股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別及稅收差異20140808

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別及稅收差異2014-8-8 10:46:42來源：天津安晉律所作者：【大中小】股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種方式在企業(yè)改組改制的過程中得到廣泛應(yīng)用，二者均會給公司帶來重大影響但許多企業(yè)往往會把二者相混淆從而無法達(dá)到其經(jīng)營管理的目標(biāo)甚至損害交易雙方的利益。為了能夠使企業(yè)在二者之間作出正確選擇進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)行為企業(yè)必須明確二者之間的區(qū)別。一、正確區(qū)分兩個概念，股東是企業(yè)的所有者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益；企業(yè)是資產(chǎn)的所有者，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，客體是企業(yè)的資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，涉及三個獨立主體：即為被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東（轉(zhuǎn)讓方）、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（客體）和受讓企業(yè)（購買方

2、）；而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)則僅涉及兩個獨立主體：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）與受讓資產(chǎn)的企業(yè)（購買方），與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒有直接關(guān)系。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（轉(zhuǎn)讓的客體）有獨立的法人資格和轉(zhuǎn)讓前后被轉(zhuǎn)讓方法人地位始終保留并且屬于被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)不變；否則是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的稅法依據(jù)不同，會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同：（一）轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅收規(guī)定主要有：1.營業(yè)稅：免繳。依據(jù)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）第二條規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。2.增值稅：免繳。此行為屬于非增值稅征稅范圍。3.企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則

3、納稅。依據(jù)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第二條第一款：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。4.土地增值稅和契稅：不繳土地增值稅，因為不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為。不繳契稅，依據(jù)關(guān)于股權(quán)變動導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)（財稅2003184號）。（二）在有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定中，要特別注意整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與非整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)稅收規(guī)定不同。1.營業(yè)稅：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函2002165號）規(guī)定：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅

4、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。非轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及的銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅。2.增值稅：符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的條件時，不繳納增值稅。依據(jù)關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2002420號）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)條件時應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，要繳納增值稅。3.企業(yè)所得稅：需區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。否則轉(zhuǎn)讓企業(yè)須計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資