第十一章——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第十一章第十一章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容：內(nèi)容：合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1合并調(diào)整分錄與抵消分錄的編制合并調(diào)整分錄與抵消分錄的編制2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制3合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表v反映母公司和其全部子公司形成的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司與子公司母公司與子公司 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。子公司，是指被母公司控

2、制的企業(yè)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和編制主體是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和編制主體是母公司母公司。合并范圍的確定合并范圍的確定v合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)以控制為基礎(chǔ)予予以確定。以確定。v控制控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。益的權(quán)力。控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用v母公司母公司直接直接或通過(guò)子公司或通過(guò)子公司間接間接擁有被投資單位擁有被投資單位半數(shù)半數(shù)以上的表決權(quán)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單

3、位，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。外。 1 1. . 表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 40% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用v通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。上的表決權(quán)。v根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

4、。務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。v有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。成員。v在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 2.2. 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)v在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。權(quán)因素。 3 3. . 潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍v

5、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。的主體等）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位 不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位位v已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司v已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司v母公司不能控制的其他被投資單位，如合營(yíng)企母公司不能控制的其他被投資單位，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序v統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和

6、會(huì)計(jì)期間v編制合并工作底稿編制合并工作底稿v將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并加總計(jì)算合計(jì)金額入合并工作底稿，并加總計(jì)算合計(jì)金額v在合并工作底稿中編制在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄調(diào)整分錄和和抵消分錄抵消分錄v計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額v填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄的編制對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整v如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況

7、，則不需要對(duì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司v通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為使子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

8、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整v母公司按照母公司按照權(quán)益法權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額發(fā)生的虧損份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資v合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核

9、算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于當(dāng)期收到子公司對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于子公司除凈損益以外所對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積貸：資本公積連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表v如果如果連續(xù)

10、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 “所有者權(quán)益所有者權(quán)益”年初各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)年初各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用應(yīng)用“股股本本年初年初”、“資本公積資本公積年初年初”和和“盈余公積盈余公積年初年初”項(xiàng)目代替項(xiàng)目代替；對(duì)

11、于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初”項(xiàng)項(xiàng)目代替目代替。抵消分錄的編制抵消分錄的編制v資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的抵消處理變動(dòng)表中的抵消處理v長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理v內(nèi)部投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消處理內(nèi)部投資

12、收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消處理v內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理v內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理v內(nèi)部固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）交易中的抵消處理內(nèi)部固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）交易中的抵消處理抵消分錄的編制抵消分錄的編制v合并現(xiàn)金流量表中的抵消處理合并現(xiàn)金流量表中的抵消處理v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益受到的現(xiàn)金與分配企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益受到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理股利、利潤(rùn)或償付利息

13、支付的現(xiàn)金的抵消處理v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理流量的抵消處理v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理消處理v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理v借：股本借：股本 資本公積資本公積年初年初 本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 本年本年 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年

14、末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目賬面價(jià)值各項(xiàng)目賬面價(jià)值子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值控股比例控股比例子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消處理v借：股本借：股本 資本公積資本公積年初年初 本年本年 盈余公積盈余公積年初年初 本年本年 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東

15、權(quán)益屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目公允價(jià)值各項(xiàng)目公允價(jià)值母公司的合并成本母公司的合并成本子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例差額差額內(nèi)部投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消處理內(nèi)部投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消處理v借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初v 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末（母公司確認(rèn)的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益）（母公司確認(rèn)的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益）（

16、子公司本期凈利潤(rùn)中少數(shù)股東享有的份額）（子公司本期凈利潤(rùn)中少數(shù)股東享有的份額）（子公司年初未分配利潤(rùn)）（子公司年初未分配利潤(rùn)）（子公司本期提取的盈余公積）（子公司本期提取的盈余公積）（子公司宣派的（子公司宣派的現(xiàn)金股利）現(xiàn)金股利）（子公司（子公司期末未分配利潤(rùn)）期末未分配利潤(rùn)）子公司本期的凈利潤(rùn)子公司本期的凈利潤(rùn)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理v從從企業(yè)集團(tuán)整體的角度企業(yè)集團(tuán)整體的角度來(lái)看，發(fā)生在母公司與來(lái)看，發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)子公司、子公司相互之間的這些債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不能增加企業(yè)集團(tuán)目，只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)

