《小企業(yè)會計實務》教學課件- 小企業(yè)會計實務

1、小企業(yè)會計實務小企業(yè)會計實務第一章第一章 總論總論 教學目的：通過本章學習教學目的：通過本章學習,使學生初步了解小企業(yè)使學生初步了解小企業(yè)會計制度的適用范圍、制定原則、核算前提和原會計制度的適用范圍、制定原則、核算前提和原則、小企業(yè)會計科目的設置、與企業(yè)會計制定的則、小企業(yè)會計科目的設置、與企業(yè)會計制定的差異等，樹立專業(yè)思想差異等，樹立專業(yè)思想,熱愛會計工作熱愛會計工作.為學習本課為學習本課程奠定基礎程奠定基礎 。 教學重點與難點：會計核算的基本前提和原則、教學重點與難點：會計核算的基本前提和原則、會計要素及其確認、小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計會計要素及其確認、小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度的差異。

2、制度的差異。第一章總論主要內容第一章總論主要內容 第一節(jié)第一節(jié) 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度簡介簡介 第二節(jié)第二節(jié) 會計核算的基本前提和原則會計核算的基本前提和原則 第三節(jié)第三節(jié) 會計要素會計要素 第四節(jié)第四節(jié) 小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度簡介簡介一、一、 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度適用范圍適用范圍1、一般意義上的小企業(yè)：、一般意義上的小企業(yè)：規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè)規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè)依據(jù)個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設立的一些依據(jù)個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設立的一些個人獨資和合伙形式的小企業(yè)個人獨資和合

3、伙形式的小企業(yè)2、小企業(yè)的組織形式、小企業(yè)的組織形式絕大部分為有限責任公司形式絕大部分為有限責任公司形式部分外商投資企業(yè)部分外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等3、適用小企業(yè)會計制度的小企業(yè)：是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的、適用小企業(yè)會計制度的小企業(yè)：是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具有法人資格的小企業(yè)。企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具有法人資格的小企業(yè)。1）不對外籌集資金：指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行）不對外籌集資金：指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構借款。等金融機構借款。2）經(jīng)營規(guī)模較小指：）經(jīng)營規(guī)模較小指

4、：國家經(jīng)貿委等四部門界定的中小企業(yè)標準指出：國家經(jīng)貿委等四部門界定的中小企業(yè)標準指出： 中型企業(yè)必須同時滿足：中型企業(yè)必須同時滿足：工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額萬及以上、銷售額3000萬及以上、萬及以上、職工人數(shù)職工人數(shù)300人及以上；人及以上；批發(fā)零售業(yè)：銷售額批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬及以上、職工人數(shù)萬及以上、職工人數(shù)100人及以上。人及以上。建筑企業(yè)：資產(chǎn)總額建筑企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬及以上、銷售額萬及以上、銷售額3000萬及以上、萬及以上、職工人數(shù)職工人數(shù)600人及以上；人及以上；除中型企業(yè)外，其余為小型企業(yè)。除中型企業(yè)外，其余為小型企業(yè)。4、其他說

5、明、其他說明1）確定是小企業(yè)，原執(zhí)行企業(yè)會計制度的不得轉）確定是小企業(yè)，原執(zhí)行企業(yè)會計制度的不得轉為小企業(yè)制度，原執(zhí)行小企業(yè)制度，需公開發(fā)行為小企業(yè)制度，原執(zhí)行小企業(yè)制度，需公開發(fā)行股票等可轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。選擇后，只能股票等可轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。選擇后，只能執(zhí)行兩者之一，不能混合使用。執(zhí)行兩者之一，不能混合使用。2）集團內部的子公司按母公司制度執(zhí)行。）集團內部的子公司按母公司制度執(zhí)行。二、制度二、制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的原則的原則考慮小企業(yè)會計信息使用者的要求考慮小企業(yè)會計信息使用者的要求實行會計與稅收相分離實行會計與稅收相分離減少執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷，主要指長期資產(chǎn)減值準備

