房開(kāi)企業(yè)新增值稅會(huì)計(jì)科目舉例核算

1、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅相關(guān)政策及財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)，為了便于說(shuō)明核算和納稅申報(bào)的關(guān) 系，假定所有項(xiàng)目從收款到結(jié)轉(zhuǎn)，都是在營(yíng) 改增以后發(fā)生，且假定當(dāng)期收款，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)。某房地產(chǎn)企業(yè)本月發(fā)生了一下事項(xiàng)：1、本期新項(xiàng)目銷(xiāo)售收款（不含稅）10億元， 含稅收入11.1億元；老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅） 收款（不含稅）1億元，含稅收入1.05億元。新項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10*11%=1.1億老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）應(yīng)納稅額 1*5%=0.05 億元；填報(bào)增值稅預(yù)繳申報(bào)表，應(yīng)預(yù)繳（1110/1.11*3%+1050/1.05*3%=0.06 億）。 會(huì)計(jì)核算：1、收款時(shí)：借：銀行存款12.15貸：預(yù)收賬款-預(yù)收購(gòu)房款-新項(xiàng)目10預(yù)收

2、賬款-預(yù)收購(gòu)房款-老項(xiàng)目1應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.1待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（老項(xiàng)目）0.05預(yù)繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 0.06貸：銀行存款0.06備注：在確認(rèn)預(yù)收賬款，要求按照新老項(xiàng)目 進(jìn)行價(jià)稅分離；2、本期認(rèn)證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 100萬(wàn)，其中 20萬(wàn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，系非正常損失造成。 會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100 貸：銀行存款 100借：營(yíng)業(yè)外支出 20貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20常規(guī)處理方式，與以前處理一致，如果有需 要分期抵扣的，需要先計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 實(shí)際抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。3、本期新項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收入10億元并開(kāi)具發(fā)票, 銷(xiāo)售比例80%。該項(xiàng)目土

3、地款5億。老項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅）結(jié)轉(zhuǎn)收入 1億元，期初 預(yù)繳稅款余額0.5億可抵扣土地款（5）*80%=4億元本期新項(xiàng)目應(yīng)納稅額=(11.1-4 )/1.11*11%-(0 01-0 002)=0.6956億元。本期老項(xiàng)目應(yīng)納稅額=1*5%=0.05億本期可抵減預(yù)繳稅款 0.5+0.06=0.56億本期應(yīng)補(bǔ)稅額=0.6956+0.05-0.56=1856億 會(huì)計(jì)核算：確認(rèn)收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借：預(yù)收賬款-預(yù)收購(gòu)房款-新項(xiàng)目10億-老項(xiàng)目1億貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11億借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.15貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.1 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅0.05億確認(rèn)土地抵扣的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減3964貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3964月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11000應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1856應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅600+5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減3964應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100 月末納稅申報(bào)交稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1856貸：銀行存款1856評(píng)：如果月末應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅在貸方， 說(shuō)明納稅申報(bào)還需要補(bǔ)稅（如上例所示）； 如果預(yù)交增值稅余額足夠大的時(shí)候，可以抵 減預(yù)繳稅額，無(wú)需繳納稅款，相應(yīng)的也無(wú)需 確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)