企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)（PPT58頁)

1、1 企業(yè)所得稅知識(shí)講座企業(yè)所得稅知識(shí)講座2018-03-052目錄目錄n一、基本概念一、基本概念n二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)n三、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)三、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)n四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠n五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ)n六、征收管理六、征收管理3一、基本概念一、基本概念n企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人n企業(yè)所得稅征稅范圍企業(yè)所得稅征稅范圍n企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)n企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率n1個(gè)原則個(gè)原則4企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人n在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織入的組織( (以下統(tǒng)稱企業(yè)以下統(tǒng)稱企業(yè)) )為企業(yè)所

2、得稅的納為企業(yè)所得稅的納稅人，依照稅人，依照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。n依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。一人有限責(zé)任公司？一人有限責(zé)任公司？5居民企業(yè)居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國(guó)依照外國(guó)(地區(qū)地區(qū))法律成立法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

3、、場(chǎng)所的企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)納稅人納稅人6n按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中哪個(gè)屬于非居民企業(yè)的有（各項(xiàng)中哪個(gè)屬于非居民企業(yè)的有（ ）。）。nA.在在江陰江陰工商局登記注冊(cè)的企業(yè)工商局登記注冊(cè)的企業(yè)nB.在美國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在在美國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在江陰江陰的外的外資獨(dú)資企業(yè)資獨(dú)資企業(yè)nC.在美國(guó)注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在在美國(guó)注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在南京南京的辦事處的辦事處nD.在在無錫無錫注冊(cè)但在中東開展工程承包的企注冊(cè)但在中

4、東開展工程承包的企業(yè)業(yè) n答案：答案：C7企業(yè)所得稅征稅范圍企業(yè)所得稅征稅范圍1、就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得、就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得2、發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得居民企業(yè)居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。非居民企業(yè)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得8企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù) 對(duì)對(duì)所得所得征稅。征稅。 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所

5、得、利讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。捐贈(zèng)所得和其他所得。9應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增納稅調(diào)增-納稅納稅調(diào)減調(diào)減-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損10企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率25%（1）居民企業(yè)）居民企業(yè)（2）非居民

6、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且其取得的所得（包括境內(nèi)與場(chǎng)所的，且其取得的所得（包括境內(nèi)與境外所得）與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)境外所得）與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的系的兩檔優(yōu)惠稅兩檔優(yōu)惠稅率率減按減按20% 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)減按減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率低稅率適 用 稅 率適 用 稅 率為為20%，減按減按10%1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。所的。2.非居民企業(yè)雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)非居民企業(yè)雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)

7、場(chǎng)所無所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的。實(shí)際聯(lián)系的。111 1個(gè)重要原則個(gè)重要原則稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則n在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（企業(yè)所得法第（企業(yè)所得法第21條）條）12二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)n1、收入類型、收入類型n2、收入確定原則、收入確定原則n3、視同銷售收入、視同銷售收入13收入類型收入類型企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入企業(yè)以貨幣形式和非

8、貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入銷售貨物收入股息、紅利等股息、紅利等權(quán)益性投資收權(quán)益性投資收益益其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯貼收入、違約金收入、匯兌收益等兌收益等提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入利息收入利息收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入租金收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入收入接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入14收入確定原則（稅法與會(huì)計(jì)趨同收入

9、確定原則（稅法與會(huì)計(jì)趨同）n企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方n企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制n收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量n相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 15買一贈(zèng)一如何處理？買一贈(zèng)一如何處理？n根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的

10、通知（國(guó)稅函入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 16視同銷售收入視同銷售收入n稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售

11、貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。部門另有規(guī)定的除外。 n以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值：是指按照市場(chǎng)價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值：是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。格確定的價(jià)值。17視同銷售的判定視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途改變用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)

12、構(gòu)之間轉(zhuǎn)移在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場(chǎng)推廣或銷售用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途18n根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列情形，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的是下列情形，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的是（ ）。）。nA.A.將自產(chǎn)水泥用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程將自產(chǎn)水泥用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程nB.B.將外購毛

13、巾獎(jiǎng)勵(lì)給職工將外購毛巾獎(jiǎng)勵(lì)給職工nC.C.將鋼鐵移送至境內(nèi)分公司將鋼鐵移送至境內(nèi)分公司nD.D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用將自建商品房轉(zhuǎn)為自用n答案：答案：B B19n國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知處理問題的通知（國(guó)稅函【（國(guó)稅函【20082008】828828號(hào)）號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生按規(guī)定視同銷售情形時(shí)，規(guī)定：企業(yè)發(fā)生按規(guī)定視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)屬于企業(yè)自制自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于確定銷售收入；屬于外外購購的資產(chǎn)，可按的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收確定銷

