非居民稅收管理

1、內(nèi)容提綱非居民企業(yè)的概述非居民企業(yè)的概述 稅收協(xié)定的適用稅收協(xié)定的適用非居民企業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)非居民企業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn) 非居民企業(yè)的納稅情況非居民企業(yè)的納稅情況 非居民稅收管理的問(wèn)題及建議非居民稅收管理的問(wèn)題及建議一、非居民企業(yè)概述1、非居民企業(yè)的定義非居民企業(yè)(Non-tax-resident Enterprises)是指依據(jù)國(guó)外法律成立的,核心管理機(jī)構(gòu)不在我國(guó)境內(nèi),但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的;或者雖然沒(méi)有境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但是有來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的所得的企業(yè)。依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī),對(duì)于我國(guó)境內(nèi)一切自然人和法人,只要有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得,均屬我國(guó)稅收管轄權(quán)管轄,均對(duì)我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。2、非居民企

2、業(yè)的判定美國(guó)：美國(guó)：根據(jù)美國(guó)相關(guān)法典的規(guī)定：“所謂美國(guó)公司指在美國(guó)創(chuàng)建或成立的公司，或根據(jù)美國(guó)或任何州的法律創(chuàng)建或成立的公司。美國(guó)公司（居民企業(yè)）須就它們世界范圍的所得繳納所得稅。任何不是美國(guó)公司的公司都是外國(guó)公司（非居民企業(yè)）?！?由此可見(jiàn)，美國(guó)對(duì)公司的認(rèn)定采取的是登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)依法成立的企業(yè)，美國(guó)政府應(yīng)當(dāng)保護(hù)其利益和糾正它在世界任何區(qū)域所遭受的不公正待遇，因而政府有權(quán)要求美國(guó)的公司按其世界范圍的收入納稅。 日本：日本：根據(jù)日本法人稅法第二條規(guī)定：日本本國(guó)法人是指總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)位于日本境內(nèi)的法人；外國(guó)法人（即非居民企業(yè)）是指除了本國(guó)法人以外的其他法人。日本采取的是總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，

3、總機(jī)構(gòu)所在地比較容易確定，但也容易是法人通過(guò)改變總機(jī)構(gòu)所在地的手段，達(dá)到并變更居民身份的目的。 這樣的標(biāo)準(zhǔn)，不管是在認(rèn)定居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的身份上，都不具有穩(wěn)定性，會(huì)對(duì)相關(guān)的認(rèn)定造成一定的難度，不利于對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)的行使。韓國(guó)：韓國(guó)：根據(jù)韓國(guó)法人稅法規(guī)定：總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)位于外國(guó)的法人（在韓國(guó)沒(méi)有有效的管理機(jī)構(gòu)）為外國(guó)法人。韓國(guó)也和日本一樣，采取的是登記注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能使自己的居民稅收管轄權(quán)范圍擴(kuò)大，在更大的范圍內(nèi)行使國(guó)家的稅收管轄權(quán)。中國(guó)：中國(guó)：我國(guó)企業(yè)所得稅法中，首次對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做出了規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：“ 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！薄氨痉?/p>

4、所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！薄氨痉ㄋQ非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。 3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單

5、位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 OECD范本中規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井、氣井以及其他任何開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。此外，OECD 范本中還規(guī)定，建筑工地或建筑、安裝工程，如果持續(xù)存在 12 個(gè)月以上，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 UN 范本中規(guī)定，建筑工地或建筑、安裝工程，如果持續(xù)存在 6 個(gè)月以上，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，此外，裝配工程，與建筑工地、建筑、安裝或裝配工程有關(guān)的監(jiān)督活動(dòng)，如果持續(xù)存在 6 個(gè)月以上，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，如果在任何 12 個(gè)月中連續(xù)或累計(jì) 6 個(gè)月以

6、上，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)的企業(yè)所得稅法引用了OECD 范本和UN 范本關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的有關(guān)內(nèi)容，規(guī)范了常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。另外，有些稅收協(xié)定規(guī)定了對(duì)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。如：對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類(lèi)工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，簽署協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）有日本、美國(guó)、德國(guó)、香港、澳門(mén)等；對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)派工作人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)活動(dòng)的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是，提供勞務(wù)活動(dòng)的工作人員在對(duì)方停留的時(shí)間必須在任何十二個(gè)月內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過(guò) 18