6、不要求。減少執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷，主要指長期資產(chǎn)減值準備不要求。相同交易盡量采用相同原則，簡化。相同交易盡量采用相同原則，簡化。三、三、 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的內容的內容會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務的確認計量報告會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務的確認計量報告會計科目及說明會計科目及說明財務會計報告財務會計報告四、四、 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的特點的特點使用重點是有一定規(guī)模的小企業(yè)，盡量簡化操作。使用重點是有一定規(guī)模的小企業(yè)，盡量簡化操作。第二節(jié)第二節(jié) 會計核算的基本前提和原則會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設，是指組織會計工作應

7、當明確的前會計核算的基本前提又稱會計假設，是指組織會計工作應當明確的前提條件，是對會計領域中某些不確定因素所作的合乎事理的假定。提條件，是對會計領域中某些不確定因素所作的合乎事理的假定。 （一）會計主體：（一）會計主體：1、會計主體會計主體 是指會計所服務的特定單位或組織。企業(yè)的組織形式一般是指會計所服務的特定單位或組織。企業(yè)的組織形式一般有：獨資、合伙、有限責任公司、股份有限公司。有：獨資、合伙、有限責任公司、股份有限公司。 2、會計主體、會計主體 與與 法律主體（法人）不一定法律主體（法人）不一定 統(tǒng)一，一般來說，法律主體都統(tǒng)一，一般來說，法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

8、有限責任公司和股份有限是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。有限責任公司和股份有限公司都可以用企業(yè)本身的名義對外承擔經(jīng)濟責任和法律責任，所以它們公司都可以用企業(yè)本身的名義對外承擔經(jīng)濟責任和法律責任，所以它們既是會計主體，又是法律主體。既是會計主體，又是法律主體。3、會計主體這一基本前提要求企業(yè)不僅要分清會計主體與法律主體的會計主體這一基本前提要求企業(yè)不僅要分清會計主體與法律主體的關系，還要求企業(yè)在組織會計核算時，分清企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他關系，還要求企業(yè)在組織會計核算時，分清企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動的關系，以及企業(yè)經(jīng)濟活動與投資者經(jīng)濟活動的關系。單位的經(jīng)濟活動的關系，以及企業(yè)

9、經(jīng)濟活動與投資者經(jīng)濟活動的關系。 （二）持續(xù)經(jīng)營：（二）持續(xù)經(jīng)營： 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的未是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)清算。在這一前提下，資產(chǎn)按原定用途使用，負債也將按原定來不會面臨破產(chǎn)清算。在這一前提下，資產(chǎn)按原定用途使用，負債也將按原定條件清償，企業(yè)能夠正確地解決財產(chǎn)的計價和收益的確認問題。條件清償，企業(yè)能夠正確地解決財產(chǎn)的計價和收益的確認問題。（三）會計分期：三）會計分期： 會計分期會計分期 指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干會計期指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地

10、劃分為若干會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。 會計期間通常為一年。我國會計年度為日歷年度，也可以自會計期間通常為一年。我國會計年度為日歷年度，也可以自7月月1日至下年日至下年6月月30日。年度內又可分為月度、季度、半年度。日。年度內又可分為月度、季度、半年度。 （四）貨幣計量：（四）貨幣計量： 貨幣計量貨幣計量 指會計核算以某一種貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，并且假定幣值保指會計核算以某一種貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，并且假定幣值保持不變。持不變。 在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支 以外幣為主

11、的以外幣為主的 企業(yè)，企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須折合成人民幣反也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須折合成人民幣反映。我國映。我國 在境外設立的企業(yè)，一般以當?shù)氐呢泿胚M行會計核算，但在向國內報在境外設立的企業(yè)，一般以當?shù)氐呢泿胚M行會計核算，但在向國內報送會計報表時，應當折合成人民幣反映。送會計報表時，應當折合成人民幣反映。二、會計核算的一般原則二、會計核算的一般原則1、總體性要求原則、總體性要求原則客觀性（真實性）原則客觀性（真實性）原則 指財務會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合指財務會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)

12、濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況。法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況。 可比性原則可比性原則 指財務會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算指財務會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。便于不同類型企業(yè)橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會計準則和會計資料。便于不同類型企業(yè)橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會計準則和會計制度制定時應盡可能減少會計政策的可選擇性。制度制定時應盡可能減少會計政策的可選擇性。 一貫性（一致性）原則一貫性（一致性）原則 指企業(yè)采用的會計處理方法前后各期應當一致，要求企業(yè)在一般情況指企業(yè)采用的會計處理方法前后各期應當一致，要求企業(yè)在一般情

