第六章輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用

1、第六章第六章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)。和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)：基本生產(chǎn)：主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車(chē)廠主要生主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車(chē)廠主要生產(chǎn)汽車(chē)、紡織廠主要紡紗織布等。產(chǎn)汽車(chē)、紡織廠主要紡紗織布等。輔助生產(chǎn)：輔助生產(chǎn)：為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基本車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。本車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理、動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理、動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)車(chē)間

2、提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政部門(mén)供水、供車(chē)間提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政部門(mén)供水、供電等。電等。 輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間的各項(xiàng)耗費(fèi)。主要包括原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用等。為生產(chǎn)和提供一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的所有輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，通

3、過(guò)登賬戶(hù)的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，分別記入輔助生產(chǎn)記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。有兩種方式：成本明細(xì)賬。有兩種方式：只提供一只提供一種產(chǎn)品或種產(chǎn)品或勞務(wù)勞務(wù)提供多提供多種產(chǎn)品種產(chǎn)品或勞務(wù)或勞務(wù)按車(chē)間按車(chē)間設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)按車(chē)間按車(chē)間設(shè)明細(xì)設(shè)明細(xì)按產(chǎn)品按產(chǎn)品設(shè)置明設(shè)置明細(xì)細(xì)直接直接計(jì)入計(jì)入分配分配計(jì)入計(jì)入記賬方式一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬、應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù),分別反映各輔助生分別反映各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的

4、各項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表：產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 月中歸集輔助生產(chǎn)車(chē)間月中歸集輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間月末將歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各受益部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各受益部門(mén) 表表1 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：修理車(chē)間車(chē)間：修理車(chē)間 200 年年 月月 單位：元單位：元 輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他受益部門(mén)負(fù)擔(dān)其費(fèi)應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他受益部門(mén)負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，也就是分配到主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。用，也就是分配到主要產(chǎn)品的成本

5、當(dāng)中。對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)生的一些間接費(fèi)用，一般先歸入對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)生的一些間接費(fèi)用，一般先歸入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)，再采用一定的方法分配到各賬戶(hù)，再采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品當(dāng)中。種產(chǎn)品當(dāng)中。提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)。成本費(fèi)用賬戶(hù)。 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門(mén)進(jìn)行也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益

6、部門(mén)進(jìn)行分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn) 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的備件等產(chǎn)品，的備件等產(chǎn)品，等這些產(chǎn)品完等這些產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)：工入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料/周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料料貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，若輔助生產(chǎn)成本賬若輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)有余額，則為該戶(hù)有余額，則為該輔助車(chē)間的在產(chǎn)品輔助車(chē)間的在產(chǎn)品當(dāng)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：當(dāng)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：再根據(jù)用途和使用部門(mén)，再根據(jù)用途和使用部門(mén)，分別計(jì)入分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造

7、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶(hù)的借等賬戶(hù)的借方。方。提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí)提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí),其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接按受益部門(mén)耗用量的比例進(jìn)行分配。費(fèi)用直接按受益部門(mén)耗用量的比例進(jìn)行分配。 各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn) 如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋苯颖黄渌块T(mén)耗如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋苯颖黄渌块T(mén)耗用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。借記：基本

8、生產(chǎn)成本、借記：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本如供水車(chē)間往供電車(chē)間供水。如供水車(chē)間往供電車(chē)間供水。借記：輔助生產(chǎn)成本借記：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間 貸記：輔助生產(chǎn)成本貸記：輔助生產(chǎn)成本-供水車(chē)間供水車(chē)間 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：1 直接分配法；2交互分配法；3 代數(shù)分配法；4 計(jì)劃成本分配法；2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法直接分配法 含義：含義：不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（或不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額直接分配產(chǎn)品），將各輔

9、助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率 =外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)部門(mén)歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門(mén)歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提供的勞務(wù)總量=該收益對(duì)象該收益對(duì)象接受勞務(wù)量接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用

10、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率的直接分配率 供水車(chē)間供水車(chē)間供電車(chē)間供電車(chē)間供水供水供電供電水水電電第一生產(chǎn)車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)內(nèi)內(nèi)外外舉例舉例 某企業(yè)設(shè)有供電、供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，某企業(yè)設(shè)有供電、供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞務(wù)，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車(chē)輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本明細(xì)賬”中。中。 供電車(chē)間的供電車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本明細(xì)賬”如下（見(jiàn)如下（見(jiàn)表表6-1）

