中國(guó)稅制第六章企業(yè)所得稅

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅教學(xué)教學(xué)目的目的了解我國(guó)企業(yè)所得了解我國(guó)企業(yè)所得稅的沿革，領(lǐng)會(huì)企稅的沿革，領(lǐng)會(huì)企業(yè)所得稅的概念和業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)，熟悉企業(yè)所特點(diǎn)，熟悉企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，得稅的申報(bào)繳納，掌握企業(yè)所得稅的掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。額的計(jì)算方法。本章本章重點(diǎn)重點(diǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的政策規(guī)定的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，的計(jì)算方法，企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納。的申報(bào)繳納。本章本章難點(diǎn)難點(diǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外計(jì)算、境外已納稅款扣已納稅款扣除的計(jì)算。除的計(jì)算。本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)v 第一節(jié)第一節(jié) 概述

2、概述 v 第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象和納稅人v 第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率v 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 第五節(jié)第五節(jié) 優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策v 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算v 第七節(jié)第七節(jié) 申報(bào)繳納申報(bào)繳納第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述v 一、企業(yè)所得稅的建立和完善一、企業(yè)所得稅的建立和完善v （一）企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念v 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。v （二）企業(yè)所得稅

3、的建立和完善（二）企業(yè)所得稅的建立和完善v 四個(gè)階段四個(gè)階段v第一階段：新中國(guó)成立第一階段：新中國(guó)成立19831983年年 國(guó)有企業(yè)：上繳利潤(rùn)國(guó)有企業(yè)：上繳利潤(rùn) 集體企業(yè)：工商所得稅集體企業(yè)：工商所得稅 1950年中央人民政府政務(wù)院公布的年中央人民政府政務(wù)院公布的工商業(yè)稅工商業(yè)稅暫行條例暫行條例 1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅 1963年，國(guó)務(wù)院頒布了年，國(guó)務(wù)院頒布了關(guān)于調(diào)整工商所得稅關(guān)于調(diào)整工

4、商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定第二階段：第二階段：19831983年年-1990-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅 1980年年9月月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過公布日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過公布了了中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法所得稅法，30%+3% 1981年年 12月月13日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)外國(guó)企業(yè)所得稅法所得稅法，自，自1982年年1月月1日起施行日起施

5、行。20%-40%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 1983年，第一次利改稅，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收年，第一次利改稅，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收55%的所得稅的所得稅 1984年，第二次利改稅，國(guó)務(wù)院于年，第二次利改稅，國(guó)務(wù)院于1984年年9月月18日發(fā)布的日發(fā)布的中華中華人民共和國(guó)人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）所得稅條例（草案）和和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法征收辦法，國(guó)有大中型企業(yè)，國(guó)有大中型企業(yè)55%，國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用，國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用8級(jí)超額級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為，最高稅率為55% 1984年，制定了年，制定了中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)

6、集體企業(yè)集體企業(yè)所得稅暫行條例所得稅暫行條例，實(shí)行實(shí)行10%-55%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 1988年年11月月17日，財(cái)政部頒發(fā)了日，財(cái)政部頒發(fā)了私營(yíng)企業(yè)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例施所得稅暫行條例施行細(xì)則行細(xì)則，35%v第三階段：第三階段：1994-20081994-2008年年 1991年年4月月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并公布了四次會(huì)議通過并公布了中華人民共和國(guó)外中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，30%+3% 1994年，頒布年，頒布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例稅暫行條例，取消了按企業(yè)

7、所有制形式設(shè)，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率的比例稅率v第四階段：第四階段：20082008年至今年至今v2007年年3月月16日，中華人民共和國(guó)第十屆全日，中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過中華人民共中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和國(guó)企業(yè)所得稅法，自，自2008年年1月月1日起日起施行。施行。25%v二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) (一一)征稅對(duì)象是所得額征稅對(duì)象是所得額 (二二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜應(yīng)納稅所