13、況下不得隨意變更，便于不同時期的會計信息的縱向比較。下不得隨意變更，便于不同時期的會計信息的縱向比較。 一貫性原一貫性原則并不否認企業(yè)會計處理方法的適當變更，確有必要變更的應按照統(tǒng)則并不否認企業(yè)會計處理方法的適當變更，確有必要變更的應按照統(tǒng)一會計制度變更，并將變更原因、情況及影響在財務會計報告中說明。一會計制度變更，并將變更原因、情況及影響在財務會計報告中說明。2、會計信息質量要求原則、會計信息質量要求原則相關性原則相關性原則 指會計主體提供的會計信息必須滿足有關信息使用者的需要。這要求指會計主體提供的會計信息必須滿足有關信息使用者的需要。這要求財務會計在收集、處理、傳遞會計信息過程中，要考慮

14、信息使用者的財務會計在收集、處理、傳遞會計信息過程中，要考慮信息使用者的不同特點，確保企業(yè)內外各方面對信息的需要。不同特點，確保企業(yè)內外各方面對信息的需要。 及時性原則及時性原則 及時性原則要求會計信息的收集、處理、傳遞要及時進行，以便于會及時性原則要求會計信息的收集、處理、傳遞要及時進行，以便于會計信息的及時利用。計信息的及時利用。 明晰性原則明晰性原則 指會計記錄、會計報告必須清晰、簡明，便于理解和使用，避免使用指會計記錄、會計報告必須清晰、簡明，便于理解和使用，避免使用晦澀難懂的會計概念，表述要大眾化?；逎y懂的會計概念，表述要大眾化。3、會計要素確認、計量要求原則、會計要素確認、計量要

15、求原則權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則 指收入和費用的確認應當以實際發(fā)生的為標準，不依據(jù)款項是否支付。指收入和費用的確認應當以實際發(fā)生的為標準，不依據(jù)款項是否支付。權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的概念。權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的概念。 配比原則配比原則 指企業(yè)的收入應當與成本、費用相配比，企業(yè)應根據(jù)一定期間收入指企業(yè)的收入應當與成本、費用相配比，企業(yè)應根據(jù)一定期間收入與費用之間的因果關系進行配合。與費用之間的因果關系進行配合。 歷史成本原則歷史成本原則 指企業(yè)的各項財產(chǎn)物質應按取得時發(fā)生的實際成本計價。指企業(yè)的各項財產(chǎn)物質應按取得時發(fā)生的實際成本計價。 劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益

16、性支出與資本性支出原則 指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限4、財務會計修訂性慣例要求原則、財務會計修訂性慣例要求原則謹慎原則謹慎原則/穩(wěn)健原則穩(wěn)健原則 指在對同一經(jīng)濟業(yè)務或會計事項有不同處理方法和程序可供選擇時，指在對同一經(jīng)濟業(yè)務或會計事項有不同處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理性的前提下，進可能選擇不虛增利潤和夸大收益的做法，在不影響合理性的前提下，進可能選擇不虛增利潤和夸大收益的做法，要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費用。要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 重要性原則重要性原則 指會計信息在全面完整反映企

17、業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對于指會計信息在全面完整反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對于重要經(jīng)濟業(yè)務應單獨揭示。重要經(jīng)濟業(yè)務應單獨揭示。 實質重于形式原則實質重于形式原則 指企業(yè)應當按照或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按指企業(yè)應當按照或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例合并報表。照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例合并報表。第三節(jié)第三節(jié) 會計要素會計要素（一）資產(chǎn)：（一）資產(chǎn)： 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項所形成的資產(chǎn)是指由過去的交易或事項所形成的 由企業(yè)擁有或者控制的由企業(yè)擁有或者控制的 能帶來能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。未來經(jīng)

18、濟利益的經(jīng)濟資源。 資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)。（二）負債：（二）負債： 負債負債 是指由過去的交易或事項所形成的現(xiàn)有義務，這種義務需要企業(yè)在是指由過去的交易或事項所形成的現(xiàn)有義務，這種義務需要企業(yè)在將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，從而引起經(jīng)濟利益的流出。將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，從而引起經(jīng)濟利益的流出。 負債按照償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。負債按照償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。（三）所有者權益：（三）所有者權益： 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有

