筆業(yè)務(wù)可以編制會計分錄如下：元未支付。根據(jù)這筆業(yè)務(wù)可以編制會計分錄如下：借：原材料借：原材料 30 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000借：原材料借：原材料 20 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20 00034Continuedv根據(jù)上述會計分錄，可以得出如下結(jié)論：根據(jù)上述會計分錄，可以得出如下結(jié)論：v（1）會計分錄的書寫格式。通常會計分錄書寫格式為）會計分錄的書寫格式。通常會

51、計分錄書寫格式為“借借”在在上方，上方，“貸貸”在下方，在下方，“借借”和和“貸貸”兩個字錯開。兩個字錯開。v（2）會計分錄的要素。任何一筆會計分錄均應(yīng)包括三項內(nèi)容：）會計分錄的要素。任何一筆會計分錄均應(yīng)包括三項內(nèi)容：1）記賬方向，即借方或貸方，指明記賬時應(yīng)記入哪一方。）記賬方向，即借方或貸方，指明記賬時應(yīng)記入哪一方。2）會計科目，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目。會計科目，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目。3）金額。）金額。v（3）會計分錄的編制步驟。會計分錄的編制通常分為以下步驟）會計分錄的編制步驟。會計分錄的編制通常分為以下步驟：1）確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目。如上例中，以銀行存款）確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所

52、涉及的會計科目。如上例中，以銀行存款購買材料，涉及購買材料，涉及“原材料原材料”和和“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。2）分析所涉）分析所涉及會計科目的性質(zhì)。如上例中，及會計科目的性質(zhì)。如上例中，“原材料原材料”和和“銀行存款銀行存款”科科目均屬于資產(chǎn)類，資產(chǎn)類賬戶借方記增加，貸方記減少。目均屬于資產(chǎn)類，資產(chǎn)類賬戶借方記增加，貸方記減少。3）確）確定記賬方向。根據(jù)所涉及會計科目的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定記賬定記賬方向。根據(jù)所涉及會計科目的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定記賬方向。如上例中，原材料增加應(yīng)借記方向。如上例中，原材料增加應(yīng)借記“原材料原材料”科目，存款減科目，存款減少應(yīng)貸記少應(yīng)貸記“銀行存款銀行存款”科目

53、?？颇?。4）確定金額，按照借貸相等的原）確定金額，按照借貸相等的原理，確定會計科目中所記錄的金額。理，確定會計科目中所記錄的金額。35Renmin University of ChinaContinuedv（4）會計分錄有簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄之分。簡單會計）會計分錄有簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄之分。簡單會計分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應(yīng)組成的會計分錄，例分錄是由一個賬戶與另一個賬戶相對應(yīng)組成的會計分錄，例48中的分錄就屬于簡單會計分錄。復(fù)合會計分錄是由兩個以上賬中的分錄就屬于簡單會計分錄。復(fù)合會計分錄是由兩個以上賬戶相對應(yīng)組成的分錄?？梢詫⒗龖粝鄬?yīng)組成的分錄?？梢詫⒗?8中的會計分

54、錄合并成如下中的會計分錄合并成如下形式：形式：借：原材料借：原材料 50 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20 000銀行存款銀行存款 30 000v復(fù)合分錄實際上是由幾個簡單分錄組合而成的。編制復(fù)合分錄復(fù)合分錄實際上是由幾個簡單分錄組合而成的。編制復(fù)合分錄，可以集中、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記賬，可以集中、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記賬手續(xù)。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。在實際工作中，如手續(xù)。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。在實際工作中，如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及多借多貸的科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及多借多貸的科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以編制多借多

55、貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合分錄。合并編制復(fù)合分錄。36Renmin University of China4.2.4試算平衡試算平衡v試算平衡，就是根據(jù)試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性錄的正確性、完整性。v經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，借貸雙經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，借貸雙方的發(fā)生額必然是相等的。不僅每一筆會計

56、分錄借貸發(fā)生額相方的發(fā)生額必然是相等的。不僅每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會計期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會等，而且當(dāng)一定會計期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生計分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與額的合計數(shù)必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)

57、濟業(yè)務(wù)和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，計分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，因此有會因此有會計分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式。計分錄試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式。37Renmin University of ChinaContinuedv通過前面關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的說明可以得出結(jié)論：通過前面關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的說明可以得出結(jié)論：凡是借方余額的凡是借方余額的賬戶都是資產(chǎn)類賬戶，凡是貸方余額的賬戶都是負債或所有者賬戶都是資產(chǎn)類賬戶，凡是貸方余額的賬戶都是負債或所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶。由于。由于“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”是恒等式，因此是恒等式，因此賬戶借方余

58、額的合計數(shù)等于貸方余額的合計數(shù)，于是產(chǎn)生了余賬戶借方余額的合計數(shù)等于貸方余額的合計數(shù)，于是產(chǎn)生了余額試算平衡公式。額試算平衡公式。v采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式進行試算平采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式進行試算平衡：衡：（1）會計分錄試算平衡公式。）會計分錄試算平衡公式。借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式。）發(fā)生額試算平衡公式。全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計（3）余額試算平衡公式。）余額試算平衡公式。全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方

59、余額合計38Renmin University of ChinaContinuedv每個月結(jié)束時，在已經(jīng)結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額每個月結(jié)束時，在已經(jīng)結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進行。試算平衡表分后，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進行。試算平衡表分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制，見表，見表41和表和表42；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡，見表在一張表上進行試算平衡，見表43。39Renmin Univer

60、sity of ChinaContinued40Renmin University of China表41 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計 年月 單位： 元Continued41Renmin University of China表42 總分類賬戶余額試算平衡表會計科目借方余額貸方余額合計 年月 單位： 元Continued42Renmin University of China表43 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 年月 單位： 元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計Continuedv本期發(fā)生額試算平衡表的編制方法：本期發(fā)生額試算平