11、。）。 供氣車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為供氣車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元元(其輔助生產(chǎn)成其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下各受益單位耗用量如下(見(jiàn)見(jiàn)表表6-2)。 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見(jiàn)如下（見(jiàn)表表63）。）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表表6 200X年年8月月 車(chē)間車(chē)間:供電車(chē)間供電車(chē)間表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年年8月月 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年年8月月 (直接

12、分配法直接分配法)接下頁(yè)接下頁(yè)根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本（供氣供氣車(chē)間）車(chē)間） 340 000接上頁(yè)接上頁(yè)n案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用

13、”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況 供電車(chē)間費(fèi)用分配率供電車(chē)間費(fèi)用分配率=160

14、008000=2（元（元/度）度）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=70002=14000(元元)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率=80005000=1.6（元（元/小時(shí)）小時(shí)）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=40001.6=6400（元）（元） 車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=5001.6=800（元）（元）行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)=5001.6=800(元元) 實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)

15、費(fèi)用分配是通實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金額單位：元金額單位：元 根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 14000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車(chē)間基本車(chē)間 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9000 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電供電 16000 機(jī)修機(jī)修 8000直接分配法一般適宜直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交

16、互分不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。不大的情況下采用。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車(chē)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用。管理等部門(mén)所耗用。 實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或?qū)嶋H上，各輔助

17、生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。準(zhǔn)確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。 供水車(chē)間：7380元； 供電車(chē)間：10 519.20元含義：含義：指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間

18、之間和輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各部門(mén)之間分別進(jìn)行間之間和輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各部門(mén)之間分別進(jìn)行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車(chē)間兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等之間交互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車(chē)各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用后，再分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等各受益用后，再分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和管

19、理部門(mén)等各受益單位。單位。(2)交互分配法交互分配法第一次交互分配的計(jì)算公式：第一次交互分配的計(jì)算公式： 交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額分配費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量 某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的單位成本第二次對(duì)外分配的計(jì)算公式：第二次對(duì)外分配的計(jì)算

20、公式： 對(duì)外分配單位成本對(duì)外分配單位成本=（該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額（該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額+分分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）/該輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部該輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量門(mén)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用某基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用=該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量管理部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本供氣供氣車(chē)間車(chē)間：340 000元，供電車(chē)間元，供電車(chē)間：352

21、 360元元第一階段的交互分配第一階段的交互分配供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：352 360/383000=0.92供氣車(chē)間分配率：供氣車(chē)間分配率：340 000/6 800=50供電車(chē)間耗用修理：供電車(chē)間耗用修理：50*510=25 500供氣車(chē)間耗用電費(fèi)：供氣車(chē)間耗用電費(fèi)：0.92*22 200=20424供電車(chē)間分配金額供電車(chē)間分配金額: 352 360+25 500-20424=357 436供氣車(chē)間分配金額供氣車(chē)間分配金額:340 000+20 424-25 500=334 924 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：n（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成

22、本（供電車(chē)間）借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間） 20 424 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間） 25 500第二階段的直接分配第二階段的直接分配供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：357 436/（383 000-22 200）=0.99供氣車(chē)間分配率：供氣車(chē)間分配率：334 924/（6 800-510）=53.25表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年年8月月舉例舉例 （）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下（）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如

23、下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 995貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 334 924 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)n案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生

24、產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供電電1600010000

25、=1.6（元/度）機(jī)機(jī)修修80008000=1元/小時(shí)交互分配法具體步驟交互分配法具體步驟=30001=3000（元）進(jìn)行交互分配進(jìn)行交互分配 第二、第二、對(duì)外分配對(duì)外分配=20001.6=3200（元）機(jī)修機(jī)修車(chē)間用電車(chē)間用電供電車(chē)間用服務(wù)供電車(chē)間用服務(wù)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外輔助生產(chǎn)車(chē)間以外各受益單位之間進(jìn)各受益單位之間進(jìn)行分配行分配供電供電=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本機(jī)修車(chē)間用電機(jī)修車(chē)間用電16000+3000-3200機(jī)修機(jī)修=8000-3000=1.64(元/小時(shí))供電車(chē)間用勞務(wù)供電車(chē)間用勞務(wù)8000+3200-3000 車(chē)間管理部門(mén)電