19、的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配去負債后的余額。所有者權益包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。利潤等。（四）收入：（四）收入： 收入收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。（五）費用：（五）費用： 費

20、用費用 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的各種耗是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的各種耗費。費用按其與收入的關系可分為營業(yè)成本與期間費用。費。費用按其與收入的關系可分為營業(yè)成本與期間費用。（六）利潤：（六）利潤： 利潤利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用的差是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用的差額。它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。額。它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 第四節(jié)第四節(jié) 小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定一、會計科目一、會計科目 分類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、分類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成

21、本類、損益類五大類成本類、損益類五大類 小企業(yè)會計設置小企業(yè)會計設置60個一級科目、個一級科目、48個二級個二級科目、科目、9個三級科目個三級科目 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對科目做必要小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對科目做必要的增減或合并的增減或合并二、其他相關規(guī)定（二、其他相關規(guī)定（ 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度條文原文，引用總說明下的序條文原文，引用總說明下的序號）號）（五）小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構（五）小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設中設 置會計人員并指定會計主管人員置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托不具備設置條

22、件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會經(jīng)批準設立從事會 計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。（六）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照（六）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照會計基礎工作規(guī)范會計基礎工作規(guī)范和和會計檔案管理辦法會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定執(zhí)行。（七）小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會（七）小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核計核 算應當劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報算應當劃分會計期間，分期結算賬目，會計期末編制財務會計報告。告。本制度所稱的會

23、計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。確定。 會計期末，是指月末和年末。會計期末，是指月末和年末。（八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。（八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。應當將有關外幣金

24、額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務率或業(yè)務 發(fā)生當期期初的匯率折合。發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位本位 幣。幣。（九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。（九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。（十）小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記（十）小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可錄可 以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文

25、字。以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 （十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理（十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理:1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 值。值。2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理:（1）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關 稅稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（2）收到補價的小企業(yè)，

26、應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的）收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的 損損益益:換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值-（補價（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值）換出換出 資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值賬面價值-（補價（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值）應交的稅金及教育費附加應交的稅金及教育費附加+應支付應支付 的相關稅費的相關稅費應確認的損益應確認的損益=補價補價1-（換出資產(chǎn)賬面價值（換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加）應交的稅金及教育費附加）換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，

27、應按換入各項資產(chǎn)的公允價在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理:1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面面 價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積價

28、值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積;債權人應將重組債債權人應將重組債權的賬面價值權的賬面價值 與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)現(xiàn) 金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失失;債權人應將債權人應將 重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權

29、人應按取得的各項非現(xiàn)金如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應按取得的各項非現(xiàn)金資資 產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和的賬面價值和 應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價 值。值。3.以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權 而享而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積有的股權的賬面價值之間的差額確認

30、為資本公積;債權人應將重組債權的賬債權人應將重組債權的賬 面價值作為受讓的股權的入賬價值。面價值作為受讓的股權的入賬價值。4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理:（1）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債 務務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務如果重組債務的的 賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。（

31、2）作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債）作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債 權權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失;如果重組債權如果重組債權的的 賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。（十五）小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目（十五）小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目:1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況

32、自行增 設或減少某些會計科目。設或減少某些會計科目。2.明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。下，可以根據(jù)需要自行確定。3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱 賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，空號， 供增設會計科目之用。供增設會計科目之用。（十六）小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度

33、規(guī)定的基本會計報表（十六）小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表 外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債產(chǎn)負債 表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得小企業(yè)應按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得 違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不法，不 得隨

34、意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)行（十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度時，應按會計政時，應按會計政 策及其變更的相關規(guī)定進行處理。策及其變更的相關規(guī)定進行處理。三、三、企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度與與小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 的主要差別的主要差別（難點，了解。詳細資料有一份差異對照表（難點，了解。詳細資料有一份差異對照表DOC版）版）1、會計期間的差異、會計期間的差異2、對外報送會計報表的差異、對外報送會計報表的差異3、會計科目設置的差異、會計科目設置的差異4、資產(chǎn)