14、售收入。入。20視同銷售稅會(huì)差異視同銷售稅會(huì)差異業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型非貨幣性交換非貨幣性交換償債、利潤(rùn)分償債、利潤(rùn)分配、職工福利配、職工福利捐贈(zèng)、廣告、捐贈(zèng)、廣告、贊助、推廣樣贊助、推廣樣品品在建工程、管在建工程、管理部門、分支理部門、分支機(jī)構(gòu)等內(nèi)部轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)等內(nèi)部轉(zhuǎn)移（不得轉(zhuǎn)移移（不得轉(zhuǎn)移至國(guó)外）至國(guó)外）稅收規(guī)定稅收規(guī)定確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入21三、成本費(fèi)用等扣除標(biāo)準(zhǔn)三、成本費(fèi)用等扣除標(biāo)準(zhǔn)n可扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目可扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目n不得扣除的支出項(xiàng)目不得扣除的支出項(xiàng)目

15、n稅法有特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的成本支出項(xiàng)目稅法有特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的成本支出項(xiàng)目（包括工資薪金、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、（包括工資薪金、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、準(zhǔn)備金等）廣告費(fèi)、準(zhǔn)備金等）22可扣除的項(xiàng)目可扣除的項(xiàng)目項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)容內(nèi)容成本成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)他耗費(fèi)費(fèi)用費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加有稅金和附加損失損失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各類損失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各類損失23不得扣除的支出項(xiàng)目不得扣除的支出項(xiàng)目n（一）向投資者支付的股息、紅利等

16、權(quán)益性投資收（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；益款項(xiàng)；n（二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款；n（三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金；n（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；n（五）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（五）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；n（六）贊助支出；（六）贊助支出；n（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；n（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 24工資薪金支出工資薪金支出n企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支

17、付給在本稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職或者受雇有關(guān)的其他支出。 n合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，符合相應(yīng)原則規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金

18、，符合相應(yīng)原則。n國(guó)稅函國(guó)稅函20093號(hào)號(hào) 25） 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)：屬于工資薪金支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。） 企業(yè)在年度匯算清繳年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。26職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額 14工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 實(shí)際實(shí)際撥繳撥繳不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2職工教育經(jīng)職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi) 實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生不超過工資薪

19、不超過工資薪金總額金總額2.5超過部分，在超過部分，在以后納稅年度以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)27條件：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪條件：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。在企業(yè)所得稅稅前扣除。委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。依法在稅前扣除。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

20、管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總工資薪金總額額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除納稅年度扣除以后年度未超標(biāo)時(shí)納稅調(diào)減。以后年度未超標(biāo)時(shí)納稅調(diào)減。28保險(xiǎn)支出和住房公積金保險(xiǎn)支出和住房公積金n企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等

21、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。n企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工分別在不超過職工工資總額資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。29保險(xiǎn)支出和住房公積金保險(xiǎn)支出和住房公積金n財(cái)稅財(cái)稅200610號(hào)：根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l號(hào)：根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住例、建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金房公積

22、金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管管20055號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。30.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）

23、按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一五險(xiǎn)一金金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，公積金，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)充養(yǎng)老保險(xiǎn)老保險(xiǎn)費(fèi)、費(fèi)、補(bǔ)充補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工特殊工種

24、職工支付的人身支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除?？鄢纳虡I(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除，不得扣除。31利息支出利息支出n企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的借款利息

25、支出，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 n非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；n非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 32業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)n企業(yè)發(fā)生的與生

26、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入的的5。 33扣除最高限額扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%；不超過銷售（營(yíng)；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入業(yè)）收入5實(shí)際扣除數(shù)額實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則孰低原則?！纠}】納稅人銷售收入【例題】納稅人銷售收入2000萬元，萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000510萬元。兩種情況：萬元。兩種情況：（1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)）假設(shè)實(shí)際發(fā)

27、生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬萬元：元：4060%24萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額萬元；納稅調(diào)整額401030萬萬元元（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬萬元：元：1560%9萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額萬元；納稅調(diào)整額1596萬元萬元34廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)n企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予

28、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。35扣除最高額扣除最高額銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%實(shí)際扣除額實(shí)際扣除額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。則?！纠}】某食品生產(chǎn)企業(yè)【例題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2016年銷售年銷售收入收入4000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額限額400015%600（萬元）（萬元）（1）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生700萬元：稅前可扣萬元：稅前可扣除除600萬元，納稅調(diào)整萬元，納稅調(diào)整100萬元萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生500萬元：稅前可扣萬元：稅前可扣除除500萬元，納稅調(diào)整萬元，納稅調(diào)整0超標(biāo)準(zhǔn)

29、處理超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。如：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額如：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元，本年發(fā)生額萬元，本年發(fā)生額380萬元，扣除限萬元，扣除限額額480萬元，納稅調(diào)減萬元，納稅調(diào)減65萬元萬元36扣除最高限額扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入）收入5實(shí)際扣除數(shù)額實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰孰低原則低原則?！纠}】納稅人銷售收入【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000510萬元。兩種情況：萬元。兩種情況：

30、（1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元萬元：4060%24萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除10萬萬元；納稅調(diào)整額元；納稅調(diào)整額401030萬元萬元（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元萬元：1560%9萬元；稅前可扣除萬元；稅前可扣除9萬元萬元；納稅調(diào)整額；納稅調(diào)整額1596萬元萬元37項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)1.1.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予2.2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予3.3.教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%

