匯算會(huì)營(yíng)改增相關(guān)分析

1、220017005002200270010002200220032002000300032004200東方東方CFOCFO會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)20222022年年3 3月月2323日日l(shuí) 全面實(shí)施營(yíng)改增，從全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。增。l舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務(wù)，工程中使用舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務(wù)，工程中使用乙和丙兩種原材料，成本分別為乙和丙

2、兩種原材料，成本分別為40元和元和30元。元。l在營(yíng)業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營(yíng)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營(yíng)業(yè)額中，依照營(yíng)業(yè)額全額納稅。應(yīng)納稅額額中，依照營(yíng)業(yè)額全額納稅。應(yīng)納稅額=（100+30+40）5%=8.5元。元。l在在增值稅模式下，實(shí)行稅款抵扣制度，增值稅模式下，實(shí)行稅款抵扣制度，同時(shí)價(jià)稅分離（同時(shí)價(jià)稅分離（取得的貨款包含銷售額取得的貨款包含銷售額和向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額和向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額），向客），向客戶收取的價(jià)款中包括勞務(wù)費(fèi)用和自己采戶收取的價(jià)款中包括勞務(wù)費(fèi)用和自己采購(gòu)的原材料成本，應(yīng)納稅額購(gòu)的原材料成本，應(yīng)納稅額=100/（1+11%）11%30/（1+17

3、%）17%40/（1+17%）17%=6.6l營(yíng)改增全面推開(kāi)后，增值稅將適用于銷營(yíng)改增全面推開(kāi)后，增值稅將適用于銷售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，等所有環(huán)節(jié)，解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，使增值稅擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，使增值稅結(jié)構(gòu)性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其結(jié)構(gòu)性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。為明顯。兩大貨勞稅并行，要么營(yíng)業(yè)稅，要么增值兩大貨勞稅并行，要么營(yíng)業(yè)稅，要么增值稅稅但在實(shí)踐中，企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)普遍，業(yè)務(wù)創(chuàng)但在實(shí)踐中，企

4、業(yè)多元經(jīng)營(yíng)普遍，業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻繁，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能被拆分成多個(gè)應(yīng)稅新頻繁，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能被拆分成多個(gè)應(yīng)稅行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務(wù)人行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務(wù)人員與納稅人的難題。員與納稅人的難題。一般計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額l銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 不含稅銷售額不含稅銷售額 稅率稅率l進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用 抵扣稅率抵扣稅率l抵扣稅率：以發(fā)票為準(zhǔn)，各檔稅率都可能抵扣稅率：以發(fā)票為準(zhǔn)，各檔稅率都可能存在（存在（17%，11%，6%，3%）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率

5、（征收率（3%）按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人：銷售額小規(guī)模納稅人：銷售額征收率（征收率（3%）一般納稅人：稅款抵扣制度一般納稅人：稅款抵扣制度劃分標(biāo)準(zhǔn)：劃分標(biāo)準(zhǔn)：l工業(yè)企業(yè)年銷售額工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元萬(wàn)元l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬(wàn)元萬(wàn)元l應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元萬(wàn)元l根據(jù)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（ 財(cái)財(cái)稅稅2011110號(hào)）號(hào)）l交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化

6、體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方一般計(jì)稅方法法。l金融保險(xiǎn)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增，原則上適用增值稅值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。方法。增值稅與營(yíng)業(yè)稅一個(gè)顯著的區(qū)別，是增值增值稅與營(yíng)業(yè)稅一個(gè)顯著的區(qū)別，是增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅取得的貨款就是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅稅營(yíng)業(yè)稅取得的貨款就是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅稅額由銷售方承擔(dān)。額由銷售方承擔(dān)。而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購(gòu)買(mǎi)而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額（即方收取的增值稅稅額（即

7、價(jià)稅分離價(jià)稅分離），具），具有向下游轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)。有向下游轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)。建辦標(biāo)建辦標(biāo)20164號(hào)號(hào):工程造價(jià)工程造價(jià)= 稅前工程造價(jià)稅前工程造價(jià) （1 + 11%）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)稅前工程造價(jià) 11%其中，其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。法調(diào)整。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

8、=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票憑票抵扣：雖然有成本費(fèi)用支出，若無(wú)法憑票抵扣：雖然有成本費(fèi)用支出，若無(wú)法及時(shí)及時(shí)取得取得合法有效合法有效的抵扣憑證，也不能抵的抵扣憑證，也不能抵扣?？?。謹(jǐn)防虛開(kāi)，或取得虛開(kāi)發(fā)票。謹(jǐn)防虛開(kāi)，或取得虛開(kāi)發(fā)票。及時(shí)認(rèn)證（及時(shí)認(rèn)證（180天）、按時(shí)申報(bào)抵扣（認(rèn)證天）、按時(shí)申報(bào)抵扣（認(rèn)證當(dāng)月屬期）當(dāng)月屬期）企業(yè)增值稅稅負(fù)高低，很大程度上取決于企業(yè)增值稅稅負(fù)高低，很大程度上取決于專用發(fā)票的取得專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的大小。和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的大小。在

9、現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)成本費(fèi)用支出值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)成本費(fèi)用支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。取得不易。提升財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員的相關(guān)意識(shí)。提升財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員的相關(guān)意識(shí)。人工成本人工成本也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來(lái)越高。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)產(chǎn)值的比重越來(lái)越高。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)

