第8章審計(jì)報(bào)告

1、第八章第八章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容基本內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作一、審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作 二、審計(jì)報(bào)告的編制二、審計(jì)報(bào)告的編制第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作v一、匯總審計(jì)差異一、匯總審計(jì)差異v二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表v三、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題三、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題v四、獲取管理層聲明四、獲取管理層聲明一、匯總審計(jì)差異一、匯總審計(jì)差異v（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表v1審計(jì)差異的種類審計(jì)差異的種類v審計(jì)差異審計(jì)差異在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序

2、和特殊項(xiàng)測(cè)試、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)目的審計(jì)后，審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致。則的不一致。審計(jì)差異的分類審計(jì)差異的分類（按其是否需要調(diào)整賬戶記錄）（按其是否需要調(diào)整賬戶記錄）v（1）核算錯(cuò)誤：）核算錯(cuò)誤：是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤。確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤。v用審計(jì)重要性來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可分為：用審計(jì)重要性來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可分為： v建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)v未調(diào)整不符事項(xiàng)未調(diào)整不符

3、事項(xiàng)v（2）重分類錯(cuò)誤：）重分類錯(cuò)誤：是因企業(yè)未能按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是因企業(yè)未能按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而形成的錯(cuò)誤。列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而形成的錯(cuò)誤。 v2編制審計(jì)差異調(diào)整表編制審計(jì)差異調(diào)整表v在終結(jié)審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將建議調(diào)整的不在終結(jié)審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表更正錯(cuò)報(bào)匯總表 。v如果被審計(jì)單位同意調(diào)整，獲得被審計(jì)單位同意賬如果被審計(jì)單位同意調(diào)整，獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整的書面確認(rèn)

4、。項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整的書面確認(rèn)。v如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。并根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告并根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。中予以反映，以及如何反映。 調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄的編制v原則：原則：按照按照“調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬”，將發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異直，將發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；即使涉及損益項(xiàng)目也接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；即使涉及損益項(xiàng)目也不應(yīng)通過不應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目科目。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制調(diào)整分錄時(shí)一般應(yīng)對(duì)報(bào)表進(jìn)行整注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制調(diào)整分錄時(shí)

5、一般應(yīng)對(duì)報(bào)表進(jìn)行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計(jì)的予以沖抵，體分析，確定分錄的借貸雙方，多計(jì)的予以沖抵，少計(jì)的應(yīng)當(dāng)增加。少計(jì)的應(yīng)當(dāng)增加。v在編制調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意，審計(jì)調(diào)整分錄在編制調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意，審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整的是錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目，所以分錄中的借方貸方調(diào)整的是錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目，所以分錄中的借方貸方應(yīng)為報(bào)表項(xiàng)目而不是具體的會(huì)計(jì)科目。應(yīng)為報(bào)表項(xiàng)目而不是具體的會(huì)計(jì)科目。 v【例【例1】W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一筆注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一筆采購原材料欠款采購原材料欠款50萬元未入賬。萬元未入賬。v做審計(jì)調(diào)整分錄如下：做審計(jì)調(diào)整分錄如下：v 借：存貨借：

6、存貨原材料原材料 500000v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 500000v【例【例2】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位記錄的向的向A單位收取的應(yīng)收貨款單位收取的應(yīng)收貨款310萬元并不存在。萬元并不存在。v做審計(jì)調(diào)整分錄如下：做審計(jì)調(diào)整分錄如下：v 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 3100000v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3100000v練習(xí)練習(xí)v審計(jì)審計(jì)A公司公司2008年報(bào)時(shí)，注會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司于年報(bào)時(shí)，注會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司于2008年年12月月9日日向向B公司賒銷含稅價(jià)為公司賒銷含稅價(jià)為158萬元的萬元的X產(chǎn)品一批，發(fā)票已開，并產(chǎn)品一批，發(fā)票已開，并已確

