旅游行業(yè)涉稅輔導

1、旅游行業(yè)涉稅輔導2015年10月 李俊強一、納稅義務人： 在我國境內(nèi)提供旅游業(yè)勞務的單位和個人為旅游業(yè)營業(yè)稅納稅義務人。旅游業(yè)指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。此外，在旅游景區(qū)提供索道運輸勞務以及利用運輸工具如旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車提供客運勞務的單位和個人亦為旅游業(yè)營業(yè)納稅義務人。二、計稅依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第二款規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。此條需要注意的是： 1、扣除范圍： 納稅人從

2、事旅游業(yè)務的營業(yè)額可扣除的項目僅指以上列舉的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費。除此之外如簽證費、保險費、會務費、業(yè)務招待費等其他費用均不得扣除。 舉例說明：某旅游企業(yè)2015年取得旅游收入800萬元，其中支付給境內(nèi)旅游企業(yè)接團費240萬元、代游客支付的餐費50萬元、房費80萬元、旅游景點門票費40萬元、保險費10萬元，旅行社采取從外單位租賃車輛為游客提供交通運輸服務，自己承擔汽油費、過路費30萬元，試問：該企業(yè)的2015年度營業(yè)額是多少？應繳納多少營業(yè)稅？分析：支付給境內(nèi)旅游企業(yè)接團費240萬元可以扣除；代游客支付的餐費50萬元、房費80萬元和門票費40萬元可

3、以扣除；支付的保險費不在五項列舉之內(nèi)，因此不得扣除；旅行社采取從外單位租賃車輛，自己承擔汽油費、 過路費的形式為游客提供交通運輸服務，實質(zhì)上是自己從事運輸勞務，不屬于委托其他單位為其提供運輸服務的行為，所產(chǎn)生的費用應作為旅行社的經(jīng)營成本支出，其自己直接支付的過路費和汽油費不能作為交通費從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除； 該旅游企業(yè)2015年度營業(yè)額=800-240-50-80-40=390萬；該旅游企業(yè)2015年度應繳納營業(yè)稅390*519.5萬。2、憑合法有效憑證扣除： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部

4、門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。企業(yè)所得稅優(yōu)惠 1.問：小型微利企業(yè)所得稅新

5、優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益？ 答：小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。 2.問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？ 答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。根據(jù)國家稅務總局 關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率

6、征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3.問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)？答：2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。根據(jù)國家稅務總局 關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯

7、算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。某小型微利企業(yè)2015年應納稅所得額為26萬元，則其2015年度應納所得稅額如何計算？答：計算該企業(yè)2015年1-9月份應納所得稅額。應納稅所得額=26（萬）12（月）9（月）=19.5萬元應納所得稅額=19.5萬元20%=3.9萬元計算該企業(yè)2015年10-12月份應納所得稅額。應納稅所得額=26（萬）12（月）3（月）=6.5萬元應納所得稅額=6.5萬元50%20%=0.65萬元2015年度全年應納所得稅額為3.9萬元+0.65萬元=4.55萬元。注意事項：由于此次文件的執(zhí)行

8、日期從2015年10月1日開始，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，分別按30萬以下和20萬以下兩種不同的優(yōu)惠情形，分成兩個計稅時段執(zhí)行后再匯算。問：某小型微利企業(yè)2015年4月1日開業(yè)，2015年第二至第四季度的應納稅所得額為30萬元，則其2015年度應納所得稅額如何計算？答：計算該企業(yè)2015年4-9月份應納所得稅額。應納稅所得額=30（萬）9（月）6（月）=20萬元應納所得稅額=20萬元20%=4萬元計算該企業(yè)2015年10-12月份應納所得稅額。應納稅所得額=30（萬）9（月）3（月）=10萬元應納所得稅額=10萬元50%20%=1萬元2015年度全年應納所得稅額為

9、4萬元+1萬元=5萬元。注意事項：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 問：某小型微利企業(yè)2015年11月1日開業(yè)，第四季度的應納稅所得額為25萬元，則其2015年度應納所得稅額如何計算？ 答：計算該企業(yè)2015年11-12月份應納所得稅額。 應納稅所得額=25萬元 應納所得稅額=25萬元50%20%=2.5萬元 2015年度全年應納所得稅額為2.5萬元。 注意事項：企業(yè)在第四季度開業(yè)的，無需劃分兩個計稅時段，應納稅所得額在30萬以下的，直接享受減半征收優(yōu)惠。三、納稅義務發(fā)生時間： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

10、第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。四、納稅地點 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。五、應稅稅種： （一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負，在營業(yè)稅實施細則中規(guī)定旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票

11、和其他代付費用的余額為應納營業(yè)稅的營業(yè)額，其中所提其他代付費用屬于旅游企業(yè)代收代付的有關費用，文娛費、行李托運費、票務費、專業(yè)活動費、陪同勞務費、宣傳費、保險費、機場費。 按照5%稅率征收營業(yè)稅。計算公式：應納稅額=營業(yè)額稅率。 （二）城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額。稅率為7%。計算公式：應納稅額=營業(yè)稅稅額稅率。不同地區(qū)的納稅人實行不同檔次的稅率。 （三）教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額，附加率為3%.計算公式：應交教育費附加額=應納營業(yè)稅稅額費率。 （四）地方教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額，附加率為2%.計算公式：應交地方教育費附加額

