會計循環(huán)與會計核算形式

1、2022-3-22會計學(xué)原理1第十二章 會計循環(huán)與會計核算形式 第一節(jié)第一節(jié) 會計核算組織程序概述會計核算組織程序概述 第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序 第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序 第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序 第五節(jié)第五節(jié) 日記總賬核算組織程序日記總賬核算組織程序2022-3-22會計學(xué)原理2第一節(jié)第一節(jié) 會計核算組織程序概述會計核算組織程序概述 一、會計核算組織程序的定義一、會計核算組織程序的定義 賬務(wù)處理程序，或核算形式。賬務(wù)處理程序，或核算形式。 會計主體在會計循環(huán)中所采用的憑證、賬簿、報表的種會計

2、主體在會計循環(huán)中所采用的憑證、賬簿、報表的種類和格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。類和格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。有利于規(guī)范會計核算組織工作有利于規(guī)范會計核算組織工作有利于保證會計核算工作質(zhì)量有利于保證會計核算工作質(zhì)量有利于提高會計核算工作效率有利于提高會計核算工作效率有利于節(jié)約會計核算工作成本有利于節(jié)約會計核算工作成本有利于發(fā)揮會計核算工作作用有利于發(fā)揮會計核算工作作用2022-3-22會計學(xué)原理3 1.會計循環(huán)會計循環(huán) 會計主體在一定的會計期間內(nèi)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填會計主體在一定的會計期間內(nèi)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會計憑證起，到登記賬簿，編制會計報表止的一系列處制會計憑證起，到登記賬簿

3、，編制會計報表止的一系列處理程序。理程序。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)(原始憑證)調(diào)整前試算表記賬憑證賬 簿結(jié)賬后試算表賬項調(diào)整分錄賬項結(jié)轉(zhuǎn)分錄會計報表2022-3-22會計學(xué)原理4 2.記賬程序記賬程序 在會計循環(huán)中，利用不同種類和格式的會計憑證、會計賬在會計循環(huán)中，利用不同種類和格式的會計憑證、會計賬簿和會計報表對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄和反映的具體做簿和會計報表對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄和反映的具體做法。法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬 簿會計報表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細(xì)賬總賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表2022-3-22會計學(xué)原理5 二、設(shè)計會計核算組織程序的原則二、設(shè)計會計核算組織程序的原則

4、結(jié)合實際，滿足需要結(jié)合實際，滿足需要 保證質(zhì)量，提高效率保證質(zhì)量，提高效率 力求簡化，降低成本力求簡化，降低成本 三、會計核算組織程序的種類三、會計核算組織程序的種類 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序 日記總賬核算組織程序日記總賬核算組織程序2022-3-22會計學(xué)原理6第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序 一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容 （一）定義（一）定義 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆的根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制

5、的各種記賬憑證直接逐筆的登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序。登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序。 （二）憑證、賬簿的種類與格式（二）憑證、賬簿的種類與格式記賬憑證記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計賬簿會計賬簿 格式：格式：借、貸、余三欄式通用記賬憑證通用記賬憑證 格式：格式：收、付、余三欄式 格式格式1：借、貸、余三欄式 格式格式2：數(shù)量金額式 格式格式3：多欄式總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬2022-3-22會計學(xué)原理7 （三）賬務(wù)處理的基本步驟（三）賬務(wù)處理的基本步驟 （四）記賬憑證核算組織程序的特點（四

6、）記賬憑證核算組織程序的特點 根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。 會計報表會計報表庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬2022-3-22會計學(xué)原理8 二、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適二、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍用范圍總賬登記工作量過大?？傎~登記工作量過大。賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計主體。規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)優(yōu)點點缺點缺點適用適用范圍范圍記賬憑證上能夠清晰

7、的反映賬戶之間的對應(yīng)記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。總賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情總賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。況?？傎~登記方法簡單，易于掌握?？傎~登記方法簡單，易于掌握。2022-3-22會計學(xué)原理9第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序 一、科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容一、科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容 （一）定義（一）定義 根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的

8、賬務(wù)處理程序。表的賬務(wù)處理程序。 （二）憑證、賬簿的種類與格式（二）憑證、賬簿的種類與格式 （三）科目匯總表的編制方法（三）科目匯總表的編制方法2022-3-22會計學(xué)原理10科目科目匯總表匯總表2022-3-22會計學(xué)原理11現(xiàn)收1 借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)付1 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金534 223534 223在日常交易或事項的發(fā)生時所編制的各種專用記賬憑證2022-3-22會計學(xué)原理12 （四）賬務(wù)處理的基本步驟（四）賬務(wù)處理的基本步驟 （五）科目匯總表核算組織程序的特點（五）科目匯總表核算組織程序的特點 根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。 庫存現(xiàn)金庫

9、存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)賬明細(xì)賬科科 目目匯總表匯總表總總 賬賬會計報表會計報表銀行存款銀行存款日記賬日記賬2022-3-22會計學(xué)原理13 二、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點及二、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍適用范圍優(yōu)點優(yōu)點匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以試算平衡。試算平衡。在在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性?？煽纱蟠鬁p少了登記總賬的工作量。大大減少了登記總賬的工作量。 適用性強。適用性強。大、中、小型的會計主體都可