7、認(rèn)收入和成本。已確認(rèn)收入和成本。v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 580 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 350 400v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 229 600v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 200 000v經(jīng)查，經(jīng)查，2008年末，該業(yè)務(wù)貨款尚未收回。按年末，該業(yè)務(wù)貨款尚未收回。按A公司的會(huì)計(jì)政公司的會(huì)計(jì)政策，對(duì)該賬款無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。策，對(duì)該賬款無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年年1月月9日，日，B公司因公司因質(zhì)量問題將產(chǎn)品退回。質(zhì)量問題將產(chǎn)品退回。2009年年3月注會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)月注會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司未公司未對(duì)該筆銷售退回做出

8、會(huì)計(jì)處理。對(duì)該筆銷售退回做出會(huì)計(jì)處理。v要求：請(qǐng)代注會(huì)提出審計(jì)調(diào)整建議。（不考慮對(duì)所得稅、利要求：請(qǐng)代注會(huì)提出審計(jì)調(diào)整建議。（不考慮對(duì)所得稅、利潤分配等影響）潤分配等影響）v試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)已審數(shù)和和報(bào)表披露數(shù)報(bào)表披露數(shù)的表式。的表式。 （二）編制試算平衡表（二）編制試算平衡表編制要求編制要求v期末未審數(shù)、審計(jì)前金額期末未審數(shù)、審計(jì)前金額被審計(jì)單位提供的未被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表。審財(cái)務(wù)報(bào)表。v賬項(xiàng)調(diào)整、調(diào)

9、整金額賬項(xiàng)調(diào)整、調(diào)整金額根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄（被審計(jì)單中的調(diào)整分錄（被審計(jì)單位同意調(diào)整的）填列。位同意調(diào)整的）填列。v重分類調(diào)整重分類調(diào)整根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的重分類調(diào)整根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表（被審計(jì)單位同意調(diào)整的）分錄匯總表（被審計(jì)單位同意調(diào)整的） 填列。填列。v期末審定數(shù)、審定金額期末審定數(shù)、審定金額期末未審數(shù)或?qū)徲?jì)前金期末未審數(shù)或?qū)徲?jì)前金額額賬項(xiàng)調(diào)整或調(diào)整金額。賬項(xiàng)調(diào)整或調(diào)整金額。在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系 二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)

10、表二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表v（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序目的目的確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致對(duì)被審計(jì)單位的了解一致 ，是否具有合理性。，是否具有合理性。如果如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是

11、否有必要追加審計(jì)程序。必要追加審計(jì)程序。v（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果v目的目的為了確定審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)為了確定審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。 v內(nèi)容：內(nèi)容：1、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)。、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)。v（1）確定可能錯(cuò)報(bào)金額。）確定可能錯(cuò)報(bào)金額。 v（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)總數(shù)(即可能錯(cuò)報(bào)總額即可能錯(cuò)報(bào)總額)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 2、對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審、對(duì)

12、被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告。在審計(jì)項(xiàng)目組成員完成了每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)在審計(jì)項(xiàng)目組成員完成了每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試之后，由項(xiàng)目經(jīng)理匯總和評(píng)價(jià)所有成員的審計(jì)結(jié)果，試之后，由項(xiàng)目經(jīng)理匯總和評(píng)價(jià)所有成員的審計(jì)結(jié)果，綜合考慮在審計(jì)過程中收集到的全部審計(jì)證據(jù)。綜合考慮在審計(jì)過程中收集到的全部審計(jì)證據(jù)。必要時(shí)，可先由項(xiàng)目經(jīng)理完成后交給部門經(jīng)理和項(xiàng)目合必要時(shí)，可先由項(xiàng)目經(jīng)理完成后交給部門經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人認(rèn)真復(fù)核。伙人認(rèn)真復(fù)核。 v（三）復(fù)核審計(jì)工作底稿（三）復(fù)核審計(jì)工作底稿1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核v（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核）項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核v（2