35、減值準備的差異：、資產(chǎn)減值準備的差異： 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度僅要求對短期僅要求對短期投資、存貨、應收款項投資、存貨、應收款項(包括應收賬款和其他應收款包括應收賬款和其他應收款)計提減計提減值準備，不要求對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資值準備，不要求對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。產(chǎn)計提減值準備。5、短期投資跌價準備計提方法的差異：只按投資總體計提。、短期投資跌價準備計提方法的差異：只按投資總體計提。6、應收股利、利潤、債權利息差異：核算科目簡化。、應收股利、利潤、債權利息差異：核算科目簡化。7、庫存材料、包裝物核算差異：核算科目簡化。、庫存材料、包裝物核算差

36、異：核算科目簡化。8、接收捐贈物資入賬價值的差異：無需估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。、接收捐贈物資入賬價值的差異：無需估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。9、出租、出借包裝物成本結轉的差異：一次結轉。、出租、出借包裝物成本結轉的差異：一次結轉。10、盤盈盤虧貨物差異：不通過待處理財產(chǎn)損益，直接進損益。、盤盈盤虧貨物差異：不通過待處理財產(chǎn)損益，直接進損益。11、長期股權投資核算差異：考慮到小企業(yè)投資的情況較少，、長期股權投資核算差異：考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運用完全運用企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中關于長期股權投資的核算規(guī)定中關于長期股權投資的核算規(guī)定可能存在困難，可能存在困難，小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度對于小

37、企業(yè)對被投資單對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權益法核算。位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權益法核算。12、購入長期債券手續(xù)費核算差異：直接進損益，不用區(qū)分金、購入長期債券手續(xù)費核算差異：直接進損益，不用區(qū)分金額大小攤銷。額大小攤銷。13、購入長期債券溢折價攤銷差異：直線法，不需實際利率法。、購入長期債券溢折價攤銷差異：直線法，不需實際利率法。14、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值核算差異：簡化，租入資產(chǎn)達到預計可使、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值核算差異：簡化，租入資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前的支出金額做成本。用狀態(tài)前的支出金額做成本。15、補貼收入差異：小企業(yè)直接計入營業(yè)外收

38、入。、補貼收入差異：小企業(yè)直接計入營業(yè)外收入。16、實際發(fā)生費用大于已預提費用處理差異：不再攤銷。、實際發(fā)生費用大于已預提費用處理差異：不再攤銷。17、因融資租賃產(chǎn)生長期應付款差異、因融資租賃產(chǎn)生長期應付款差異18、資本公積明細科目設置差異、資本公積明細科目設置差異19、盈余公積明細科目設置差異、盈余公積明細科目設置差異20、利潤分配明細科目設置差異、利潤分配明細科目設置差異21、生產(chǎn)成本明細科目的差異、生產(chǎn)成本明細科目的差異22、所得稅費用核算差異：只有應付稅款法、所得稅費用核算差異：只有應付稅款法23、會計報表附注的差異：披露內容少，簡化、會計報表附注的差異：披露內容少，簡化第二章貨幣資金

39、及應收款項第二章貨幣資金及應收款項 教學目的：通過本章學習，學生應了解銀行轉帳結算方式教學目的：通過本章學習，學生應了解銀行轉帳結算方式和其他貨幣資金的內容：理解貨幣資金的范圍及庫存現(xiàn)金和其他貨幣資金的內容：理解貨幣資金的范圍及庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、庫的管理、銀行存款的管理：掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對，以存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對，以及其他貨幣資金的核算，了解應收帳款的性質與范圍，票及其他貨幣資金的核算，了解應收帳款的性質與范圍，票據(jù)的種類；掌握應收帳款發(fā)生與收回的核算、應收帳款的據(jù)的種類；掌握

40、應收帳款發(fā)生與收回的核算、應收帳款的明細核算、壞帳的核算，收到應收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、明細核算、壞帳的核算，收到應收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，及其他應收款的核算。應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，及其他應收款的核算。 教學重點與難點：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的的核教學重點與難點：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的的核算、應收票據(jù)及應收賬款的核算是重點；難點是銀行結算算、應收票據(jù)及應收賬款的核算是重點；難點是銀行結算的方式和票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬損失的處理。的方式和票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬損失的處理。第二章貨幣資金及應收款項主要內容第二章貨幣資金及應收款項主要內容 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 第二節(jié)第二節(jié)

