國家稅收東財出版社第四版消費稅PPT

1、1第四章第四章 消費稅消費稅 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的計算消費稅的計算第三節(jié)第三節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅的計算出口應稅消費品退（免）稅的計算第四節(jié)第四節(jié) 消費稅的申報與繳納消費稅的申報與繳納第五節(jié)第五節(jié) 消費稅的賬務處理（略）消費稅的賬務處理（略）2第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述 一、概念、特點和立法精神一、概念、特點和立法精神 （一）概念（一）概念 消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人工和進口應稅消費品的單位和個人,就其銷就其銷售額或銷售數(shù)量售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。在特定環(huán)節(jié)

2、征收的一種稅。消費稅也可分為直接消費稅和間接消費消費稅也可分為直接消費稅和間接消費稅兩類。我國消費稅屬于間接消費稅。稅兩類。我國消費稅屬于間接消費稅。3第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述（二）特點（二）特點1.征稅范圍具有選擇性，且范圍不斷擴大征稅范圍具有選擇性，且范圍不斷擴大 2.稅率檔次多，且不統(tǒng)一稅率檔次多，且不統(tǒng)一 3.征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一 4二、征稅范圍二、征稅范圍5三、消費稅的納稅人三、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定國務院確

3、定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。費稅的納稅義務人。 6【歸納理解】【歸納理解】1繳納消費稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人；繳納消費稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人；2. 改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 3從制度設計上，一般不會重復征收消費稅，卷煙有批發(fā)加征的規(guī)定。從制度設計上，一般不會重復征收消費稅，卷煙有批發(fā)加征的規(guī)定。7四、消費稅的稅目和稅率四、消費稅

4、的稅目和稅率 我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等一次性筷子、實木地板等14個稅目。個稅目。 8（一）煙（一）煙1卷煙；卷煙；2雪茄煙；雪茄煙；3煙絲煙絲 除卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅除卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅外，雪茄煙和煙絲采用比例稅率。外，雪茄煙和煙絲采用比例稅率。 卷煙批發(fā)

5、環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率）稅率5%；（；（2）環(huán)）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅;（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。 卷煙分為甲類和乙類（調(diào)撥價卷煙分為甲類和乙類（調(diào)撥價70元元/條為界）條為界）【提示】【提示】0.6元元/每標準條每標準條(200支支)，150元元/每標準箱（每標準箱（5萬支）萬支）9（二）酒及酒精（二）酒及酒精1糧食白酒；糧食白酒；2. 薯類白酒；薯類白酒；3黃酒；黃酒；4啤酒；啤酒；5其他酒；其他酒；6酒精酒精 白酒采用復合計稅方法。啤酒分為甲類和乙類白酒采用復合計

6、稅方法。啤酒分為甲類和乙類（出廠價（出廠價3000元元/噸為界），分別適用噸為界），分別適用250元元/噸噸和和220元元/噸的稅率。噸的稅率?！咎崾尽俊咎崾尽浚?）菠蘿啤酒、果汁啤酒等果啤屬于啤）菠蘿啤酒、果汁啤酒等果啤屬于啤酒稅目酒稅目;（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅;（3）調(diào)）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。 白酒從量計稅的計量單位的換算：白酒從量計稅的計量單位的換算：10（三）化妝品（三）化妝品 包括各類美容、修飾類化妝品，含成套化包括各類美容、修飾類化

7、妝品，含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；妝品、高檔護膚類化妝品； 不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石11（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油（六）成品油1汽油；汽油；2柴油；柴油；3石腦油；石腦油；4溶劑油；溶劑油；5潤滑潤滑油；油；6航空煤油；航空煤油；7燃料油。燃料油。 各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定。（由財政部、國家稅務總局確定

8、。（P121）（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎含汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通含汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎的內(nèi)、外胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用用輪胎的內(nèi)、外胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎。輪胎。（八）小汽車（八）小汽車19座內(nèi)座內(nèi)(含含)乘用車；乘用車；210-23座座(含含)中輕型商用客車中輕型商用客車【提示】【提示】電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。12（九）摩托車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫包括高爾夫球、

9、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。桿身和握把。（十一）高檔手表（十一）高檔手表不含增值稅售價每只在不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表元（含）以上的手表（十二）游艇（十二）游艇本稅目只涉及機動艇本稅目只涉及機動艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點又稱衛(wèi)生筷子。特點是：（是：（1）以木材為原料；（）以木材為原料；（2）制成后一次性使）制成后一次性使用。用。（十四）實木地板（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天木指接地板、實