7、3 天，簽署協(xié)定的國(guó)家有加拿大、意大利、俄羅斯、西班牙、新加坡等二、稅收協(xié)定1、稅收協(xié)定的定義 稅收協(xié)定，又稱國(guó)際稅收協(xié)定，國(guó)際稅收條約。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。 稅收協(xié)定的目的稅收協(xié)定的目的避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅防止國(guó)際性的偷、漏稅和避稅國(guó)家間劃分稅源，建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)避免稅收歧視，保證享受同等稅收待遇2、稅收協(xié)定的目的居民稅收管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。管轄權(quán)管轄權(quán) 第一第一 屬地原則屬地原則3、稅收管轄權(quán)的適用 屬人原則屬人原則地域

8、稅收管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）以地域概念作為其行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。稅收管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）在征稅方面所行使的法律權(quán)力，它包括地域稅收管轄權(quán)（屬地原則）和居民稅收管轄權(quán)（屬人原則）。 我國(guó)的所得稅法由三部分構(gòu)成，即：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定。我國(guó)迄今已經(jīng)對(duì)外簽署了 96 個(gè)稅收協(xié)定（不含與香港、澳門(mén)的安排），其中 94 個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行。 我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家，即當(dāng)稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。但如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照國(guó)內(nèi)稅法執(zhí)行。4、稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系三、非居民企業(yè)的

9、現(xiàn)狀及特點(diǎn)1、非居民企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易國(guó)際化，我國(guó)的開(kāi)放程度正逐漸擴(kuò)大，對(duì)外交流和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易程度也在不斷深化，非居民企業(yè)的數(shù)量不斷增多。 表 3.1 是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的 2002 年至 2008 年統(tǒng)計(jì)的非居民企業(yè)戶數(shù)，可以看出非居民企業(yè)戶數(shù)一直增高不下，2002 年為 8145 戶，2008 年則增長(zhǎng)為 27084 戶，年平均增長(zhǎng)率為22.64%。其中常駐代表機(jī)構(gòu)占了絕大部分，以 2008 年為例，常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記戶數(shù)占全部非居民企業(yè)總數(shù)的 89%。2、非居民企業(yè)稅收的現(xiàn)狀 2008年所得稅法進(jìn)行了改革，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度，明確界定了非居民企業(yè)的納稅準(zhǔn)則，在一

10、定程度上減少了稅款的流失，加之近年來(lái)非居民企業(yè)數(shù)量的不斷攀增，使得非居民企業(yè)稅收收入也隨之增多。如圖3. 2所示，非居民企業(yè)稅收收入由2009年的560. 18億元增長(zhǎng)至2012年的1090. 3億元，比2009年增收530. 12億元，增長(zhǎng)94. 63% 。 2012年非居民企業(yè)稅收收入延續(xù)自2009年以來(lái)不斷增長(zhǎng)的勢(shì)頭，增幅有所放緩，比全國(guó)稅收整體增幅低5. 2個(gè)百分點(diǎn)。這是由于占非居民企業(yè)所得稅總額70. 2%的股息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)所得稅增幅回落，分別比上年回落59. 8個(gè)和13. 7個(gè)百分點(diǎn)，但在國(guó)際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、需求不振的大背景下仍實(shí)現(xiàn)了連續(xù)增長(zhǎng)。 非居民企業(yè)所得稅收入一直是

11、非居民企業(yè)稅收收入的重要組成部分，多年來(lái)平均占非居民企業(yè)稅收收入的80. 97%。由圖3. 2可知，非居民企業(yè)所得稅收入比重多年來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)。 3、非居民企業(yè)特點(diǎn) 1.涉及業(yè)務(wù)類(lèi)型多，情況復(fù)雜。隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和人員、資 金、技術(shù)往來(lái)的日漸深入，非居民企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，業(yè)務(wù)類(lèi)型繁多。如金融保險(xiǎn)、建筑安裝、商業(yè)外貿(mào)、設(shè)計(jì)咨詢、工程勞務(wù)、對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。這些行業(yè)和業(yè)務(wù)類(lèi)型差異性較大，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式也不同，情況較為復(fù)雜。2.企業(yè)持續(xù)時(shí)間短，變化較快。非居民企業(yè)中大部分是常駐代表機(jī)構(gòu)，雖然外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)一般批準(zhǔn)設(shè)立三年，但是由于許多代表機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，因此大多不穩(wěn)定，