8、得額的計(jì)算程序復(fù)雜 (三三)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 (四四)實(shí)行按實(shí)行按年年計(jì)征，分期繳納，年終匯算計(jì)征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法清繳的征收方法一、納稅人一、納稅人v在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），為企業(yè)所得稅的納稅人。稅人。 注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外v（一）企業(yè)分類（一）企業(yè)分類v企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。v劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)v1、居民企業(yè)居民企

9、業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象和納稅人v居民企業(yè)居民企業(yè)v如：在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)如：在我國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)工商銀行、中國(guó)移動(dòng)通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車（中通信公司、肯德基（中國(guó)）公司和大眾汽車（中國(guó)）公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)）公司等，就是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)國(guó)境內(nèi)外境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。v而

10、如果在美國(guó)、英國(guó)和百慕大群島等國(guó)家或地區(qū)而如果在美國(guó)、英國(guó)和百慕大群島等國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則注冊(cè)的公司，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，則也是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)也是我國(guó)的居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)外境內(nèi)外的所的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。v2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。場(chǎng)所，但

11、有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。v2、非居民企業(yè)非居民企業(yè)v例如：例如：v在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，在我國(guó)設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國(guó)企業(yè)，就屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的就屬于我國(guó)的非居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所得以及發(fā)生在我國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；v在我國(guó)未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，在我國(guó)未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民而有來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的

12、所得應(yīng)依法繳納企業(yè)企業(yè)，其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所得稅。v（二）各類企業(yè)的納稅義務(wù)（二）各類企業(yè)的納稅義務(wù)v1、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅、居民企業(yè)：境內(nèi)、境外所得均須納稅v2、非居民企業(yè)：、非居民企業(yè)：v境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： （1）境內(nèi)、境外與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）境內(nèi)、境外與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得的所得 （2）與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系無實(shí)際聯(lián)系的但來自境的但來自境內(nèi)的所得內(nèi)的所得v境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 僅就來自中國(guó)境內(nèi)的所得納稅僅就來自中國(guó)境內(nèi)的所得納稅v 二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象v企業(yè)所得稅征稅

13、對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 1.居民企業(yè)居民企業(yè)的征收對(duì)象：來源于中國(guó)境內(nèi)外的的征收對(duì)象：來源于中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。所得和其他所得。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象和納稅人v 二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象v

14、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：的征稅對(duì)象： 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；聯(lián)系的所得； 在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的來所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系

15、的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得源于中國(guó)境內(nèi)的所得 注：注：1.機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2.實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)

16、境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等?？刂茡?jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。第二節(jié)第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象和納稅人v 二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象v企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 3.所得來源的判斷所得來源的判斷 銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確

17、定 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定在地確定第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率v一一、基本稅率、基本稅率 v 企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為25%v 居民企業(yè)和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所居民企業(yè)和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所v二、優(yōu)惠稅率二、優(yōu)惠稅率v 20%、15%v 1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取得

18、與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)所得（稅率：其來源于中國(guó)境內(nèi)所得（稅率：20%，實(shí)際：，實(shí)際：10%）v 2、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：、符合條件的小型微利企業(yè)（稅率：20%）v 3、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稅率：15%）小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)：1.制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從萬元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；2.非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超

19、過30萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。OECD成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表（成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表（2005/2006）國(guó)別國(guó)別稅率稅率國(guó)別國(guó)別稅率稅率國(guó)別國(guó)別稅率稅率日本日本39.5美國(guó)美國(guó)39.3德國(guó)德國(guó)38.9加拿大加拿大36.1西班牙西班牙35法國(guó)法國(guó)34.4比利時(shí)比利時(shí)34意大利意大利33新西蘭新西蘭33盧森堡盧森堡30.4澳大利亞澳大利亞30土耳其土耳其30英國(guó)英國(guó)30丹麥丹麥30荷蘭荷蘭29.6希臘希臘29墨西哥墨西哥29挪威挪威28瑞典瑞典28韓國(guó)韓國(guó)27.5葡萄牙葡萄牙27.5芬蘭芬蘭26奧地利奧地利25捷