26、費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)電費(fèi)=500 1.975=987.5（元） 行政管理用電費(fèi)行政管理用電費(fèi)= 500 1.975=987.5（元）（元）對(duì)外分配結(jié)果對(duì)外分配結(jié)果基本生產(chǎn)用電基本生產(chǎn)用電 =70001.975=13825（元） 基本車(chē)間分配的服務(wù)費(fèi)基本車(chē)間分配的服務(wù)費(fèi)=40001.64=6560（元）車(chē)間管理部門(mén)服務(wù)費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)服務(wù)費(fèi)=500 1.64=820（元） 行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)= 500 1.64=820（元）（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2004年10月 金額單位：元 供電單位：度 機(jī)修單位：小時(shí)第一次交互分配：第一次交互分配：借

27、：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 3200 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 3200 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 3000 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 3000 n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 13825n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車(chē)間基本車(chē)間 987.5n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 987.5n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間 15800n借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8200n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)

28、 1 由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因此提高了分配結(jié)果的正確性；因此提高了分配結(jié)果的正確性； 2 但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因此增加了核算工作量。進(jìn)行兩次分配，因此增加了核算工作量。 3 由于交互分配的費(fèi)用分配率，是根據(jù)交互分配前的待由于交互分配的費(fèi)用分配率，是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，所以據(jù)此計(jì)算的分配結(jié)果任不十分精分配費(fèi)用計(jì)算的，所以據(jù)此計(jì)算的分配結(jié)果任不十分精確。確。由于在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部先進(jìn)行由于在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部先進(jìn)行了交互分配，從

29、而克服了直接分了交互分配，從而克服了直接分配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可以促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低消耗，以促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低消耗，加強(qiáng)管理。但采用該方法分配輔加強(qiáng)管理。但采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，從而增加了分配計(jì)算的工作量。從而增加了分配計(jì)算的工作量。所以，交互分配法一般適用于輔所以，交互分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。練習(xí)練習(xí) 某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。某企業(yè)有供電

30、、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。本月這兩個(gè)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本分別為：本月這兩個(gè)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本分別為：供電車(chē)間供電車(chē)間12 00012 000元，機(jī)修車(chē)間元，機(jī)修車(chē)間5 0005 000元，提元，提供的勞務(wù)量及受益部門(mén)見(jiàn)下表：供的勞務(wù)量及受益部門(mén)見(jiàn)下表：費(fèi)用：供電車(chē)間12 000元；機(jī)修車(chē)間5 000元直接分配法供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：12 000/12 000/（52 000-2 00052 000-2 000）=0.24=0.24修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：5 000/5 000/（11 000-1 00011 000-1 000）=0.5=0.5代數(shù)分配法代數(shù)分配法含義：含義：先根

31、據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。種方法。 第二第二 第三第三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 第一第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用具具體體步步驟驟計(jì)計(jì)算算公公式式該輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生該輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的待分配費(fèi)用總額的待分配費(fèi)用總額=某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的總量產(chǎn)品和勞務(wù)的總量該產(chǎn)品或單位成本該產(chǎn)品或單位成本+該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助該輔助生

32、產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)總量生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車(chē)產(chǎn)品或其他輔助生產(chǎn)車(chē)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本勞務(wù)的單位成本各車(chē)間或部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各車(chē)間或部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間或部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)該車(chē)間或部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量總量單位成本單位成本設(shè)置未知數(shù)，建立方程組設(shè)置未知數(shù)，建立方程組n案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單

33、獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況 第二第二 第三第三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 X=2.054 Y=1.5135 第一第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)

34、用計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用設(shè)置未知數(shù)，建立方程組設(shè)置未知數(shù)，建立方程組仍以前面資料為例，設(shè)供電車(chē)間每度電的單位成本為仍以前面資料為例，設(shè)供電車(chē)間每度電的單位成本為X元，機(jī)修車(chē)間單位元，機(jī)修車(chē)間單位成本為成本為Y元，其方程組為：元，其方程組為： 16000+3000Y=10000X 8000+2000X=8000Y基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=70002.054=14378(元元)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002.054=1027(元元)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002.054=1027(元元)機(jī)修車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)機(jī)修車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=20002

