第2章稅收籌劃原因條件工作步驟

1、第第2 2章章 稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利 延期申報權(quán)延期申報權(quán) 延期納稅權(quán)延期納稅權(quán) 申請減免稅權(quán)申請減免稅權(quán) 多繳稅款申請退還權(quán)多繳稅款申請退還權(quán) 委托稅務(wù)代理權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán) 要求賠償權(quán)要求賠償權(quán) 保密權(quán)保密權(quán) 申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)納稅人短期資金困難，未能及時納納稅人短期資金困難，未能及時納稅，怎么辦？稅，怎么辦？ 首先可以通過延期納稅來解決。根據(jù)首先可以通過延期納稅來解決。根據(jù)稅稅收征管法收征管法第二十條規(guī)定納稅人因有特殊第二十條規(guī)定納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣

2、以上稅務(wù)局務(wù)局(分局分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。長不得超過三個月。 如果不能獲準(zhǔn)延期納稅，或者延期內(nèi)資金如果不能獲準(zhǔn)延期納稅，或者延期內(nèi)資金狀況沒有好轉(zhuǎn)，可以通過舉債納稅的辦法狀況沒有好轉(zhuǎn)，可以通過舉債納稅的辦法來解決。來解決。百貨公司促銷常用籌劃方案百貨公司促銷常用籌劃方案 一、一、“打折打折”與與“滿減滿減”促銷的稅務(wù)處理促銷的稅務(wù)處理 二、二、“買贈買贈”與與“滿額贈滿額贈”促銷的稅務(wù)處促銷的稅務(wù)處理理 三、三、“返券返券”促銷的稅務(wù)處理促銷的稅務(wù)處理 四、四、“抽獎抽獎”促銷的稅務(wù)處理促銷的稅務(wù)處理百貨公司促銷常用籌劃方案百貨公司促銷

3、常用籌劃方案 三、三、“返券返券”促銷的稅務(wù)處理促銷的稅務(wù)處理（處理一）送出的購物券時，（處理一）送出的購物券時，借：銷售費用借：銷售費用”貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債當(dāng)顧客使用購物券時，當(dāng)顧客使用購物券時，借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費用銷售費用”和和“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”。（處理二）發(fā)出購物券時只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購（處理二）發(fā)出購物券時只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以“折扣折扣”入入POS機系統(tǒng)機

4、系統(tǒng)百貨公司促銷常用籌劃方案百貨公司促銷常用籌劃方案 四、四、“抽獎抽獎”促銷的稅務(wù)處理促銷的稅務(wù)處理憑購物小票參加抽獎，獎品多為實物。顧憑購物小票參加抽獎，獎品多為實物。顧客與公司的稅務(wù)處理？客與公司的稅務(wù)處理？稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因國家間稅收管轄權(quán)的差別國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素稅制因素 各國稅法要素界定不同各國稅法要素界定不同 稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同 稅收制度因素稅收制度因素 稅種的稅負(fù)彈性稅種的稅負(fù)彈性 納稅人定義上的可變通性納稅人定義上的可變通性 課稅對象金額上的可調(diào)整性課稅對象金額上的可調(diào)整性 稅率上的

5、差異性稅率上的差異性 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進行籌劃？案例一案例一 2006年年3月月8日，美國路得馬特股份有限公司向美國國際貿(mào)易日，美國路得馬特股份有限公司向美國國際貿(mào)易委員會（委員會（ITC）提交申請，要求對中化寧波（集團）有限公司進行）提交申請，要求對中化寧波（集團）有限公司進行337調(diào)查。美國國際貿(mào)易委員會將在收到申請后的調(diào)查。美國國際貿(mào)易委員會將在收到申請后的30日內(nèi)決定是否立日內(nèi)決定是否立案。案。337調(diào)查得名于調(diào)查得名于1930年美國年美國關(guān)稅法關(guān)稅法第第337節(jié)，是指美國針對節(jié)，是指美國針對進口貿(mào)易中的不公平競爭行為，主要是指知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)而采取的一種進口貿(mào)易中

6、的不公平競爭行為，主要是指知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)而采取的一種措施，其中涉及專利侵權(quán)尤多。措施，其中涉及專利侵權(quán)尤多。337調(diào)查可以由廠商向調(diào)查可以由廠商向ITC提出，也提出，也可以由可以由ITC自行發(fā)動。自行發(fā)動。 根據(jù)美方的調(diào)查申請，中化寧波公司被指控對美出口和在美銷售的根據(jù)美方的調(diào)查申請，中化寧波公司被指控對美出口和在美銷售的便攜式蓄電池及包裝上侵犯其專利、商標(biāo)及版權(quán)。據(jù)中化公司人員分便攜式蓄電池及包裝上侵犯其專利、商標(biāo)及版權(quán)。據(jù)中化公司人員分析，該公司一次在美國的一次國際展銷會上，產(chǎn)品目錄中有兩種規(guī)格析，該公司一次在美國的一次國際展銷會上，產(chǎn)品目錄中有兩種規(guī)格的便攜式車用啟動電源設(shè)備，但這屬于蓄電