20、克捷克24瑞士瑞士21.3波蘭波蘭19斯洛伐克斯洛伐克19冰島冰島18匈牙利匈牙利16愛爾蘭愛爾蘭12.5第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定v 一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)v 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。予扣除項(xiàng)目后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。v 應(yīng)納稅所得額的確定，以應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。為原則。v 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總

21、額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)各項(xiàng)扣除扣除-以前年度虧損以前年度虧損 注意注意：按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)：按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)）往往是不一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)）往往是不一致的。兩者不一致時(shí)，稅法規(guī)定的優(yōu)先。會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須致的。兩者不一致時(shí)，稅法規(guī)定的優(yōu)先。會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。按稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。二、收入總額的確定二、收入總額的確定v收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的收入總額是指納

22、稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和各項(xiàng)收入的總和 。v（一）基本收入的確定（一）基本收入的確定v1、銷售貨物收入、銷售貨物收入v2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入v3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入v4、股息、紅利等權(quán)益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益v5、利息收入利息收入v6、租賃收入、租賃收入v7、特許權(quán)使用費(fèi)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入v8、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入v9、其它收入（如：固、其它收入（如：固定資產(chǎn)盤盈、罰款、無定資產(chǎn)盤盈、罰款、無法支付的應(yīng)付賬款、物法支付的應(yīng)付賬款、物資及現(xiàn)金溢余、包裝物資及現(xiàn)金溢余、包裝物押金、債務(wù)重組收入等）押金、債務(wù)重組收入等）三、不征稅收入三、不征

23、稅收入v不征稅收入不征稅收入是指永久不納入征稅范圍的收入。是指永久不納入征稅范圍的收入。v包括：包括： 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金政府性基金 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、免稅收入四、免稅收入v免稅收入免稅收入是企業(yè)應(yīng)納稅所得額中免予征收企業(yè)所是企業(yè)應(yīng)納稅所得額中免予征收企業(yè)所得稅的收入。得稅的收入。v包括：包括： 國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益性投資收益 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從在中

24、國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營(yíng)利性組織的收入符合條件的非營(yíng)利性組織的收入五、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目五、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目v (一一)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容內(nèi)容v 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和的所有必要和正常的正常的成本成本、費(fèi)用費(fèi)用、稅金稅金和和損失損失。v1、成本、成本 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)

25、所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。費(fèi)用和間接費(fèi)用。 外購(gòu)存貨的實(shí)際成本：購(gòu)貨價(jià)格；購(gòu)貨的費(fèi)用和稅外購(gòu)存貨的實(shí)際成本：購(gòu)貨價(jià)格；購(gòu)貨的費(fèi)用和稅金。金。v2、費(fèi)用、費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用v3、稅金、稅金 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附稅、關(guān)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品加等產(chǎn)品銷售銷售稅金及附加稅金及附加v4、損失、損失 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失、其它損失。

26、損、投資損失、其它損失。 注意：注意： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的支出可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的支出可分為收益收益性性支出和支出和資本性資本性支出。支出。 資本性資本性支出支出不得在當(dāng)期直接扣除。折舊、不得在當(dāng)期直接扣除。折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。 收益性收益性支出支出當(dāng)期直接扣除。當(dāng)期直接扣除。(二二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍范圍和和標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)v1.工資、薪金支出工資、薪金支出va.性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在性質(zhì)：支付給與本企業(yè)存在任職受雇任職受雇關(guān)系的關(guān)系的員工的報(bào)酬（員工的報(bào)酬（現(xiàn)金現(xiàn)金或或非現(xiàn)金非現(xiàn)金形式）形式）vb.人員：包括人員：包括固定工、合

27、同工固定工、合同工和和臨時(shí)工臨時(shí)工vc.內(nèi)容：內(nèi)容： 包括包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪資、年終加薪； 不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支不包括雇員分得的股息、社保繳款、福利支出、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、住房公積金、出、安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、住房公積金、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。vd.標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除v2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 納稅人的職工福利費(fèi)，不超過納稅人的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額工資薪金總額的的14%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。 納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過