35、.054=4108（元）（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2004年年10月月 金額單位：元金額單位：元采用該方法分配輔助生產(chǎn)采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需要設(shè)置的未間較多時(shí)，需要設(shè)置的未知數(shù)較多，計(jì)算較為復(fù)雜。知數(shù)較多，計(jì)算較為復(fù)雜。所以，代數(shù)分配法一般適所以，代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或已采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)已采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)使用。使用。包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位外部各單位具體具體步驟步驟如下：如下：

36、第一第一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在本在各受益單位各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法也稱(chēng)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，是指企業(yè)按照事先已確定的計(jì)劃單位成本，也稱(chēng)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，是指企業(yè)按照事先已確定的計(jì)劃單位成本，以及輔助生產(chǎn)車(chē)間為所有受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，來(lái)計(jì)以及輔助生產(chǎn)車(chē)間為所有受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，來(lái)計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。供氣供氣車(chē)間車(chē)間：340 000元，供電車(chē)間元，供電車(chē)間：352 360元元 借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 28 050 輔助生產(chǎn)

37、成本（輔助生產(chǎn)成本（供氣供氣車(chē)間）車(chē)間） 22 200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 65 250 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本（供氣供氣車(chē)間）車(chē)間） 383 000舉例舉例 n對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14 390 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 14 390 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法)n案例假定某企

38、業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上

39、述資料，用計(jì)劃成本分配法分情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況每度電每度電1.5元，每小時(shí)元，每小時(shí)1.5元。元。假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計(jì)假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為：每度電劃單位成本為：每度電1.5元，每小時(shí)元，每小時(shí)1.5元。元。承承前前例例供電車(chē)間按計(jì)劃成本分配供電車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額3000元 機(jī)修車(chē)間用電機(jī)修車(chē)間用電=20001.5=3000元 車(chē)間一般耗用車(chē)間一般耗用=70001.5=10500元元車(chē)間管理部門(mén)耗用車(chē)間管理部門(mén)耗用=5001.5=750元行政管理部門(mén)耗用

40、行政管理部門(mén)耗用=5001.5=750元元1機(jī)修車(chē)間按計(jì)劃成機(jī)修車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額金額4500元元供電車(chē)間耗用供電車(chē)間耗用=30001.5=4500元元基本車(chē)間耗用基本車(chē)間耗用=40001.5=6000元元車(chē)間管理部門(mén)耗用車(chē)間管理部門(mén)耗用=5001.5=750元元行政部門(mén)耗用行政部門(mén)耗用=5001.5=750元元確定輔助生產(chǎn)成本差異確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二第二計(jì)算輔助生計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本分按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本實(shí)際成本=+第三第三輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本實(shí)際成本按計(jì)

41、劃成本分按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計(jì)配轉(zhuǎn)出合計(jì)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本差異成本差異=-為了簡(jiǎn)化核算為了簡(jiǎn)化核算,輔助生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益成本差異一般不在各受益對(duì)象之間作追加分配對(duì)象之間作追加分配,而是而是將其全部轉(zhuǎn)入將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的借方的借方.超支差異用藍(lán)字計(jì)超支差異用藍(lán)字計(jì)入入,節(jié)約差異用紅字計(jì)入節(jié)約差異用紅字計(jì)入.2=8000+3000=11000（元）輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本供電車(chē)間供電車(chē)間=16000+4500=20500（元）機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間3輔助生產(chǎn)的成本差異輔助生產(chǎn)的成本差異供電車(chē)間供電車(chē)間=20500-（3000+10500+750+750）

42、=5500元元機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法） 2004年10月 金額單位：元借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 3000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車(chē)間基本車(chē)間 750 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 750 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間15000借：借：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間4500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7500 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 12000第第一一次次

43、分分配配借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4500 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間5500 -機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間1000第第二二次次分分配配超超支支節(jié)節(jié)約約優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于