10、以采用。大、中、小型的會計主體都可以采用。缺點缺點適用范圍適用范圍編制科目匯總表的工作量較大。編制科目匯總表的工作量較大。在表中不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。在表中不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。2022-3-22會計學(xué)原理14第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序 一、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)一、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容容 （一）定義（一）定義 根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表

11、的一種賬務(wù)處理程序。一種賬務(wù)處理程序。 （二）憑證、賬簿的種類與格式（二）憑證、賬簿的種類與格式 （三）匯總記賬憑證的編制方法（三）匯總記賬憑證的編制方法 1.1.匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法 基本方法：按記賬憑證上的借方科目（庫存現(xiàn)金、基本方法：按記賬憑證上的借方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期匯總，計算銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。2022-3-22會計學(xué)原理152022-3-22會計學(xué)原理16 匯總收款憑證匯總收款憑證 借方科

12、目：庫存現(xiàn)金借方科目：庫存現(xiàn)金 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號10號號 11號號15號號 其他應(yīng)收款 360 640 400 1 400 其他業(yè)務(wù)收入 5 400 1 250 500 7 150 應(yīng)收賬款 400 600 800 1 800 合合 計計 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置按借方科目設(shè)置現(xiàn)收現(xiàn)收1 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300 現(xiàn)收現(xiàn)收5借：庫存現(xiàn)金 400 貸

13、：應(yīng)收賬款 400現(xiàn)收現(xiàn)收4借：庫存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款 60現(xiàn)收現(xiàn)收3借：庫存現(xiàn)金 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600現(xiàn)收現(xiàn)收2 借：庫存現(xiàn)金 4 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000現(xiàn)收現(xiàn)收6借：庫存現(xiàn)金 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800按貸方科目匯總按貸方科目匯總月終合計，月終合計，記記入有關(guān)總賬入有關(guān)總賬記 入記 入 “ 庫 存庫 存現(xiàn)金現(xiàn)金”總賬總賬合計合計 借方借方 貸方貸方2022-3-22會計學(xué)原理17 注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、

14、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。要多借一貸或多借多貸。 多借一貸分錄：多借一貸分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時，匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 在編制匯總收款憑在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反證時，收款憑證會

15、被反復(fù)使用，容易出錯。復(fù)使用，容易出錯。2022-3-22會計學(xué)原理18 2. 2.匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法 基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（現(xiàn)金、銀行存基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期匯總，計算出每一款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。 注意事項：為了便于匯總付款憑證，在編制付款憑注意事項：為了便于匯總付款憑證，在編制付款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，

16、不要一借多貸或多借多貸。因為編制這樣的記賬憑證同樣存在一借多貸或多借多貸。因為編制這樣的記賬憑證同樣存在記賬憑證在匯總過程中由于被重復(fù)使用而容易出錯，以及記賬憑證在匯總過程中由于被重復(fù)使用而容易出錯，以及分錄中不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系等問題。分錄中不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系等問題。2022-3-22會計學(xué)原理19 匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款貸方科目：銀行存款 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號9號號 10號號14號號 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6

17、 000 20 000 應(yīng)交稅費 4 000 4 000 固定資產(chǎn) 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合合 計計 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置銀付銀付1借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500銀付銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付銀付4借：短期借款 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付銀付3借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付銀付2借：應(yīng)交稅費 4 000 貸：銀行存款 4 000銀付銀

18、付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200按借方科目匯總按借方科目匯總月月終終合合計計記記入入總總賬賬合計合計 借方借方 貸方貸方2022-3-22會計學(xué)原理20 3. 3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（原材料、固基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期匯總，計算定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。 注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的

19、編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 貸：制造費用貸：制造費用 8 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：制造費用借：制造費用 1 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)出錯；賬戶之間

20、的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。系不夠清晰。 在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。用，容易出錯。2022-3-22會計學(xué)原理21匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：貸方科目： 原材料原材料 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 借方科目借方科目 1 -10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6 號號 7號號10號號 11號號16號號 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費用 1 200 1 200 銷售費用 200 200 管理費用 400 400 合 計 7 300 4 500 6 000 17

21、 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5借：管理費用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3借：銷售費用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2借：制造費用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6借：制造費用 200 貸：原材料 200按借方科目匯總按借方科目匯總記記入入總總賬賬月月終終合合計計合合 計計 借方借方 貸方貸方2022-3-22會計學(xué)原理22 （四）賬務(wù)處理的基本步驟（四）賬務(wù)處理的基本步驟 （五）匯總記賬憑證核算組織

22、程序的特點（五）匯總記賬憑證核算組織程序的特點 根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)賬明細(xì)賬匯總收款憑證匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證匯總付款憑證總總 賬賬會計報表會計報表銀行存款銀行存款日記賬日記賬2022-3-22會計學(xué)原理23 二、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點二、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍及適用范圍在匯總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)在匯總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。可大大減少登記總賬的工作量?？纱蟠鬁p少登記總賬的工作量。定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。對匯總過程中可能存在的錯誤不易被發(fā)現(xiàn)。對匯總過程中可能存在的錯誤不易被發(fā)現(xiàn)。規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會計主體。較多的會計主體。優(yōu)優(yōu)點點缺缺點點適用適用范圍范圍2022-3-22會計學(xué)原理24第五節(jié)第五節(jié)