28、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總工資薪金總額額的的2%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。 納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總工資薪金總額額的的2.5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后以后納稅年度扣除。納稅年度扣除。v未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除按標(biāo)準(zhǔn)扣除v3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)v 納稅人按國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納納稅人按國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金” ，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。v為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老

29、保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。v按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。全保險(xiǎn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。v為投資者和雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人為投資者和雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。v4. 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 v 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；扣除；v向非金融機(jī)構(gòu)借

30、款的利息支出，按照不高于金向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。v 例題：例題：v 某公司某公司2008年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年賬戶中利息，含有以年利率利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款萬元貸款的借款利息；也包括向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金的借款利息；也包括向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金100萬元支付的萬元支付的10.5萬元的借款利息。該公司萬元的借款利息。該公司2008年度可年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少

31、？在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？v 答案：答案：v 可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300*8%/12*9=18（萬元）（萬元）v 向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100 *8%/12*9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除v 該公司該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是費(fèi)用是18+6=24（萬元）（萬元）v5.借款費(fèi)用

32、借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的合理借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的合理借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 建造、購(gòu)置建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，開發(fā)購(gòu)置，開發(fā)購(gòu)置無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，以及籌建期間發(fā)生的利息支出以及籌建期間發(fā)生的利息支出不在當(dāng)期不在當(dāng)期直接扣除，應(yīng)分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，直接扣除，應(yīng)分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目。遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目。 投產(chǎn)后發(fā)生的利息支投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出出允許直接扣除。允許直接扣除。v 借款費(fèi)用是手續(xù)費(fèi)，不是利息借款費(fèi)用是手續(xù)費(fèi)，不是利息v 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤

33、銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額款而發(fā)生的匯兌差額v 例題例題v 某企業(yè)向銀行借款某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從萬元用于建造廠房，借款期從2008年年1月月1日至日至12月月30日，支付當(dāng)年全年借款利息日，支付當(dāng)年全年借款利息費(fèi)用費(fèi)用32萬元，該廠房于萬元，該廠房于2008年年10月月31日達(dá)到可使用日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，狀態(tài)交付使用，11月月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？v 答案答案v 固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交固定資產(chǎn)購(gòu)

34、建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)前扣除。付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)前扣除。v 企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32/12*2=5.33（萬元）（萬元）v6.匯兌損益匯兌損益v 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。v7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)v企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

35、關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的得超過當(dāng)年銷售收入的5 5 。v【例題例題】v某企業(yè)某企業(yè)2008年銷售收入年銷售收入3000萬元，年實(shí)際萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？v【解析解析】v發(fā)生額的發(fā)生額的60%：30*60%=18（萬元）（萬元）v限額：限額：3000* 5 5 =15（萬元）（萬元）v兩數(shù)比較大小后擇其小者：兩數(shù)比較大小后擇其小者：v其當(dāng)年可

36、在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元。萬元。v8 8、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年當(dāng)年銷售收入銷售收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。以后納稅年度扣除。v9 9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)按照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方企業(yè)按照規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)

37、資金，準(zhǔn)予扣除。面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述資金提取后改變用途的，不得扣除。上述資金提取后改變用途的，不得扣除。v1010、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。v11.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)v納稅人租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)扣除，分別納稅人租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)扣除，分別按下列規(guī)定處理：按下列規(guī)定處理： (1)納稅人以納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。資產(chǎn)，其租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。 (2)納稅人以納稅人以融資租賃方式融資租賃方式

38、取得固定資產(chǎn)，其取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用用 。v12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)通常是指為企業(yè)職工配備的工作勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)通常是指為企業(yè)職工配備的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。 企業(yè)發(fā)放勞保企業(yè)發(fā)放勞保實(shí)物的支出允許扣除實(shí)物的支出允許扣除； 企業(yè)以企業(yè)以現(xiàn)金現(xiàn)金形式發(fā)放的形式發(fā)放的不能不能在稅前扣除。在稅前扣除。v13.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性