10、木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。飾的素板。13【例題【例題多選題】下列各項中，應同時征收增多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（值稅和消費稅的是（ ）。）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】【答案】AB14【稅率歸納】【稅率歸納】（一）消費稅稅率的基本形式（一）消費稅稅率的基本形式（二）按照最高稅率征稅的特殊情況（二）按照最高

11、稅率征稅的特殊情況 有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將與非應稅消費品以及不同稅率的應稅消費與非應稅消費品以及不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。品組成成套消費品銷售的。 15【例題【例題計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，中秋節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒乙類啤酒，中秋節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒萬元，直接銷售乙類

12、啤酒300噸，取得收入噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為多少？（甲類啤酒納的消費稅為多少？（甲類啤酒250元元/噸，乙類噸，乙類啤酒啤酒220元元/噸）噸）【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。適用最高稅率的消費品稅率

13、征稅。應納消費稅應納消費稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）（萬元）16第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的計算消費稅的計算17一、從價定率計征消費稅的計算方法一、從價定率計征消費稅的計算方法（一）銷售額的確定（一）銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。稅。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金潤、補貼、違約金(延期付款利息延期付款利息)和手續(xù)費、包和手續(xù)費、

14、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。外收費。 但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。18（二）含稅銷售額的換算（二）含稅銷售額的換算 計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，計算消費稅的價格

15、中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：為：應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（以及價外費用）（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或增值稅的稅率或征收率）征收率） 上述公式中的增值稅稅率為上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅；增值稅征收率為征收率為3%?！境醪浇Y論】【初步結論】一般情況下，從價計算消費稅一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字同一個數(shù)字。19（三）應稅消費品連同包裝物銷售計稅的（三）應稅消費品連同包裝物銷售計稅的規(guī)定規(guī)

16、定【注意】【注意】啤酒的包裝物押金不包括供重復啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。20（四）銷售額的其他規(guī)定（四）銷售額的其他規(guī)定 1納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者發(fā)生的當天或者當月當月1日的人民幣匯率中間價日的人民幣匯率中間價。納稅人應在。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不年內(nèi)不得變更。得變更。 2納稅人通過自設納稅人通過自設非獨立核算門市部非

17、獨立核算門市部銷售銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)量或者銷售額計算征收消費稅。銷售數(shù)量或者銷售額計算征收消費稅。21【例題【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，稅人，下設一非獨立核算的門市部，2011年年8月月該廠將生產(chǎn)的一批成本價該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷零售，取得含稅銷售額售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率，成本

18、利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（稅額為（ ）。）。A.5.13萬元萬元 B.6萬元萬元 C.6.60萬元萬元 D.7.72萬元萬元【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。該項業(yè)務應繳納的消費稅消費稅額。該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22(1+17%)10%=6.60（萬元）（萬元）【答案】【答案】C22 3納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的應當以納稅人同類應稅消費品的最

19、高銷售最高銷售價格價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。 4納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套套裝產(chǎn)品的銷售額裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依（不含增值稅）為計稅依據(jù)。據(jù)。應納稅額應納稅額=銷售額銷售額 適用稅率適用稅率23【例題【例題計算題】某化妝品廠是增值稅一般納計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）值稅，下同）20000元元/箱；最高銷售價格箱；最高銷售價格22000元元/箱，當月

20、將箱，當月將1箱箱A牌化妝品用于換牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計算應納的消費稅和增取一批生產(chǎn)材料，計算應納的消費稅和增值稅是多少？值稅是多少？【答案】【答案】該業(yè)務應納消費稅該業(yè)務應納消費稅=2200030%=6600該業(yè)務增值稅銷項稅該業(yè)務增值稅銷項稅=2000017%=340024二、從量定率計征消費稅的計算方法從量定率計征消費稅的計算方法（一）應稅數(shù)量的確定（一）應稅數(shù)量的確定 （1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售銷售數(shù)量數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用移送使用數(shù)量；數(shù)量； （3）委托

21、加工應稅消費品的，為納稅人）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回收回的應稅消費的應稅消費品數(shù)量；品數(shù)量； （4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口進口征稅征稅數(shù)量。數(shù)量。（二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率【特別提示】【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或