31、的部分準(zhǔn)予扣除（了解特殊行業(yè)）的部分準(zhǔn)予扣除（了解特殊行業(yè)）超超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度4.4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息（關(guān)聯(lián)方借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個(gè)限個(gè)限制）制）5.5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的56.6.廣告費(fèi)和業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（特殊以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（特殊行業(yè)行業(yè)30%）超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度超標(biāo)

32、準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度7.7.公益捐贈(zèng)支公益捐贈(zèng)支出出不超過年度利潤(rùn)總額不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。8.8.手續(xù)費(fèi)及傭手續(xù)費(fèi)及傭金金（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按保費(fèi)）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按保費(fèi)15%；人身保險(xiǎn)按保費(fèi)；人身保險(xiǎn)按保費(fèi)10%計(jì)算計(jì)算限額。限額。（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額計(jì)算限額總結(jié)總結(jié):匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：38手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出n企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的保險(xiǎn)支出和住房公積金，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的保險(xiǎn)支出和住房公積金，不超過以下規(guī)

33、定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的保金等后余額的10%計(jì)算限額。計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）

34、所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。計(jì)算限額。n財(cái)稅財(cái)稅200929號(hào)號(hào)39租賃費(fèi)租賃費(fèi)n企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取

35、折舊費(fèi)用，分定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。期扣除。40租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)n企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。41勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出n企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 42捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出n企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額潤(rùn)總額1212以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。n公益性捐贈(zèng)，是指企

36、業(yè)通過公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體或者或者縣級(jí)以上人民政府及其部門縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于，用于中中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。事業(yè)的捐贈(zèng)。 43n惠利食品制造有限責(zé)任公司惠利食品制造有限責(zé)任公司2012014 4年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為為350350萬元，當(dāng)期通過市政府向當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)捐贈(zèng)萬元，當(dāng)期通過市政府向當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品公允價(jià)值自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品公允價(jià)值120120萬元，成本萬元，成本8080萬元，企業(yè)已做會(huì)計(jì)處理，增值稅稅率萬元，企業(yè)已做會(huì)計(jì)處理，增值稅稅率17%,17

37、%,假假設(shè)不存在其他調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)設(shè)不存在其他調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2012014 4年應(yīng)納稅調(diào)年應(yīng)納稅調(diào)整（整（ ）萬元。）萬元。nA.A.58.4 58.4 B.B.4040nC.C.98.4 98.4 D.D.100.4100.4n答案：捐贈(zèng)支出扣除限額答案：捐贈(zèng)支出扣除限額=350=350* *12%=4212%=42萬元，會(huì)計(jì)萬元，會(huì)計(jì)列支捐贈(zèng)支出列支捐贈(zèng)支出=80+120=80+120* *17%=100.417%=100.4萬元，捐贈(zèng)支出萬元，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增納稅調(diào)增=100.4-42=58.4=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調(diào)萬元，視同銷售納稅調(diào)增增=120-80=4

38、0=120-80=40萬元，總調(diào)增萬元，總調(diào)增=40+58.4=98.4=40+58.4=98.4萬元萬元44不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失?！咎崾咎崾尽繀^(qū)分刑事責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任。區(qū)分刑事責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)

39、營(yíng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金租金和和特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)，以及，以及非銀行非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。不得扣除。45四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠n不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入n稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠n稅額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠46不征稅收入與免稅收入不征稅

40、收入與免稅收入不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入財(cái)政撥款財(cái)政撥款國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)居民企業(yè)之間的股息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益投資收入紅利等權(quán)益投資收入政府性基金政府性基金符合條件的非盈利組織符合條件的非盈利組織的收入的收入其他（例如財(cái)政補(bǔ)助、其他（例如財(cái)政補(bǔ)助、即征即退的各種稅收等）即征即退的各種稅收等）其他其他47稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠減免形式減免形式減免范圍減免范圍免稅免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；）農(nóng)作物新品

41、種的選育；（3）中藥材的種植；）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。）遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。三免三減半三免三減半（1）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；）從事

42、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；免征額免征額+減征減征居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。48稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠形式優(yōu)惠形式加計(jì)扣除優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%，形成資產(chǎn)按照，形成資產(chǎn)按照150%攤銷。攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100

43、%。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠70%投資額直接抵扣應(yīng)納稅所得額投資額直接抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠縮短折舊年限（縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的不得低于規(guī)定折舊年限的60%）或加速折）或加速折舊法舊法減計(jì)收入優(yōu)惠減計(jì)收入優(yōu)惠1.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，所取得的收入，減按減按90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。49稅額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠項(xiàng)目

44、優(yōu)惠形式優(yōu)惠形式小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)減按減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 其中小小微，其所得其中小小微，其所得減按減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得的稅率繳納企業(yè)所得稅，即稅，即10%。（。（2015年年10月月1日起至日起至2017年年12月月31日）日）高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)減按減按15的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的優(yōu)惠由地方自治政府制定具體優(yōu)惠措施由地方自治政府制定具體優(yōu)惠措施有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（兩免三減鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

45、發(fā)展的優(yōu)惠政策（兩免三減半、五免五減半）半、五免五減半）稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠部分投資額抵稅額。企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、部分投資額抵稅額。企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。50五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ)n虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。零的