41、 應收票據(jù)應收票據(jù) 第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款 第四節(jié)第四節(jié) 其他應收款其他應收款第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金的性質貨幣資金的性質 定義：立即投入流通、流動性最強的資產(chǎn)、定義：立即投入流通、流動性最強的資產(chǎn)、 唯一能轉化為其他任何資唯一能轉化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)。產(chǎn)形態(tài)。范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 注意：不能立即支付使用則不能視為貨幣資金。如凍結存款注意：不能立即支付使用則不能視為貨幣資金。如凍結存款一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金管理制度1 1、現(xiàn)金使用范圍：、現(xiàn)金使用范圍：8 8條條2 2、庫存現(xiàn)金限額、庫存現(xiàn)金限額

42、: : 3-53-5天的日常零星開支；多于天的日常零星開支；多于5 5天、不得超過天、不得超過1515天日常的天日常的零星開支。零星開支。3 3、現(xiàn)金收支的規(guī)定、現(xiàn)金收支的規(guī)定 ：收到當日送存銀行，支付不得坐收坐支，不得公款：收到當日送存銀行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、設小金庫、白條抵庫等，違反，銀行給予處罰。私存、設小金庫、白條抵庫等，違反，銀行給予處罰。 （二）現(xiàn)金的核算（二）現(xiàn)金的核算重點介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質、核算內容、賬戶結構及其運用。重點介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質、核算內容、賬戶結構及其運用。 1 1、帳戶設置：現(xiàn)金，資產(chǎn)類帳戶，反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況。借、帳戶設置：現(xiàn)金

43、，資產(chǎn)類帳戶，反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結存數(shù)。方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結存數(shù)。2 2、現(xiàn)金收入的核算、現(xiàn)金收入的核算 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入/ /其他應收款等其他應收款等3 3、現(xiàn)金支出的核算、現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款借：銀行存款/ /管理費用管理費用/ /其他應收款其他應收款/ /應付工資等應付工資等 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4 4、“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務 發(fā)生順序逐筆發(fā)生順序逐

44、筆登記。訂本賬，三欄式。登記。訂本賬，三欄式。 5、現(xiàn)金清查的核算、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查：庫存現(xiàn)金的盤點，實地盤點法。現(xiàn)金清查：庫存現(xiàn)金的盤點，實地盤點法。賬實不符的處理賬實不符的處理(小企業(yè)簡化處理）：小企業(yè)簡化處理）：盤盈：借：現(xiàn)金盤盈：借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入/ 其他應付款其他應付款盤虧：借：其他應收款盤虧：借：其他應收款/管理費用管理費用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金核算舉例核算舉例 1.從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款貸：銀行存款2.將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額將現(xiàn)金存入銀行，

45、按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額借：銀行存款借：銀行存款貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金3.因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額借：其他應收款等借：其他應收款等貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時借：現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）借：現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）管理費用（按應報銷的金額）管理費用（按應報銷的金額）貸：其他應收款（按實際借出的現(xiàn)金）貸：其他應收款（按實際借出的現(xiàn)金）4.每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短

46、缺或溢余（1） 如為現(xiàn)金短缺如為現(xiàn)金短缺借：其他應收款、現(xiàn)金（按應由責任人賠償?shù)牟糠郑┙瑁浩渌麘湛?、現(xiàn)金（按應由責任人賠償?shù)牟糠郑?管理費用（按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮墓芾碣M用（按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~）金額）貸：現(xiàn)金（按實際短缺的金額）貸：現(xiàn)金（按實際短缺的金額）（2） 如為現(xiàn)金溢余如為現(xiàn)金溢余借：現(xiàn)金（按實際溢余的金額）借：現(xiàn)金（按實際溢余的金額）貸：其他應付款（按應支付給有關人員或單位的部分）貸：其他應付款（按應支付給有關人員或單位的部分）營業(yè)外收入（按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的營業(yè)外收入（按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或

47、單位的部分后的金額）部分后的金額）二、銀行存款二、銀行存款 銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機構的貨幣資金。銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機構的貨幣資金。 開設銀行存款帳戶后，可采用的結算方式：支票、本票、開設銀行存款帳戶后，可采用的結算方式：支票、本票、匯票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。以上結算匯票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。以上結算方式的核算均通過銀行存款科目方式的核算均通過銀行存款科目 銀行存款收付的核算銀行存款收付的核算 設置設置“銀行存款銀行存款”帳戶，屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記銀行帳戶，屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記銀行存款存入數(shù)，貸方登記支出數(shù)，借方余額表示銀行存