22、克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。要注意銷售數(shù)量的計算口毫升為單位規(guī)定單位稅額。要注意銷售數(shù)量的計算口徑及其換算。徑及其換算。25三、從價定率和從量定額復合計征消費稅的計算方法三、從價定率和從量定額復合計征消費稅的計算方法 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）值稅的）【歸納】【歸納】26【例題【例題單選題】單選題】2012年年3月，某酒廠（增值稅一般月，某酒廠（

23、增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使萬元，同時收取品牌使用費用費15萬元，當期收取包裝物押金萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期萬元，到期沒收包裝物押金沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。）萬元。A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42【解析】該廠當月應納消費稅【解析】該廠當月應納消費稅=480+（15+5）/(1+17%)20%+1000.1=109.42（萬元）（萬元）【答案】【答案】D27四、自產(chǎn)自用、用于連

24、續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納消費四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅的計算稅的計算 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。使用時納稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下工福利、獎勵等方面的，應當

25、納稅。具體分以下兩種情況：兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額應納稅額=同類消費品銷售單價同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率適用稅率28 第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（

26、成本（成本+利潤）利潤）（1-比例稅率）比例稅率）=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-比例稅率）比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率（1-比例稅率）比例稅率） 公式中的公式中的“成本成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的公式的“利潤利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成

27、本，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。由國家稅務總局確定?！咎崾尽俊咎崾尽繌牧坑嬚鞯南M稅不需要組價計算。從量計征的消費稅不需要組價計算。29【例題【例題計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元元/噸，成本利潤率噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案及解析】【答案及解析】消費

28、稅從量稅消費稅從量稅=11000=1000（元）（元）從價計征消費稅的組成計稅價格從價計征消費稅的組成計稅價格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）應納消費稅應納消費稅=1000+650020%=2300（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=650017%=1105（元）（元）或增值稅銷項稅額或增值稅銷項稅額=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）（元）30【例題【例題計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)月生產(chǎn)醫(yī)用酒精用酒精20噸，成本噸，成本16000元，將元，將5噸投入車間連續(xù)加工

29、跌噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當期應納增值元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？（酒精消費稅稅率稅和消費稅合計數(shù)為多少元？（酒精消費稅稅率5%，成，成本利潤率本利潤率5%）【答案及解析】【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增

30、值稅；消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅該企業(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）（元）該企業(yè)當期應納的消費稅該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/105）5%=750（元）（元）合計繳納增值稅消費稅合計合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450（元）（元）31【疑難問題歸納】【疑難問題歸納】32五、委托加工應稅消費品應納消費稅的計算五、委托加工應稅消費品應納消費稅的計算 概念：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收

31、取加概念：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是，不是，不是受托方，受托方承擔的只是受托方，受托方承擔的只是代收代繳代收代繳的義務（受托方為的義務（受托方為個人、個體戶的除外）。納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人、個體戶的除外）。納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。在地繳納消費稅。 33 委托加工的應稅消費品，按照委托加工的應稅消費品，按照受

32、托方的同類消費品受托方的同類消費品的銷的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）（1-比例稅率）比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 其

33、中其中“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。在地主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM加工費”是是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。消費稅的價格。34【例題

34、【例題計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的，請計算適用的組成計稅價格。組成計稅價格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格【答案及解析】組成計稅價格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）（元）35【難點提示

35、】【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點委托加工應稅消費品計算消費稅的難點材材料成本的確定料成本的確定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支

36、付采購運輸費萬元，另支付采購運輸費2萬元，將該批材料作為主要材萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100+2（1-11%）【提醒】【提醒】委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅；但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時費稅；但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法

37、規(guī)定，按按當期生產(chǎn)領用量當期生產(chǎn)領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。納稅款準予扣除。36六、外購或委托加工應稅消費品已納稅款扣除的計算辦法六、外購或委托加工應稅消費品已納稅款扣除的計算辦法1.準予從應納稅額中扣除已納消費稅的應稅消費品的范圍為：準予從應納稅額中扣除已納消費稅的應稅消費品的范圍為： (1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； (2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；品；(3)以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石

38、為原料生產(chǎn)的貴重以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；首飾及珠寶玉石； (4)以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；炮、焰火； (5)用外購或委托加工的已稅汽車輪胎用外購或委托加工的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎；汽車輪胎；(6)用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)以外購或委托加

39、工收回的已稅木制一次性筷子為原料生以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；產(chǎn)的木制一次性筷子；37(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；實木地板；(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；稅消費品；(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；滑油；(12)以外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲以外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從