12、開(kāi)業(yè)、注銷(xiāo)，失蹤頻繁，代表機(jī)構(gòu)的首席代表也常常不在國(guó)內(nèi)或難以掌握其行蹤。3.財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定，素質(zhì)參差。非居民企業(yè)特別是常駐代表機(jī)構(gòu)，由于受其經(jīng)營(yíng)持續(xù)時(shí)間短、變化快等因素影響，企業(yè)往往不配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其日常申報(bào)、納稅工作大多依靠社會(huì)中介力量，而中介機(jī)構(gòu)由于業(yè)務(wù)水平參差，缺乏統(tǒng)一規(guī)范，質(zhì)量難以保證。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳

13、納企業(yè)所得稅。四、非居民企業(yè)的納稅情況銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。1、納稅義務(wù)2、非居民稅收的構(gòu)成部分l 一是對(duì)非居民企業(yè)或者非居民個(gè)人在中國(guó)境外對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人

14、提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)扣繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅等；l 二是對(duì)非居民企業(yè)從我國(guó)取得的股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等源泉扣繳的企業(yè)所得稅；l 三是對(duì)非居民個(gè)人從我國(guó)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等代扣代繳的個(gè)人所得稅；l 四是對(duì)非居民企業(yè)或者非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅、印花稅等；l 五是對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所征收的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。3、征收方式國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 第三條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、

15、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅法第三十八條、國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。實(shí)施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)

16、所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 4、適用稅率稅率：10%應(yīng)納稅所得額：以收入全額作為應(yīng)納稅所得額法律依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條、第四條、第十九條；實(shí)施條例第九十一條。特殊條款：如果稅收協(xié)定中規(guī)定源泉扣繳的稅率低于10%,從稅收協(xié)定的規(guī)定。稅率：25%應(yīng)納稅所得額：收入全額乘以核定利潤(rùn)率核定利潤(rùn)率： 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%法律依據(jù)： 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條，國(guó)稅發(fā)201019號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知。 實(shí)際操作：文件規(guī)定的核定利潤(rùn)率為一區(qū)間，

17、目前操作中無(wú)特殊情況一般從低限。5、現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅管理 對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的征管外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型多、情況復(fù)雜，稅收監(jiān)管難度較大。稅收管理員對(duì)一戶企業(yè)的征免稅界定，往往要收集大量的材料。由于企業(yè)的應(yīng)稅收入難以準(zhǔn)確核算，目前對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)主要是采用核定征收方式和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式征稅。對(duì)外國(guó)企業(yè)提供勞務(wù)、承包工程的征管對(duì)臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)、承包工程項(xiàng)的非居民企業(yè)，其涉稅事項(xiàng)主要通過(guò)委托代理人(一般為發(fā)包方單位)辦理，應(yīng)繳稅款大部分是由發(fā)包方負(fù)責(zé)代扣代繳。在日常管理中，臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)一般在發(fā)生售付匯事項(xiàng)時(shí)，才向稅務(wù)部門(mén)辦理涉稅事項(xiàng)并報(bào)送發(fā)生經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的合同及其

18、他有關(guān)資料，申報(bào)完稅后即結(jié)束扣繳義務(wù)。5、現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅管理 對(duì)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所外國(guó)企業(yè)的征管目前對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，主要包括外國(guó)銀行分行、外國(guó)保險(xiǎn)分公司、合作開(kāi)采石油的外國(guó)企業(yè)以及律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等其他企業(yè)，均實(shí)行查帳征收方式征稅，其稅收管理要求與居民企業(yè)基本一致。 對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所外國(guó)企業(yè)的征管此類(lèi)非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為法定扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。目前，稅務(wù)部門(mén)對(duì)該類(lèi)非居民企業(yè)主要是通過(guò)對(duì)外支付出具稅務(wù)證明時(shí)的審核，同時(shí)結(jié)合國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管。五、

