事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

1、第第24章章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)事業(yè)基金事業(yè)基金專(zhuān)用基金專(zhuān)用基金結(jié)余及其分配結(jié)余及其分配一、凈資產(chǎn)的概念一、凈資產(chǎn)的概念事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。用公式表示即：凈資產(chǎn)用公式表示即：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債二、凈資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)內(nèi)容及各帳戶(hù)間的關(guān)系二、凈資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)內(nèi)容及各帳戶(hù)間的關(guān)系二二 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目目?jī)糍Y產(chǎn)核算的內(nèi)容總賬科目及明細(xì)科目各項(xiàng)基金各項(xiàng)結(jié)余事業(yè)基金福利基金修購(gòu)基金投資基金一般

2、基金固定基金事業(yè)性收支形成專(zhuān)用基金歷年未分配結(jié)余等未限定用途的自己計(jì)提或設(shè)置的有限定用途的固定資產(chǎn)占用的醫(yī)療基金其他基金結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配按規(guī)定對(duì)當(dāng)年結(jié)余進(jìn)行分配經(jīng)營(yíng)性收支形成計(jì)提所得稅計(jì)提專(zhuān)用基金未分配結(jié)余三、凈資產(chǎn)的核算三、凈資產(chǎn)的核算（一）事業(yè)基金的核算（一）事業(yè)基金的核算1、概念和作用、概念和作用 概念：概念：事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

3、作用：作用：“蓄水池蓄水池”，用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。，用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。2、來(lái)源：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；、來(lái)源：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；注意：注意：動(dòng)用事業(yè)基金中的一般基金，已在平時(shí)的支出中動(dòng)用事業(yè)基金中的一般基金，已在平時(shí)的支出中反映，毋需再進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。通常事業(yè)基金中反映，毋需再進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。通常事業(yè)基金中的一般基金只能為正數(shù)或者為零。的一般基金只能為正數(shù)或者為零。 “一般基金一般基金”主要核算滾存結(jié)余資金主要核算滾存結(jié)余資金“事業(yè)基金事業(yè)基金”賬戶(hù)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)“投資基金投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金用以核算對(duì)外投資部分的基金（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理A、

4、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)，記：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)，記： 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 般基金般基金B(yǎng)、對(duì)外投資形成的事業(yè)基金對(duì)外投資形成的事業(yè)基金事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金基金 投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見(jiàn)對(duì)外投資的有關(guān)核算投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見(jiàn)對(duì)外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。內(nèi)容。（二）專(zhuān)用基金的核算（二）專(zhuān)用基金的核算1、概念和特點(diǎn)、概念和特點(diǎn) 概念：概念：專(zhuān)用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定專(zhuān)用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職提取、設(shè)置的有

5、專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專(zhuān)用基金增加應(yīng)工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專(zhuān)用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。數(shù)額記賬。特點(diǎn)特點(diǎn)：（：（1）專(zhuān)用基金的取得，一般都有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定）專(zhuān)用基金的取得，一般都有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定 （2）各項(xiàng)專(zhuān)用基金都規(guī)定由專(zhuān)門(mén)的用途和使用范圍，）各項(xiàng)專(zhuān)用基金都規(guī)定由專(zhuān)門(mén)的用途和使用范圍， 不得互相占有和挪用不得互相占有和挪用 （3）專(zhuān)用基金的支出均屬一次性消耗，沒(méi)有循環(huán)周轉(zhuǎn)）專(zhuān)用基金的支出均屬一次性消耗，沒(méi)有循環(huán)周轉(zhuǎn)修購(gòu)基金修購(gòu)基金專(zhuān)用基金專(zhuān)用

6、基金職工福利基金職工福利基金醫(yī)療基金和住房基金醫(yī)療基金和住房基金2、管理原則和方法、管理原則和方法 管理原則：先提后用、專(zhuān)設(shè)帳戶(hù)、專(zhuān)款專(zhuān)用管理原則：先提后用、專(zhuān)設(shè)帳戶(hù)、專(zhuān)款專(zhuān)用 管理方法：按比例提取、按規(guī)定支出、收支有計(jì)劃管理方法：按比例提取、按規(guī)定支出、收支有計(jì)劃3、帳戶(hù)設(shè)置、帳戶(hù)設(shè)置4、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理（1）職工福利基金）職工福利基金 職工福利基金是職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定按照結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 來(lái)源：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)有人數(shù)提取（來(lái)

7、源：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)有人數(shù)提取（用于職工個(gè)人開(kāi)支用于職工個(gè)人開(kāi)支）結(jié)余分配轉(zhuǎn)入（結(jié)余分配轉(zhuǎn)入（用于集體福利開(kāi)支用于集體福利開(kāi)支），計(jì)算公式為：，計(jì)算公式為：職工福利基金提取額職工福利基金提取額 可計(jì)提職工福利基金的可計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額結(jié)余額提取比例提取比例 （其中：（其中：結(jié)余額結(jié)余額事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)交所得稅）事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)交所得稅）賬務(wù)處理賬務(wù)處理A、結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)，記：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入時(shí)，記：借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：專(zhuān)用基金貸：專(zhuān)用基金職工福利基金職工福利基金B(yǎng)、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提時(shí)，記：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提時(shí)，記： 借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） 貸：專(zhuān)用基金貸：專(zhuān)用