40、消費稅應納稅額中扣除原醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。料已納的消費稅稅款。 當期準予扣除的當期準予扣除的外購外購應稅消費品已納稅款當期準予應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅外購應稅消費品適用稅率率 當期準予扣除的當期準予扣除的外購外購應稅消費品買價期初庫存的外應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價購應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價 當期準予扣除的當期準予扣除的委托加工委托加工應稅消費品已納稅款期初應稅

41、消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款消費品已納稅款382.在處理準予按規(guī)定抵扣應稅消費品已納稅款時，應把握以在處理準予按規(guī)定抵扣應稅消費品已納稅款時，應把握以下幾個原則：下幾個原則： （1）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。額（不包括增值稅稅款）。 （2）納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)）納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石

42、生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。稅款。 （3）對自己不生產(chǎn)應稅消費品而只是購進后再銷售應稅）對自己不生產(chǎn)應稅消費品而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮和焰火以及消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮和焰火以及珠寶玉石，凡不能構成最終消費品進入市場而需進一步珠寶玉石，凡不能構成最終消費品進入市場而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消

43、費品的已納稅款。應稅消費品的已納稅款。 （4）允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)）允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一般不得扣除（符合抵扣條件的除外）。般不得扣除（符合抵扣條件的除外）。39 （5）對當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于）對當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增加上期

44、留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納加上期留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結轉(zhuǎn)下一期申報不足抵扣部分結轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。抵扣的方式處理。 （6）對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽）對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。 （7）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

45、的消費稅稅款。業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。 （8）允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的）允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。 （9）按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。40【例題【例題單選題】某化妝品廠單選題】某化妝品廠4月外購香水精，取得月外購香水精，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為稅款為51萬元，本月生產(chǎn)香水領用香水精萬元，本月生產(chǎn)香水領用香水精70%，期初尚有庫存的外購香水精期初尚有庫存的外購

46、香水精15萬元，期末庫存香萬元，期末庫存香水精水精105萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（的消費稅是（ ）。）。 A.27萬元萬元 B.35.7萬元萬元 C.54萬元萬元 D.63萬元萬元 【解析】本月外購香水精的買價【解析】本月外購香水精的買價=5117%=300生產(chǎn)領用部分買價生產(chǎn)領用部分買價=15+300-105=210（萬元）（萬元）準予扣除的消費稅準予扣除的消費稅=21030%=63（萬元）（萬元）【答案】【答案】D 41七、進口應稅消費品應納消費稅的計算七、進口應稅消費品應納消費稅的計算 進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口的應

47、稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書稅專用繳款書之日起之日起15日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款。繳納稅款。（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格稅價格=（關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅）關稅）（1-消費稅消費稅稅率）稅率）應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 公式中的關稅完稅價格是指海

48、關核定的關稅計公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。稅價格。 （二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額量定額辦法計算應納稅額 應納稅額應納稅額=應稅消費品數(shù)量應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額42（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅關稅+進口數(shù)量進口數(shù)量消費稅消費稅定額稅率）定額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）應納稅額應納稅額=應稅消費品數(shù)量應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額+

49、組成計稅組成計稅價格價格消費稅稅率消費稅稅率 消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。海關代征?！咎崾尽俊咎崾尽窟M口卷煙在計征進口環(huán)節(jié)消費稅時需要兩次組價：進口卷煙在計征進口環(huán)節(jié)消費稅時需要兩次組價： 第一次組價第一次組價按照標準條組價，以判斷其等級和確定復合按照標準條組價，以判斷其等級和確定復合計稅中使用的比例稅率（計稅中使用的比例稅率（每標準條的每標準條的）。）。每標準條每標準條組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅關稅+0.6）（1-36%） 第二次組價第二次組價是用確定的稅率組成本批次卷煙的計稅價格

50、是用確定的稅率組成本批次卷煙的計稅價格（整批的整批的）。）。組成計稅價格組成計稅價格=（關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅關稅+進口數(shù)量進口數(shù)量消費稅消費稅定額稅率）定額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）43【相關鏈接】【相關鏈接】（1）注意進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關注意進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關系：系：增值稅的應稅貨物進口時，同樣要由海關增值稅的應稅貨物進口時，同樣要由海關代征進口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅代征進口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費稅不同。率，沒有定額稅率，這與消費稅不同。從價計從價計稅和復合計稅組成價格時，增值稅與消