39、捐贈(zèng)支出，在年度企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?。 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)通過中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)。 上述標(biāo)準(zhǔn)為一般標(biāo)準(zhǔn)，有特殊規(guī)定的，以特殊上述標(biāo)準(zhǔn)為一般標(biāo)準(zhǔn)，有特殊規(guī)定的，以特殊規(guī)定為準(zhǔn)。規(guī)定為準(zhǔn)。v14.有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許納稅人轉(zhuǎn)讓

40、各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。v15. 資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，包括因存貨盤虧、毀損、報(bào)費(fèi)毀損凈損失，包括因存貨盤虧、毀損、報(bào)費(fèi)等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)稅金，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。v 某企業(yè)某企業(yè)2008年毀損一批庫(kù)存材

41、料，賬面成本年毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本10139.5元元（含運(yùn)費(fèi)（含運(yùn)費(fèi)139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）元）元v A10139.5 B11850 C10863.22 D10900v 答案：答案：Bv 不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。v 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）*17%+139

42、.5/(1-7%)*7%=1710.5元元v 在所得稅前可扣除的損失金額為：在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850元元v16.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。v17.其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和

43、國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。六、不得扣除的項(xiàng)目六、不得扣除的項(xiàng)目v在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除。具體包括：扣除。具體包括： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 2、企業(yè)所得稅稅款、企業(yè)所得稅稅款 3、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； 4、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失

44、 5、超過規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；、超過規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 6、贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；、贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8、與取得收入無關(guān)的其他支出、與取得收入無關(guān)的其他支出七、虧損的彌補(bǔ)七、虧損的彌補(bǔ)v企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得以用以后年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過期最長(zhǎng)不得超過5年。年。v期限：期限：5年，年，連續(xù)連續(xù)計(jì)算

45、，不論盈虧計(jì)算，不論盈虧v順序：先虧先補(bǔ)順序：先虧先補(bǔ)v企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。v 例題例題v 某居民企業(yè)某居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元、管理費(fèi)用萬元、管理費(fèi)用400萬元（其中含業(yè)務(wù)招待萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用費(fèi)用15萬元），上繳增值稅萬元），上繳增值稅60萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅140萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附

46、萬元、教育費(fèi)附加加6萬元，萬元，“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行賬戶中列支被工商行政管理部門罰款政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向萬元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)貧困地區(qū)捐贈(zèng)8萬元。該企業(yè)在計(jì)算萬元。該企業(yè)在計(jì)算2008年度年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額贈(zèng)的金額是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？v 某某居民企業(yè)居民企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額年度取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額3000萬元，發(fā)生萬元，發(fā)生銷售成本銷售成本2200萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元、管理費(fèi)用萬元、管理費(fèi)用4

47、00萬元萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用15萬元），上繳增值稅萬元），上繳增值稅60萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅140萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加萬元、教育費(fèi)附加6萬元，萬元，“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過萬元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)8萬元。該企業(yè)在計(jì)算萬元。該企業(yè)在計(jì)算2008年年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額是多是多少萬元？應(yīng)納稅所得額是多少？少萬元？應(yīng)納稅所得額是多少？v

48、利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75v 公益性捐贈(zèng)支出扣除限額公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=75*12%=9（萬元），實(shí)際（萬元），實(shí)際發(fā)生發(fā)生8萬元，可以據(jù)實(shí)扣除萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。v 關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整：15*60%=93000* 5 5 =15，允許扣除允許扣除9萬，應(yīng)納稅所得額要利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增萬，應(yīng)納稅所得額要利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增6萬萬v 罰款罰款7萬，不允許稅前扣除，調(diào)增萬，不允許稅前扣除，調(diào)增7萬萬v 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=75+6+7=88萬。萬。八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理v資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)；長(zhǎng)期

49、投資；固定資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)；長(zhǎng)期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；遞延資產(chǎn)；其它資產(chǎn)v其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面其中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)方面的支出必須采取的支出必須采取分期計(jì)提折舊分期計(jì)提折舊或者或者分期攤銷分期攤銷的方式的方式分期扣除分期扣除。(一一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理v 1. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)v固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原始價(jià)值原始價(jià)值為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。 外購(gòu)的外購(gòu)的購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及該資產(chǎn)達(dá)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出到預(yù)期用途發(fā)生的其他支出