17、，既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加其負(fù)債。的資產(chǎn)，也不能增加其負(fù)債。內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消v在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款款；（；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）易

18、性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券與應(yīng)付債券；（；（5）應(yīng)）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。v借：債務(wù)類項(xiàng)目借：債務(wù)類項(xiàng)目v 貸：債權(quán)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目?jī)?nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷v企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)有至到

19、期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：為：v借：投資收益借：投資收益v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)v將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的將上期資產(chǎn)減

20、值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 v 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 （上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）（上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷v對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)金額予以抵消賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)金額予以抵消v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 v 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 （本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額

21、）（本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 （本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額）（本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額） 先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。v在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債

22、券投資與在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)分別進(jìn)行處理：額，應(yīng)分別進(jìn)行處理：如果債券投資的余額大于如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計(jì)入合應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計(jì)入合并利潤(rùn)表的并利潤(rùn)表的投資收益投資收益項(xiàng)目項(xiàng)目；如果債券投資的余額如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計(jì)小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計(jì)入合并利潤(rùn)表的入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。項(xiàng)目。內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理v從從企業(yè)集團(tuán)整體企業(yè)集團(tuán)整體的

23、角度來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的角度來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值?；顒?dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值。內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理v購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售對(duì)集團(tuán)外銷售v購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售對(duì)集團(tuán)外銷售v購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)部分實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售對(duì)集團(tuán)外銷售初次編制合并報(bào)表內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理v借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 v 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 v借：營(yíng)業(yè)

24、成本借：營(yíng)業(yè)成本 v 貸：存貨貸：存貨 購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售抵消當(dāng)期內(nèi)部交易銷售抵消當(dāng)期內(nèi)部交易銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入企業(yè)內(nèi)部銷售收入抵消當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包抵消當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理v借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 v 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售抵消當(dāng)期內(nèi)部交易中銷售抵消當(dāng)期內(nèi)部交易中銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入企業(yè)的內(nèi)部銷售收入借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售購(gòu)買企業(yè)當(dāng)

25、期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)存貨作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但位實(shí)作為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但位實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成的現(xiàn)對(duì)外銷售而形成的期末存貨期末存貨內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部存貨交易的抵消處理內(nèi)部存貨交易的抵消處理1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初（年初存貨中未

26、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）內(nèi)部固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）交易中的抵消處理內(nèi)部固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）交易中的抵消處理集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用1集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用2集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為普通商品銷售3內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理內(nèi)部交易形

27、成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后期間的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后期間的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理v借：營(yíng)業(yè)收入 v 貸：營(yíng)業(yè)成本 v 固定資產(chǎn)原價(jià) 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)一方銷售的商品，另一方購(gòu)入

28、后作為固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易銷售利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易銷售利潤(rùn)v借：營(yíng)業(yè)外收入 v 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 一方出售固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)一方出售固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中包含的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等v 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后期間的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后期間的抵消處理抵消

29、固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等抵消期初按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)抵消期初按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 v 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)v 借：未分配利潤(rùn)借：未分

30、配利潤(rùn)年初年初v 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入抵消期初累計(jì)多提折舊抵消期初累計(jì)多提折舊v 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入v 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 將上述抵銷分錄中的將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目用項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目項(xiàng)目代替。代替。抵消本期多提折舊抵消本期多提折舊v 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入v 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用單選題單選題v甲公司擁有乙和丙兩家子公司。甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年年6月月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，日，乙公司

31、將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為售價(jià)為100萬(wàn)元萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)增并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)增“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額為項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 vA3 B6 C9 D24 v答案：答案：C合并現(xiàn)金流量表中的抵消處理合并現(xiàn)金流量表中的抵消處理v編制合并現(xiàn)金流

32、量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：（主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量；（；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金利息支付的現(xiàn)金；（；（3）母公司與子公司、子公司相）母公司與子公司、子公司相互之間互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金

33、流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。v借：現(xiàn)金流出類項(xiàng)目借：現(xiàn)金流出類項(xiàng)目v 貸：現(xiàn)金流入類項(xiàng)目貸：現(xiàn)金流入類項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制v合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表v合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表v合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表

34、v合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表v附注附注報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映v 1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映v（1）因）因同一控制下同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。v（2）因）因非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。v 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)

35、負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映v母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映v子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：v1.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；數(shù)股東權(quán)益；v2.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)