19、非居民稅收管理的問(wèn)題1、非居民稅收管理制度建設(shè)尚不完善 一是部分實(shí)體政策不明確。例如，對(duì)“所得”的界定、各項(xiàng)勞務(wù)的定義和界定標(biāo)準(zhǔn)、工程勞務(wù)合同中的不含稅所得是否需要換算、換算時(shí)應(yīng)采用適用稅率還是實(shí)際征收率等問(wèn)題，缺乏明確依據(jù)。二是部分政策規(guī)定的征管程序操作性不強(qiáng)。例如，規(guī)定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目需分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于提供勞務(wù)時(shí)間短、且多為“一次性”勞務(wù)的非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)落實(shí)難度較大。2、非居民稅法宣傳和納稅服務(wù)機(jī)制尚不健全 一是缺乏有針對(duì)性的非居民稅收信息指引服務(wù)機(jī)制。納稅人難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握非居民相關(guān)稅

20、收法律法規(guī)。二是業(yè)務(wù)的多樣性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，給納稅人和扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是征管方式不完善，非居民業(yè)務(wù)審核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不能滿足納稅人提高行政審批效率的要求。注意事項(xiàng)3、非居民稅收的日常管理工作質(zhì)效仍然不高一是稅務(wù)機(jī)關(guān)信息掌握不全面、不及時(shí)，導(dǎo)致稅源監(jiān)控存在盲區(qū)，管理上比較被動(dòng)，造成了相應(yīng)稅款的流失。二是征管手段單一，主動(dòng)管理能力不足，主要停留在“三個(gè)依賴”:非居民稅收征管手段依賴源泉扣繳；對(duì)非居民勞務(wù)所得的征收管理依賴“核定征收”；稅源監(jiān)控依賴對(duì)外支付稅務(wù)證明。三是征管方式僵化，缺乏靈活性。實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民稅收管理不分業(yè)務(wù)事項(xiàng)、規(guī)模大

21、小、非居民類(lèi)型，基本采用同一征管方式，工作的針對(duì)性和有效性不強(qiáng)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及與相關(guān)職能部門(mén)間溝通渠道不順暢，缺乏信息交換和共享機(jī)制。同時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作的開(kāi)展尚不充分，不能提供有效的信息支持。注意事項(xiàng)4、非居民稅收管理難題尚未實(shí)現(xiàn)有效突破 例如：如何正確判定不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)模式的勞務(wù)性質(zhì)、勞務(wù)發(fā)生地和勞務(wù)境內(nèi)外劃分比例，正確核定工程和勞務(wù)的利潤(rùn)率；如何正確區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)，以及正確界定跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司之間勞務(wù)費(fèi)和成本分?jǐn)倖?wèn)題等。注意事項(xiàng)5、非居民稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后 目前，非居民稅收管理人員隊(duì)伍的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)還達(dá)不到進(jìn)行精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，高層次的專業(yè)人才仍然較為

22、缺乏。非居民稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)的系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，特別是未能有效開(kāi)展融合居民企業(yè)所得稅管理的工作培訓(xùn)以及典型案例經(jīng)驗(yàn)的分析共享和總結(jié)推廣，未能建立定期和規(guī)范的工作經(jīng)驗(yàn)交流模式，制約了非居民稅收管理和服務(wù)質(zhì)效的提高。注意事項(xiàng)6、非居民稅收管理的信息化建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié) 目前，非居民稅收管理系統(tǒng)在運(yùn)用信息化手段進(jìn)行信息綜合利用、提高經(jīng)辦人員科學(xué)洞察力、輔助進(jìn)行職業(yè)判斷方面仍然存在不足?，F(xiàn)有非居民稅收管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和功能尚不完善。征管系統(tǒng)的稅收數(shù)據(jù)和信息統(tǒng)計(jì)分析功能不強(qiáng)，尚未實(shí)現(xiàn)不同非居民稅源數(shù)據(jù)之間的分析比對(duì)、稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的監(jiān)控提示以及同類(lèi)非居民稅收管理事項(xiàng)或案例的匯總和統(tǒng)計(jì)，對(duì)日常管理和服務(wù)工作的有效支持不足。六、加強(qiáng)非居民稅收管理與服務(wù)的主要思路和工作建議l (一)適應(yīng)非居民稅收工作的需要，進(jìn)一步健全和完善相關(guān)稅收政策一方面，要完善應(yīng)稅所得范圍、納稅義務(wù)判定、跨境勞務(wù)定義等方面的規(guī)定，增強(qiáng)完整性和嚴(yán)密性；另一方面，要結(jié)合稅收征管實(shí)踐修改完善程序性條款，提高可操作性。l (二)構(gòu)建非居民稅收專業(yè)化管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源的日常監(jiān)控和管理大力構(gòu)建專業(yè)化管理工作機(jī)