48、款的存款存入數(shù)，貸方登記支出數(shù)，借方余額表示銀行存款的結余數(shù)。結余數(shù)。（二）區(qū)別不同結算方式的核算（二）區(qū)別不同結算方式的核算1、支票、支票 支票是存款人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或支票是存款人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。持票人的票據(jù)。（1）支票的適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的款項結算均可以使用支）支票的適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的款項結算均可以使用支票。票。（2）支票的種類：分為現(xiàn)金支票轉帳支票和普通支票。）支票的種類：分為現(xiàn)金支票轉帳支票和普通支票。（3）支票的特點）支票的特點 ：有效期：有效期

49、10天，從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時依次順延；天，從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時依次順延；可以掛失；可以掛失； 現(xiàn)金支票只可用于從銀行提取現(xiàn)金；轉賬支票一般可在同城或票據(jù)交現(xiàn)金支票只可用于從銀行提取現(xiàn)金；轉賬支票一般可在同城或票據(jù)交換地區(qū)的商品交易和勞務供應以及其他款項的結算中使用，只能通過銀行劃撥轉賬，換地區(qū)的商品交易和勞務供應以及其他款項的結算中使用，只能通過銀行劃撥轉賬，不能支取現(xiàn)金；支票可以背書轉讓。不能支取現(xiàn)金；支票可以背書轉讓。 2、匯兌、匯兌 匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。1.1.適用范圍適用范圍

50、匯兌結算適用于單位和個人的各種款項的結算，除清理舊欠和匯兌結算適用于單位和個人的各種款項的結算，除清理舊欠和資金調拔外，一般可用于先款后貨的交易。資金調拔外，一般可用于先款后貨的交易。 2.2.匯兌結算的種類匯兌結算的種類 匯兌分為信匯和電匯兩種。匯兌分為信匯和電匯兩種。 電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉給收款人。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。 3.3.匯兌結算的特點匯兌結算的特點匯兌結算主要適用于異地之間的各種款項結算。匯兌結算主要適用于異地之間的各

51、種款項結算。3、托收承付、托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式?？铐?，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。1.適用范圍適用范圍使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。制工業(yè)企業(yè)。 2.托收承付業(yè)務的種類托收承付業(yè)務的種類 承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，

52、這在雙方簽訂合同時約定。承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。3.托收承付業(yè)務的特點托收承付業(yè)務的特點 （1）收付款人間必須簽訂符合）收付款人間必須簽訂符合經(jīng)濟合同法經(jīng)濟合同法的購銷合同；的購銷合同； （2）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算；）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算；4、委托收款、委托收款 委托收款結算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托收款結算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。1.適用范圍適用范圍委托收款結算適用于在銀行或其他金融機構開立賬戶的單位間委托收款結算適用于在銀行或其他金融機構開立賬戶的單

53、位間的商品交易、勞務供應和其他應收款項的結算。的商品交易、勞務供應和其他應收款項的結算。2.委托收款結算的種類委托收款結算的種類委托收款分郵寄委托收款（郵劃）和電報委托收款（電劃）兩委托收款分郵寄委托收款（郵劃）和電報委托收款（電劃）兩種。種。3.委托收款結算的特點委托收款結算的特點（1）委托收款結算在同城、異地結算均可使用；）委托收款結算在同城、異地結算均可使用；（2）委托收款結算不受金額的限制；）委托收款結算不受金額的限制；（3）委托收款結算的付款期為）委托收款結算的付款期為3天。天。以上四種結算方式均通過以上四種結算方式均通過“銀行存款銀行存款”賬戶核算賬戶核算核算舉例：核算舉例：1、開

54、出支票支付購買的辦公用品、開出支票支付購買的辦公用品借：管理費用等借：管理費用等 貸：銀行存款貸：銀行存款2、采用委托收款方式銷售商品，發(fā)貨時、采用委托收款方式銷售商品，發(fā)貨時借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入等收到銀行收款通知時收到銀行收款通知時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（三）銀行存款明細分類核算（三）銀行存款明細分類核算設置銀行存款日記賬，訂本式，三欄賬，根據(jù)銀行存款收付設置銀行存款日記賬，訂本式，三欄賬，根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記?？顟{證逐日逐筆登記。（四）銀行存款的清查（四）銀行存款的清查1、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余