44、輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。(5)順序分配法：順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時(shí)，首先將個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)又叫階梯法。采用這種方法時(shí)，首先將個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受益按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配時(shí)，前者分配給后者，而后者最多的排最后一位。分配時(shí)，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。在排序時(shí)應(yīng)該金額大小排序，而分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。在排序時(shí)應(yīng)該金額大小排序，而不是受益量的多少。不是受益量的多少。 這種

45、方法的特點(diǎn)，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用也只能分配一這種方法的特點(diǎn)，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用也只能分配一次，分配方法簡(jiǎn)單。單由于既分配給輔助生產(chǎn)以外的收次，分配方法簡(jiǎn)單。單由于既分配給輔助生產(chǎn)以外的收益對(duì)象，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)部門(mén)，能益對(duì)象，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)部門(mén)，能使排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用歸集較全，因而使排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用歸集較全，因而分配結(jié)果正確性比較直接分配法有所提高，計(jì)算量也有分配結(jié)果正確性比較直接分配法有所提高，計(jì)算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)部門(mén)不負(fù)責(zé)排列在所增加。由于排列在前面的輔助生產(chǎn)部門(mén)不負(fù)責(zé)排列在后面的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，因而分配結(jié)果正確

46、性仍然有一定后面的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，因而分配結(jié)果正確性仍然有一定程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產(chǎn)之間相互程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產(chǎn)之間相互受益程度有著明顯差異的企業(yè)。受益程度有著明顯差異的企業(yè)。舉例舉例 n現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車(chē)間耗用供氣車(chē)間的費(fèi)用少，而供氣車(chē)間車(chē)間耗用供氣車(chē)間的費(fèi)用少，而供氣車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多，因而，供電車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多，因而，供電車(chē)間排列在先，排列在先， 先將費(fèi)用分配出去。編制的先將費(fèi)用分配出去。編制的“輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)如下（見(jiàn)表表6-7）。）。n根據(jù)表根據(jù)表6

47、-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（ 供電車(chē)間）供電車(chē)間） 25500 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 250000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 34500貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間 ） 340000 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 307500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 27222 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 28686 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（ 供電車(chē)間供電車(chē)間） 377860n案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本案例假

48、定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，

49、要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況根據(jù)以上資料，先確定兩個(gè)輔助車(chē)間費(fèi)用分配順序。根據(jù)以上資料，先確定兩個(gè)輔助車(chē)間費(fèi)用分配順序。供電車(chē)間接受服務(wù)供電車(chē)間接受服務(wù)=（80008000）3000=3000元元機(jī)修車(chē)間接受服務(wù)機(jī)修車(chē)間接受服務(wù)=（1600010000）2000=3200元元所以，供電車(chē)間排在前，機(jī)修車(chē)間排在后。然后編制輔助生所以，供電車(chē)間排在前，機(jī)修車(chē)間排在后。然后編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)費(fèi)用分配表分配生產(chǎn)費(fèi)用。供電車(chē)間的費(fèi)用分配率供電車(chē)間的費(fèi)用分配率=1600010000=1.6元元/度度機(jī)修車(chē)間費(fèi)用

50、分配率機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率=（8000+3200）（8000-3000）=2.24元元/小時(shí)小時(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 2004年10月 金額單位：元 1 直接分配法；2 一次交互分配法；3 計(jì)劃成本分配法；4 代數(shù)分配法；5 順序分配法 優(yōu)缺點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 制造費(fèi)用核算制造費(fèi)用核算主主要要內(nèi)內(nèi)容容含義和內(nèi)容含義和內(nèi)容 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用的含義直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用：管理上不要求或直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用：管理上不要求或者核算中不便于單獨(dú)核算，而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目

51、的費(fèi)用，者核算中不便于單獨(dú)核算，而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊，生產(chǎn)工具的攤銷(xiāo)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、如生產(chǎn)用設(shè)備的折舊，生產(chǎn)工具的攤銷(xiāo)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等 為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，如車(chē)間管理用固定資產(chǎn)的折為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，如車(chē)間管理用固定資產(chǎn)的折舊、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)等職工舊、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)等職工薪酬等薪酬等 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如房屋及建筑物的折舊費(fèi)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如房屋及建筑物的折舊費(fèi)、車(chē)間生產(chǎn)用照明費(fèi)等、車(chē)間生產(chǎn)用照明費(fèi)等 含義：制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品