51、費稅的組稅和復合計稅組成價格時，增值稅與消費稅的組價結果是一致的。計征消費稅的價格同樣不含增價結果是一致的。計征消費稅的價格同樣不含增值稅但含消費稅的，組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的，組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。當然，如果進口貨物不值稅但含消費稅的價格。當然，如果進口貨物不屬消費稅的征收范圍，增值稅組價中的消費稅因?qū)傧M稅的征收范圍，增值稅組價中的消費稅因素為零；素為零；（2）工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關征收過消費稅的貨）工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的同稅物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領用量計算

52、抵扣已納的進目的消費品，可按生產(chǎn)領用量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅符合規(guī)定口環(huán)節(jié)消費稅。進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅符合規(guī)定的可作為進項稅額扣除。的可作為進項稅額扣除。44八、金銀首飾應納消費稅的計算八、金銀首飾應納消費稅的計算 納稅環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié) 計稅依據(jù)：銷售額（實際收取的不含增值稅的全計稅依據(jù)：銷售額（實際收取的不含增值稅的全部價款）部價款）【例題【例題計算題】某百貨公司黃金飾品部計算題】某百貨公司黃金飾品部2010年年2月月直接零售金首飾直接零售金首飾3000克，每克零售價克，每克零售價200元；以元；以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾舊換新銷售金首飾，收回

53、舊首飾200克，換出新克，換出新首飾首飾600克，收取差價克，收取差價80000元，并收取舊首飾元，并收取舊首飾折價補償折價補償20元元/克。計算該黃金飾品部當月應繳克。計算該黃金飾品部當月應繳消費稅的金額。消費稅的金額?！敬鸢讣敖馕觥坎缓愪N售額【答案及解析】不含稅銷售額=（3000200+80000+20020）（1+17%）=584615.38（元）；（元）；應繳消費稅應繳消費稅=584615.385%=29230.77（元）（元）45第三節(jié)第三節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅的計算出口應稅消費品退（免）稅的計算一、出口應稅消費品退（免）稅政策一、出口應稅消費品退（免）稅政策（一）出口免稅并

54、退稅（一）出口免稅并退稅 適用有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直適用有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（不包括非生接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（不包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托代理出口應稅消費品。產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托代理出口應稅消費品。（二）出口免稅但不退稅（二）出口免稅但不退稅 適用有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)適用有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應稅消費品。企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應稅消費品。（三）出口不免稅也不退稅（三）出口不免稅也不退稅 適用一般商貿(mào)企業(yè)適用一般商貿(mào)企業(yè)46二、出口退稅率二、出口退稅率

55、計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)額，依據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例所附所附消費稅稅目消費稅稅目稅率（稅額）表稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費稅與執(zhí)行。這是退（免）消費稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而退還消費稅則按該應稅消費品所適用率計算，而退還消費稅則按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。的消費稅稅率計算。 企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅

56、消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。適用稅率計算應退消費稅稅額。 47（三）出口應稅消費品退稅的計算（三）出口應稅消費品退稅的計算1屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：費稅的價格計算，其公式為：應退消費稅稅款出口貨物的工廠銷售額應退消費稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率稅率2屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算，

57、應依照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算，其公式為：其公式為：應退消費稅稅額出口數(shù)量應退消費稅稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額48【例題【例題計算題】某進出口公司購進糧食白酒計算題】某進出口公司購進糧食白酒1噸，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上價款噸，取得增值稅專業(yè)發(fā)票上價款4萬元，萬元，全部出口，試計算其應退的消費稅額。全部出口，試計算其應退的消費稅額。（糧食白酒消費稅稅率（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元元/斤）斤）【答案】【答案】應退消費稅額應退消費稅額=4 20%+1 0.1=0.9（萬元）（萬元）49四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理出口的應稅消費品辦理退稅

58、后，發(fā)生退關，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補

59、繳消費稅。繳消費稅。 50第四節(jié)第四節(jié) 消費稅的申報與繳納消費稅的申報與繳納一、減免稅一、減免稅 航空煤油暫緩征收消費稅。航空煤油暫緩征收消費稅。 對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。量申報納稅。 對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅費稅應納稅額中扣除原料已納的消

60、費稅稅款。款。51二、納稅義務發(fā)生時間二、納稅義務發(fā)生時間 除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值規(guī)定之外，消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅基本一致。稅基本一致。 納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人生時間，為納稅人提貨提貨的當天。的當天。三、納稅期限三、納稅期限 根據(jù)根據(jù)消費稅暫行條例消費稅暫行條例第第14條和第條和第15條規(guī)定，條規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為消費稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者