50、自行建造的自行建造的竣工結(jié)算前發(fā)生的支出竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入的融資租入的租賃合同約定的付款總額和承租人在租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 盤盈的盤盈的按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的式取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 改建的改建的改建過程中發(fā)生的改建支出（除已經(jīng)足額改建過程中發(fā)生的改建支出（除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)）提取折舊的固定資產(chǎn)和租入

51、的固定資產(chǎn)）(一一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理v2.固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍 v1）可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：）可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： 房屋、建筑物；房屋、建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、器具、工具； 季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式以融資租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)；v2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)： 土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以

52、及批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)以及批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的； 以融資租賃方式以融資租賃方式租出租出的；的； 已提足折舊的；已提足折舊的； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。v3.計(jì)提折舊的依據(jù)和方法計(jì)提折舊的依據(jù)和方法 計(jì)提時(shí)間計(jì)提時(shí)間 原則上采取直線折舊法（平均年限法）原則上采取直線折舊法（平均年限法） v4.計(jì)提折舊的年限計(jì)提折舊的年限 （最低）（最低） 房屋、建筑物：房屋、建筑物：20年年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、

53、機(jī)械和其他設(shè)備：飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備：10年年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年年 電子設(shè)備：電子設(shè)備：3年年v 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。 外購(gòu)的外購(gòu)的購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的組等方式取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi) 折舊計(jì)提方法折舊計(jì)提方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照

54、直線法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的準(zhǔn)予扣除。 折舊計(jì)提時(shí)間折舊計(jì)提時(shí)間 計(jì)算折舊的最低年限：林木類計(jì)算折舊的最低年限：林木類10年，畜年，畜類類3年年v(二二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理v 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。v1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)的外購(gòu)的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)資購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所

55、發(fā)生的其他支出 自行開發(fā)的自行開發(fā)的開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)期用途前發(fā)生的支出條件后至達(dá)到預(yù)期用途前發(fā)生的支出 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的重組等方式取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)v(三三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理v2.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的情形：自行開發(fā)的不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的情形：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得

56、額時(shí)扣除的無形資支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他情況。其他情況。 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。 攤銷年限不得少于攤銷年限不得少于10年。年。v(三三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理v長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。v企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的

57、改建支出；已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。(四四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理v存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。過程中耗用的材料和物料等。(五五)存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理v1.存貨的計(jì)算基礎(chǔ)存貨的計(jì)算基礎(chǔ) 支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)購(gòu)

58、買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 其他方式取得其他方式取得該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)獲得的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性生物資產(chǎn)獲得的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出或者采收過產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出要支出v2.存貨的成本計(jì)算方法存貨的成本計(jì)算方法 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。一經(jīng)選用，不得隨意變更。v投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資權(quán)益性投資和和債權(quán)性投資債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。形成的資產(chǎn)。(六六)

59、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理v1.投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)的成本 支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款 其他方式取得其他方式取得該存貨的公允價(jià)值和支付的該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)v2.投資資產(chǎn)的成本扣除方法投資資產(chǎn)的成本扣除方法 在企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算在企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 某企業(yè)某企業(yè)2012年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：產(chǎn)品銷售收入年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：產(chǎn)品銷售收入1250萬元

60、萬元，其中國(guó)債利息收入，其中國(guó)債利息收入50萬元；產(chǎn)品銷售成本萬元；產(chǎn)品銷售成本550萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用50萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，其中向非萬元，其中向非金融企業(yè)借款金融企業(yè)借款100萬元，支付利息萬元，支付利息10萬元（同期同類銀行萬元（同期同類銀行貸款利息為貸款利息為8%）；管理費(fèi)用）；管理費(fèi)用160萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)9.5萬元；消費(fèi)稅萬元；消費(fèi)稅40萬元，允許抵扣的增值稅萬元，允許抵扣的增值稅25萬元；萬元；營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出5萬元，其中萬元，其中2萬元為交付的稅收滯納金。萬元為交付的稅收滯納金。 計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)201