7、池的延伸產(chǎn)品，另外，他的便攜式車用啟動電源設(shè)備，但這屬于蓄電池的延伸產(chǎn)品，另外，他們不也打算在美國出口這種產(chǎn)品。但是，根據(jù)們不也打算在美國出口這種產(chǎn)品。但是，根據(jù)337調(diào)查，如果調(diào)查，如果ITC應(yīng)應(yīng)調(diào)查人要求裁決發(fā)布調(diào)查人要求裁決發(fā)布“無限驅(qū)逐令無限驅(qū)逐令”，那么所有涉案產(chǎn)品都將被禁止，那么所有涉案產(chǎn)品都將被禁止，從而影響到整個行業(yè)，而這次對方正是提出從而影響到整個行業(yè)，而這次對方正是提出“無限驅(qū)逐令無限驅(qū)逐令”要求。所要求。所以需要認(rèn)真對待。以需要認(rèn)真對待。案例二案例二 某從事裝潢及園林設(shè)計的企業(yè)某從事裝潢及園林設(shè)計的企業(yè), ,為增值稅一般納稅為增值稅一般納稅人人,2004,2004年實現(xiàn)銷

8、售收入年實現(xiàn)銷售收入12001200多萬元多萬元, ,由于該企業(yè)由于該企業(yè)設(shè)計安裝勞務(wù)項目所占比重較大設(shè)計安裝勞務(wù)項目所占比重較大, ,購入原材料可抵購入原材料可抵扣進項稅額比較少扣進項稅額比較少, ,該企業(yè)增值稅稅負(fù)率高達該企業(yè)增值稅稅負(fù)率高達12%,200412%,2004年繳納增值稅近年繳納增值稅近150150萬元。萬元。20052005年該公司年該公司接受稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)業(yè)務(wù)情況進行接受稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)業(yè)務(wù)情況進行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分成兩塊，了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分成兩塊，一塊是原材料的購進加工及銷售，另一塊是建筑一塊是原材料的購進加工及銷售

9、，另一塊是建筑設(shè)計安裝勞務(wù)，尤其以園林藝術(shù)設(shè)建筑安裝業(yè)所設(shè)計安裝勞務(wù)，尤其以園林藝術(shù)設(shè)建筑安裝業(yè)所占比重較大，于是提出建議：建成兩個獨立法人占比重較大，于是提出建議：建成兩個獨立法人的企業(yè)，一個從事貨物銷售，另一個從事建筑安的企業(yè)，一個從事貨物銷售，另一個從事建筑安裝勞務(wù)。這樣就從整體上降低了集團公司的增值裝勞務(wù)。這樣就從整體上降低了集團公司的增值稅稅負(fù)。稅稅負(fù)。案例三案例三 某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國駐華機構(gòu)提供各種服某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國駐華機構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的

10、情況向駐華機構(gòu)收取勞務(wù)費用。如務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構(gòu)收取勞務(wù)費用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？該公司下屬有三家子公司何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？該公司下屬有三家子公司: :物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司，分別為外國駐華機物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司，分別為外國駐華機構(gòu)、商事機構(gòu)、文化機構(gòu)提供住房、商品及勞務(wù)。其中人構(gòu)、商事機構(gòu)、文化機構(gòu)提供住房、商品及勞務(wù)。其中人員服務(wù)公司有職工員服務(wù)公司有職工30003000人，主要業(yè)務(wù)是駐華機構(gòu)輸出各種人，主要業(yè)務(wù)是駐華機構(gòu)輸出各種服務(wù)人員，包括辦公室人員、后勤人員等。勞務(wù)使用者根服務(wù)人員，包括辦公室人員、后勤人員等。勞務(wù)使用者根據(jù)事先

11、的條件向派出公司支付所有費用，而所有派出人員據(jù)事先的條件向派出公司支付所有費用，而所有派出人員工資、福利等由人員服務(wù)公司支付。工資、福利等由人員服務(wù)公司支付。案例四案例四某報紙專欄記者的月薪為某報紙專欄記者的月薪為500 000500 000元，請考慮該記者與報社采取何種元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(500000-3500)*30%-2755=11195（元）500000*（1-20%）*40%-7000=15300（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素其他因素稅法

12、相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復(fù)雜性稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復(fù)雜性各國對避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別各國對避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹通貨膨脹關(guān)境與國境的差異關(guān)境與國境的差異技術(shù)進步技術(shù)進步資本流動資本流動請思考請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購置設(shè)備的抵免政策？如何更好地利用購置設(shè)備的抵免政策？實施稅收籌劃的前提條件實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識具備必要的法律知識 級別高的優(yōu)于級別低的法律級別高的優(yōu)于級別低的法律 特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法國際法優(yōu)于國內(nèi)法 法律

13、不溯及既往法律不溯及既往 實體從舊、程序從新實體從舊、程序從新具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識具備稅收籌劃意識稅收籌劃的稅種選擇稅收籌劃的稅種選擇 不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響 不同稅種的稅負(fù)彈性不同稅種的稅負(fù)彈性 一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅、個人所得稅稅負(fù)彈性大。而企業(yè)所得稅、個人所得稅稅負(fù)彈性大。而車船使用稅、屠宰稅等，因稅基、稅率、車船使用稅、屠宰稅等，因稅基、稅率、扣除、優(yōu)惠等構(gòu)成比較簡單，稅負(fù)彈性就扣除、優(yōu)惠等構(gòu)成比較簡單，稅負(fù)彈性