8、基金職工福利基金職工福利基金（2）修購(gòu)基金）修購(gòu)基金 修購(gòu)基金是指修購(gòu)基金是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備，在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支（購(gòu)置費(fèi)中列支（各列各列50），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。 來(lái)源：按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，計(jì)算公式為：來(lái)源：按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，計(jì)算公式為： 提取額事業(yè)收入提取率經(jīng)營(yíng)收入提取率提取額事業(yè)收入提取率經(jīng)營(yíng)收入提取率 固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理賬務(wù)處理A、按收入的

9、一定比例提取時(shí)，記：按收入的一定比例提取時(shí)，記：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出修繕費(fèi)修繕費(fèi) （50） 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（50） 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出修繕費(fèi)修繕費(fèi) （50） 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)（50） 貸：專(zhuān)用基金貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金B(yǎng)、固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，記：固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 貸：專(zhuān)用基金貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金（3）、醫(yī)療基金）、醫(yī)療基金 醫(yī)療基金提取額醫(yī)療基金提取額 職工人數(shù)職工人數(shù)提取標(biāo)準(zhǔn)提取標(biāo)準(zhǔn)(預(yù)算定額預(yù)算定額)銀行存款銀行存款 專(zhuān)用基金專(zhuān)用基金 醫(yī)療基金醫(yī)療基金事業(yè)支出事業(yè)支出 社會(huì)保障費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)提醫(yī)療基金時(shí)計(jì)提醫(yī)療基金時(shí)使用

10、醫(yī)療基金時(shí)使用醫(yī)療基金時(shí) 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 社會(huì)保障費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)（4）、住房基金）、住房基金 住房基金是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單住房基金是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金(注意：注意：不包括個(gè)人繳納部分不包括個(gè)人繳納部分)。銀行存款銀行存款 專(zhuān)用基金專(zhuān)用基金 住房基金住房基金 事業(yè)支出事業(yè)支出 住房基金住房基金計(jì)提職工住房基金時(shí)計(jì)提職工住房基金時(shí)上繳住房基金時(shí)上繳住房基金時(shí)經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 住房基金住房基金（三）結(jié)余及其分配（三）結(jié)余及其分配1、當(dāng)年結(jié)余的計(jì)算：、當(dāng)年結(jié)余的計(jì)算：事業(yè)單位

11、的結(jié)余，是指事業(yè)事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。 對(duì)已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的事業(yè)單位，在年終結(jié)對(duì)已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的事業(yè)單位，在年終結(jié)賬前，需對(duì)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際支付數(shù)額進(jìn)行清算賬前，需對(duì)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際支付數(shù)額進(jìn)行清算財(cái)政財(cái)政直接支付直接支付方式下：方式下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付(預(yù)算計(jì)劃數(shù)預(yù)算計(jì)劃數(shù)-實(shí)際支付數(shù)實(shí)際支付數(shù)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入P393例例1財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付方式下：方式下：A 借：財(cái)政應(yīng)

12、返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（注銷(xiāo)額度：用款額度財(cái)政授權(quán)支付（注銷(xiāo)額度：用款額度-實(shí)實(shí)付數(shù)）付數(shù)） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度B借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（財(cái)政授權(quán)支付（預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)-用款額度）用款額度） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付P393例例22、事業(yè)結(jié)余：當(dāng)年事業(yè)活動(dòng)收支相抵后的余額、事業(yè)結(jié)余：當(dāng)年事業(yè)活動(dòng)收支相抵后的余額基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余 事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入屬單位繳款事業(yè)收入其他收入 減：減：拔出

13、經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出拔出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金對(duì)附屬單位補(bǔ)助非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金對(duì)附屬單位補(bǔ)助 年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。3、經(jīng)營(yíng)結(jié)余：、經(jīng)營(yíng)結(jié)余：是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：后的余額。用公式表示為：經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入（經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入（經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。不予結(jié)

14、轉(zhuǎn)?！笆聵I(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額和科目余額和“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)”科目余額的四種組合：科目余額的四種組合：（1）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在貸方，科目余額在貸方，“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)”科目余額在貸方科目余額在貸方 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 （2）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在借方，科目余額在借方，“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)”科目余額在科目余額在借方借方 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 （3）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在貸方，科目余額在貸方，“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)”科目余額在科目余額在借方借方借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配

15、（4）“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額在借方，科目余額在借方，“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)”科目余額在貸方科目余額在貸方 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 或：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余或：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 結(jié)余分配結(jié)余分配 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 4、結(jié)余分配、結(jié)余分配 結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。進(jìn)行上述分配后，算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。（1）結(jié)余