10、支出。增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。提升機(jī)械化水平提升機(jī)械化水平，不論采購(gòu)工程機(jī)械或是，不論采購(gòu)工程機(jī)械或是租賃設(shè)備，都可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。租賃設(shè)備，都可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。地材及輔助材料地材及輔助材料很難取得增值稅專用發(fā)票。很難取得增值稅專用發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人供貨商無(wú)法自行開(kāi)具增一是小規(guī)模納稅人供貨商無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務(wù)局代開(kāi)的值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務(wù)局代開(kāi)的3%的增值稅專用發(fā)票；的增值稅專用發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。也開(kāi)不出來(lái)。在供貨商選擇時(shí)，將發(fā)票提供情況作為重在供貨商選擇時(shí)，將發(fā)票提供情況作為重要參考條件。要參考

11、條件。水、電、氣等能源水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，供用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，供能企業(yè)直接將發(fā)票開(kāi)具給甲方，施工單位能企業(yè)直接將發(fā)票開(kāi)具給甲方，施工單位得不到該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的抵扣。得不到該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的抵扣。與業(yè)主方做好溝通協(xié)調(diào)與業(yè)主方做好溝通協(xié)調(diào)甲供設(shè)備和材料甲供設(shè)備和材料：甲供設(shè)備及材料是由建：甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是在此種業(yè)務(wù)模求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是在此種業(yè)務(wù)模式下，

12、設(shè)備和材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由供應(yīng)商直式下，設(shè)備和材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由供應(yīng)商直接開(kāi)給建設(shè)單位，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨接開(kāi)給建設(shè)單位，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。額無(wú)法抵扣。貨物適用貨物適用17%稅率，具備抵扣優(yōu)勢(shì)，可以稅率，具備抵扣優(yōu)勢(shì)，可以有效降低增值稅稅負(fù)。有效降低增值稅稅負(fù)。l餐飲企業(yè)餐飲企業(yè)原外賣(mài)食品繳納增值稅，并可選原外賣(mài)食品繳納增值稅，并可選擇按小規(guī)模納稅人管理，適用擇按小規(guī)模納稅人管理，適用3%征收率，征收率，全面營(yíng)改增后堂食預(yù)計(jì)適用全面營(yíng)改增后堂食預(yù)計(jì)適用6%稅率，如何稅率，如何將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)劃分將成為關(guān)注焦點(diǎn)。將兩項(xiàng)業(yè)

13、務(wù)劃分將成為關(guān)注焦點(diǎn)。l習(xí)慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購(gòu)（僅習(xí)慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購(gòu)（僅能提供稅務(wù)局代開(kāi)的，能提供稅務(wù)局代開(kāi)的，3%的增值稅專用發(fā)的增值稅專用發(fā)票），也應(yīng)注意加強(qiáng)扣稅憑證的管理。票），也應(yīng)注意加強(qiáng)扣稅憑證的管理。采購(gòu)管理：采購(gòu)管理：在供貨及服務(wù)提供商的選擇上，將是否能在供貨及服務(wù)提供商的選擇上，將是否能提供增值稅專用發(fā)票作為一項(xiàng)重要考量。提供增值稅專用發(fā)票作為一項(xiàng)重要考量。合同管理：明確不含稅價(jià)款、發(fā)票的開(kāi)具合同管理：明確不含稅價(jià)款、發(fā)票的開(kāi)具種類及稅率、付款方式與時(shí)間種類及稅率、付款方式與時(shí)間財(cái)務(wù)管理：學(xué)習(xí)明確增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核財(cái)務(wù)管理：學(xué)習(xí)明確增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算、

14、會(huì)計(jì)處理算、會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算：營(yíng)業(yè)稅通過(guò)營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算科目核算并計(jì)入當(dāng)期損益；增值稅通過(guò)并計(jì)入當(dāng)期損益；增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，也不能在企科目核算，不進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。業(yè)所得稅稅前扣除。一般納稅人應(yīng)該在一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)科目下設(shè)置置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”“”“未交增值稅未交增值稅”“”“待抵待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“”“期初留抵掛賬稅額期初留抵掛賬稅額”四個(gè)四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算：同時(shí)在同時(shí)在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬中，借二級(jí)

15、明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值稅出多交增值稅”等專欄。等專欄。 舉例：舉例：購(gòu)進(jìn)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)借：原材料借：原材料乙乙 38.1 丙丙 28.6 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.3 貸：銀行存款貸：銀行存款 70銷售時(shí)銷售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.2 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.8當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)退稅當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)退稅

16、=4.8-3.3=1.5元元規(guī)范增值稅發(fā)票的管理；規(guī)范增值稅發(fā)票的管理；稅控升級(jí)版的使用：稅控升級(jí)版的使用：l（1）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運(yùn)專票系）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運(yùn)專票系統(tǒng)統(tǒng)l（2）實(shí)現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛）實(shí)現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛開(kāi)發(fā)票開(kāi)發(fā)票l（3）發(fā)票在線開(kāi)具，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳）發(fā)票在線開(kāi)具，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳l（4）紅字發(fā)票開(kāi)具流程更簡(jiǎn)便）紅字發(fā)票開(kāi)具流程更簡(jiǎn)便按稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值按稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（金稅盤(pán)或稅控盤(pán)、稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（金稅盤(pán)或稅控盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)）支付的費(fèi)用（報(bào)稅盤(pán)）支付的費(fèi)用（490元和元和230元）元）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（330元元/年）可年）可以在增值稅以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減應(yīng)納稅額中全額抵減的，同的，同時(shí)企業(yè)應(yīng)在時(shí)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“減免稅款減免稅款”專欄，用于記專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納稅人。稅人。增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)萬(wàn)元（含元