55、額核對。、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額核對。2、與銀行對賬單不符的原因主要有三種：、與銀行對賬單不符的原因主要有三種：計算錯誤；計賬錯漏；未達賬項。計算錯誤；計賬錯漏；未達賬項。3、未達賬項的概念及四種表現(xiàn)情況、未達賬項的概念及四種表現(xiàn)情況 P244、銀行存款余額調節(jié)表的編制（課本例題）、銀行存款余額調節(jié)表的編制（課本例題）調整后的余額是企業(yè)當時實際可以動用的款項，銀行存款余調整后的余額是企業(yè)當時實際可以動用的款項，銀行存款余額調節(jié)表只起對賬作用，不做為調賬的依據(jù)。額調節(jié)表只起對賬作用，不做為調賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 除現(xiàn)金，銀行存款外，外埠存款、銀行本票、匯票存

56、款、信除現(xiàn)金，銀行存款外，外埠存款、銀行本票、匯票存款、信用證保證金、信用卡、存出投資款等通過其他貨幣資金核算。用證保證金、信用卡、存出投資款等通過其他貨幣資金核算。（一）外埠存款（一）外埠存款1、異地采購，匯往采購地采購專戶的款項。、異地采購，匯往采購地采購專戶的款項。2、特點：不計息，只付不收，付完清戶。除采購員可提少量、特點：不計息，只付不收，付完清戶。除采購員可提少量現(xiàn)金，一律轉帳結算?，F(xiàn)金，一律轉帳結算。3、核算舉例：、核算舉例：P25（二）銀行匯票（二）銀行匯票 銀行匯票結算是申請人將款項交存當?shù)劂y行，由其在見票時按照銀行匯票結算是申請人將款項交存當?shù)劂y行，由其在見票時按照實際結算

57、金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。1.適用范圍適用范圍銀行匯票的適用范圍廣泛，單位、個體經(jīng)濟戶和個人向異銀行匯票的適用范圍廣泛，單位、個體經(jīng)濟戶和個人向異地、同城支付各種款項時都可以使用。地、同城支付各種款項時都可以使用。 2.銀行匯票的特點銀行匯票的特點（1）銀行匯票一律記名；）銀行匯票一律記名；（2）銀行匯票必須由銀行簽發(fā)和解付；）銀行匯票必須由銀行簽發(fā)和解付；（3）轉賬銀行匯票允許背書轉讓；）轉賬銀行匯票允許背書轉讓；（4）多余款可由銀行代為退回；）多余款可由銀行代為退回；（5）銀行匯票的提示付款期限自出票之日起一個月；）銀行匯票的提

58、示付款期限自出票之日起一個月；（6）持票人超過付款期限提示付款的銀行匯票，代理付款）持票人超過付款期限提示付款的銀行匯票，代理付款人不予受理。人不予受理。 3、核算舉例：、核算舉例：P26（三）銀行本票（三）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?；蛘叱制比说钠睋?jù)。 1.適用范圍適用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支取各種款項，均可以使用銀行單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支取各種款項，均可以使用銀行本票。本票。2.銀行本票的種類銀行本票的種類銀行本票分為不定額銀行本票和

59、定額銀行本票。銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。3.銀行本票的特點銀行本票的特點 定額銀行本票面額為定額銀行本票面額為1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。 （1）無金額起點限制；）無金額起點限制；（2）一律記名，允許背書轉讓；）一律記名，允許背書轉讓；（3）結算快捷，見票即付；）結算快捷，見票即付；（4）銀行本票的付款期為）銀行本票的付款期為2個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。 4、核算舉例：、核算舉例：P27（四）信用證保證金存款（四）信用證保證金存款為開立信用證而存入銀行的信用證保證金專戶款項。為開立信用

60、證而存入銀行的信用證保證金專戶款項。核算舉例：核算舉例：P27（六）存出投資款（六）存出投資款存入證券公司用于短期證券投資的款項。存入證券公司用于短期證券投資的款項。核算舉例：核算舉例：P28（五）信用卡（五）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。1.信用卡的種類信用卡的種類信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。通卡。2.信