12、=應納營業(yè)稅稅額費率。 （四）企業(yè)所得稅的征稅對象是以其旅游資源和服務設施為條件，為旅游者在旅行游覽中提供各種服務性勞動而取得的有償服務收入所得和其他所得。稅率為25%.基本計算公式：應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額。（五）如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，需繳納房產(chǎn)稅，如果企業(yè)擁有土地使用權(quán)的，需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有房屋產(chǎn)權(quán)的內(nèi)資單位和個人按照房產(chǎn)稅原值或租金收入征收的一種稅。房產(chǎn)稅應納稅額的計算分為兩種：一是以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)；一種是以房產(chǎn)的租金為計稅依據(jù)。計算公式分別為： 年應納稅額=房產(chǎn)原值（評估值）*（1-扣除率）*1.2% 年應納稅額=

13、房產(chǎn)租金收入*12% （六）城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收的一種稅。年應納稅額=（各級土地面積*相應稅額）。 （七）如果擁有汽車、自行車等機動車、非機動車交通工具，還需繳納相應的車船使用稅。車船使用稅是對行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領海口岸的船舶，按照種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種財產(chǎn)行為稅。六、常見涉稅問題 （一）問：旅游業(yè)的營業(yè)稅計稅營業(yè)額如何確定？ 答：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第二款：納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個

14、人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 （二）問：旅游企業(yè)取得的扣除憑證上的費用金額和實際支付的金額不一致，營業(yè)額如何確定？ 答：如果納稅人取得憑證上注明的費用金額多于其目前已實際支付的費用的，在計算營業(yè)額時按其實際支付的費用扣除；如果納稅人取得憑證上注明的費用金額少于其實際支付的費用的，在計算營業(yè)額時暫按其取得憑證上注明的費用金額扣除 問：旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具為旅客提供運輸服務所發(fā)生的費用可以作為扣除項目金額嗎？ 答：旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具為旅客提供運輸服務實質(zhì)上是自己從事運輸勞務，不屬于委托其他單位為其提供運輸服務的行

15、為，所產(chǎn)生的費用應作為旅行社的經(jīng)營成本支出，不能作為交通費從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。 問：旅費退款后已繳的營業(yè)稅須能否退還或抵減？ 答：納稅人在繳納營業(yè)稅后，因發(fā)生退款而減除營業(yè)額的，應當退還已繳納的營業(yè)稅稅款，或者從納稅人以后的應納稅營業(yè)額中減除。旅行社如果發(fā)生退款行為，可以向稅務部門申請退稅或抵減稅額。 旅費中的折扣額如何在營業(yè)稅中扣除？ 答：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。旅行社在給旅游者折扣時，要注意如果有折扣，需將其與價款開在同一張發(fā)票上。 七、旅游業(yè)納稅風險 （

16、一）隨意擴大扣除項目 旅行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應納稅營業(yè)額，可扣除房費、餐費是指在旅游過程中替旅游者實際支付給其他單位的住宿、餐飲費用。在實際涉稅申報中，旅行社常常將營業(yè)成本等同于營業(yè)稅扣除項目，隨意擴大營業(yè)稅扣除項目。比如將單位日常的招待費、導游的交通費、電話費、補助費、發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等，作為扣除項目進行營業(yè)稅稅前扣除，減少計稅營業(yè)額。 在這里，提醒旅行社注意納稅風險，旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務設施，為旅客提供吃、住、行服務所發(fā)生的費用，不

17、得作為扣除項目金額。旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應負擔的費用，如本單位司機工資補貼、導游工資補貼、職工差旅費、交際應酬費、旅游管理費、租車費、修車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、廣告宣傳費、陪同費等，以旅行社名義繳納的行程責任保險、旅行社購買發(fā)給旅游者的旅行包(帽)、礦泉水及全陪導游個人的吃、住、行等費用，不得作為扣除項目金額。 （二）未有取得合法的憑據(jù) 為旅游團購買的飛機票、車票等交通票據(jù)在進入成本時未能提供原件或者復印件，而是以自制結(jié)算單直接進入成本。對這部分費用,旅行社用白條、大量收款收據(jù)或者以前年度票據(jù)入賬，或者以綜合服務費、會務費、考察費、傭金等項目大量開具非旅游業(yè)項目發(fā)票。 個別旅行社在計算營業(yè)稅、所得稅時，部分需代旅游者支付的費用未支付、未取得有效發(fā)票前就在稅前先行扣除。有些旅行社不填寫旅游線路的起始地點，不填寫代墊費用而只填寫實收費用，將旅游者個人支付費用記入成本費用等，達到多列成本、少記收入的目的。（三）導游個人所得稅征管 導游是旅游供應鏈中非常重要的一個環(huán)節(jié)，旅行社是導游的管理者，旅行社的稅收籌劃同樣不可忽視導游的利益訴求。目前，導游與旅行社關系主要分為雇傭關系與非雇傭關系兩種，前者屬于全職導游，后者屬于兼職導游。對于全職導游，應按照稅目“工資、薪金所得