52、（或提供勞務(wù)）而發(fā)含義：制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用類(lèi)類(lèi)別別（二）制造費(fèi)用的歸集（二）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集，應(yīng)通過(guò)制造費(fèi)用的歸集，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。科目進(jìn)行。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 應(yīng)按不同的應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬,賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)立專(zhuān)欄或?qū)?hù),分別反映各車(chē)間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本分別反映各車(chē)間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本管理。制造費(fèi)用明細(xì)賬祥見(jiàn)下頁(yè)管理。制造

53、費(fèi)用明細(xì)賬祥見(jiàn)下頁(yè) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 月中歸集生產(chǎn)車(chē)間月中歸集生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目發(fā)生的未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用 月末將歸集的生產(chǎn)車(chē)間各月末將歸集的生產(chǎn)車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用分配后制造費(fèi)用分配后通常通常無(wú)余額無(wú)余額 表表3-1 制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間 20 年年 月月 單位：元單位：元 制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借賬戶(hù)的借方，通過(guò)登

54、記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付應(yīng)付福利費(fèi)福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款銀行存款”等科等科目；同時(shí)目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬“工資工資”、“折舊費(fèi)折舊費(fèi)”等項(xiàng)目中等項(xiàng)目中 。記賬記賬基本車(chē)間基本車(chē)間輔助車(chē)間輔助車(chē)間A若制造費(fèi)用數(shù)額較大：要單獨(dú)若制造費(fèi)用數(shù)額較大：要單獨(dú)核算，然后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本核算，然后轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本B若數(shù)額較?。翰粏为?dú)核算，若數(shù)額較小

55、：不單獨(dú)核算，直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的分配1.制造費(fèi)用分配對(duì)象制造費(fèi)用分配對(duì)象費(fèi)用分配的對(duì)象就是各車(chē)間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。費(fèi)用分配的對(duì)象就是各車(chē)間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。 基本車(chē)間基本車(chē)間發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)用，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生的制造費(fèi)用，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可以把制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中；若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以把制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中；若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車(chē)間所發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需采用一定的則該車(chē)間所發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需采用一定的分配方法分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。分配方法分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本中。 輔助車(chē)間輔助車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，若通過(guò)發(fā)生的制造

56、費(fèi)用，若通過(guò)”制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔輔助車(chē)間助車(chē)間“賬戶(hù)單獨(dú)核算，月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入輔賬戶(hù)單獨(dú)核算，月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入輔助車(chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本中，即由助車(chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本中，即由”制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助車(chē)間車(chē)間“結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到”生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本“賬戶(hù)。賬戶(hù)。 2.制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工資數(shù)；機(jī)器工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)；生產(chǎn)工人工資數(shù)；機(jī)器工時(shí)數(shù)；標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；直接材料成本分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工

57、人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等。由此產(chǎn)生了如下分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變。由此產(chǎn)生了如下分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。更。生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法 生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法年度計(jì)劃分配率法年度計(jì)劃分配率法累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法實(shí)際分配率法（1 1）生產(chǎn)工人工資比例法）生產(chǎn)工人工資比例法（2 2）機(jī)器工時(shí)比例法）機(jī)器工時(shí)比例法（3 3）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 （補(bǔ)充）（4 4）聯(lián)合分配法）聯(lián)合分配法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（補(bǔ)充）生產(chǎn)工人

58、工時(shí)比例法（補(bǔ)充） 這種方法簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)這種方法簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為：際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 案例：制造費(fèi)用的分配案例：制造費(fèi)用的分配基本案情基本案情M公司基本生產(chǎn)車(chē)間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共公司基本生產(chǎn)車(chē)間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用210

59、000元。（祥見(jiàn)下頁(yè)表）。元。（祥見(jiàn)下頁(yè)表）。生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為120000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為80000。核算要求核算要求采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。此方法一般適宜企業(yè)各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同時(shí)采用此方法一般適宜企業(yè)各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同時(shí)采用會(huì)計(jì)處理 表表 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間 單位：元單位：元（1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率=210000200

60、000=1.05（2）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用: 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：1200001.05=126000（元）（元）乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：80000 1.05 = 84000（元）（元） (3)據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 126000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 84000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 210000 生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法直接人工比例法直接人工比例法 這種方法簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工這種方法簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工