第5章固定資產(chǎn)

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第五章固定資產(chǎn)的確認和初始計量 本章內(nèi)容：第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置23一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件二、固定資產(chǎn)的初始計量第一節(jié)要點：4一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件1固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。由固定資產(chǎn)的定義可以看出，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。其中“出租”是指以經(jīng)營租賃的方式出租企業(yè)的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括出租的建筑物。因為出租建筑物是企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。（2）

2、使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間?；蛘咴摴潭ㄙY產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量。（3）有形資產(chǎn)。指固定資產(chǎn)具有實物形態(tài)，主要是區(qū)別于無形資產(chǎn)。2固定資產(chǎn)的確認條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量5二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照其取得時的成本進行初始計量。這些成本主要是指為了使某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法會隨著固定資產(chǎn)取得方式的不同而會出現(xiàn)差異。1外購取得（1）一般意義上外購不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（3）具有融資

3、性質(zhì)分期購買固定資產(chǎn)2自行建造取得（1）自營方式建造固定資產(chǎn)（2）出包方式建造固定資產(chǎn)3其他方式取得4存在棄置費用6本章內(nèi)容：第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置67一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第二節(jié)要點：8一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。（一）固定資產(chǎn)折舊的基本概念1定義是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法，對固定資產(chǎn)原值減去其預(yù)計凈殘值和已計提減值準備（若有）的金額進行系統(tǒng)分攤。2影響因素固定資產(chǎn)取得成本、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命3折舊

4、范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ；（3）提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊；（4）改擴建過程中的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入了在建工程，也不需計提折舊 ；（5）終止確認或劃分為持有待售固定資產(chǎn)時，停止計提折舊。 未使用的、大修理停用的固定資產(chǎn)均需計提折舊，前者的折舊費用計入管理費用，后者的折舊費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4折舊規(guī)則“當月”原則，即當月

5、增加，當月不提，從下月起計提；當月減少，當月計提，從下月起不再計提。9一、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并且固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法含義計算方法1年限平均法又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)均勻分攤年折舊率(1預(yù)計凈殘值率)預(yù)計使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率2工作量法根據(jù)每期實際工作量來計算各期應(yīng)計提的折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(1預(yù)計凈殘率)預(yù)計總工作量

6、； 月折舊額該固定資產(chǎn)當月實際工作量單位工作量折舊額3雙倍余額遞減法根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊年折舊率2預(yù)計使用年限100；年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率；月折舊額年折舊額124年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的遞減分數(shù)計算每年折舊額年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額(固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值)年折舊率月折舊額年折舊額1210一、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)應(yīng)當對固定資產(chǎn)按月計提折舊，通過“累計折舊”會計科目進行核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。具體賬務(wù)處理如下：

7、固定資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)類型會計處理會計處理1 1企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入制造費用2 2管理部門所使用的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入管理費用3 3銷售部門所使用的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入銷售費用4 4自行建造固定資產(chǎn)的過程中使用權(quán)的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入在建工程成本5 5經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本6 6未使用的固定資產(chǎn)其持提折舊應(yīng)計入管理費用11二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在后續(xù)使用中，發(fā)生的更新改造支出和修理費用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符

8、合資本化確認條件的，計入當期損益。項目處理步驟相關(guān)會計分錄資本化后續(xù)支出(1) 轉(zhuǎn)入改擴建。將固定資產(chǎn)原值、累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，同時停止計提折舊。(2) 發(fā)生改擴建支出。在“在建工程”賬戶進行歸集，包括領(lǐng)用原材料和工人工資等費用(3) 結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價值。(4) 改擴建達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。把“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。(5) 定期檢查大修理費用有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的，可計入固定資產(chǎn)成本，不符合同定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當費用化。（1）借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)2.借：在建工程 貸：銀行存款（工程物質(zhì)等3.借：

9、營業(yè)外支出 貸：在建工程 4.借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 費用化后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)日常修理費用，應(yīng)當費用化，直接計入管理費用或銷售費用2.固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，也應(yīng)當直接計入當期損益借：管理費用銷售費用貸：銀行存款等12本章內(nèi)容：第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置1213一、固定資產(chǎn)終止確認的條件二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理第三節(jié)要點：三、持有待售的固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理14一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。主要包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、毀損或報廢、非貨幣

10、性資產(chǎn)交換、對外投資、債務(wù)重組等。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或者發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理15二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理的具體步驟和相關(guān)會計分錄，如下表所示賬務(wù)處理步驟相關(guān)會計分錄1固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理賬戶借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2發(fā)生相關(guān)清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3取得變價、收入、保險賠償收入借：其他應(yīng)收款（銀行存款、原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理4清理

11、完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入16二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例題多選題】（2012年）下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。A固定資產(chǎn)按照市場價格計量B持有至到期投資按照市場價格計量C交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量E應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量【答案】CDE【解析】本題主要考查常見資產(chǎn)的后續(xù)計量方法，與前面第二章金融資產(chǎn)和第三章存貨的內(nèi)容綜合起來。固定資產(chǎn)是按照歷史成本計量的，所以選項A不正確。持有至到期投資是按照攤余成本進行后續(xù)計量的，所以選項B不正確。17三

12、、持有待售的固定資產(chǎn)該部分主要介紹了持有待售固定資產(chǎn)的判定條件以及相關(guān)賬務(wù)處理，詳細內(nèi)容如下表所示。1劃分為持有待售的條件需要同時滿足：(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；(3)該項轉(zhuǎn)讓將在年內(nèi)完成2持有待售的會計處理（1）固定資產(chǎn)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，以后期間不再計提折舊，也不計提資產(chǎn)減值準備（2）調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值公允價值處置費用(或清理費用)（3）如果原賬面價值大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值，差額計提固定資產(chǎn)減值準備；如果原賬面價值小于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值，將預(yù)計凈殘值調(diào)整至原賬面價值3在財務(wù)報表附注中披露企業(yè)應(yīng)當披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等4不再持有待售時應(yīng)停止將其劃歸為持有待售，并按下列兩項中較低者計量：(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；(2)決定不再出售之目的可收回金額18四、固定資產(chǎn)盤虧的