13、）項(xiàng)目合伙人的復(fù)核項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 2、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核v意義：意義：（1）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最終的質(zhì)量控制。）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最終的質(zhì)量控制。（2）確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。）確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。（3）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。三、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題三、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題v項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)項(xiàng)目職業(yè)道德規(guī)范，在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕，組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象

14、保持警惕，并就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否得到遵守形成并就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否得到遵守形成結(jié)論結(jié)論 。四、獲取管理層書面聲明四、獲取管理層書面聲明 v（一）（一）概念概念：管理層書面聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)管理層書面聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。持其他審計(jì)證據(jù)。v（二）（二）作用作用：v（1）提醒管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可）提醒管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可 v（2）將書面聲明作為審計(jì)證據(jù)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)）將書面聲明作為審計(jì)證據(jù)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。計(jì)師。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制 v一、審

15、計(jì)報(bào)告的含義及其作用一、審計(jì)報(bào)告的含義及其作用v二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類v三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式v四、審計(jì)報(bào)告的編制四、審計(jì)報(bào)告的編制 一、審計(jì)報(bào)告的含義及其作用一、審計(jì)報(bào)告的含義及其作用 v審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件?；A(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 v作用：作用：1鑒證作用鑒證作用2保護(hù)作用保護(hù)作用3證明作用證明作用 二、審計(jì)報(bào)告的種類二、審計(jì)報(bào)告的種類v（一）按照性質(zhì)來分（一）按照

16、性質(zhì)來分v1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。即為標(biāo)準(zhǔn)無保留意指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。即為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。見的審計(jì)報(bào)告。 v2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指除標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告。是指除標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告。包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，保留意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，保留意見的審計(jì)報(bào)告，否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審的審計(jì)報(bào)告，否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。 v（二）按使用目的分（二）按使用目的分v1對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告一般用于向企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非

17、特定利益關(guān)一般用于向企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布，并附送財(cái)務(wù)報(bào)表。系人公布，并附送財(cái)務(wù)報(bào)表。v2非對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告非對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告一般用于經(jīng)營管理、企業(yè)合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定一般用于經(jīng)營管理、企業(yè)合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的。目的。v（三）按詳略程度分（三）按詳略程度分v1.長式審計(jì)報(bào)告長式審計(jì)報(bào)告v2.短式審計(jì)報(bào)告短式審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和格式v1.標(biāo)題標(biāo)題。應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為。應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。v2.收件人收件人。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般

18、是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。一般是被審計(jì)單位的股東或治理層。收件人的全稱。一般是被審計(jì)單位的股東或治理層。 v3引言段引言段 。應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過。應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。v4管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（1）按照

19、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 。v5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（3）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)

20、財(cái)務(wù)報(bào)表金）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。額和披露的審計(jì)證據(jù)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，）注?cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。v6審計(jì)意見段審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)應(yīng)當(dāng)說明，說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了財(cái)務(wù)報(bào)表旨在反映的信息務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了財(cái)務(wù)報(bào)表旨在反映的信息(如在通用目的編制基礎(chǔ)下，被審計(jì)單位期末的財(cái)務(wù)狀況、截如在通用目的編制基礎(chǔ)下，被審計(jì)單位期末的財(cái)務(wù)狀況、截至期末某

21、一期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量至期末某一期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)。 v7注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 （1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。 （2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。計(jì)師簽名

22、蓋章。 v8會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章 v9報(bào)告日期報(bào)告日期不應(yīng)早于獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成不應(yīng)早于獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。審計(jì)意見的日期。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：計(jì)證據(jù)：v（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成。成。v（2）被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)）被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)

23、財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。報(bào)表負(fù)責(zé)。 v說明段說明段：當(dāng)出具當(dāng)出具非無保留意見非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后責(zé)任段之后、審計(jì)、審計(jì)意見意見段之前段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。v強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段：在符合出具強(qiáng)調(diào)事在符合出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之

24、后意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。注意：注意：四、審計(jì)報(bào)告的編制四、審計(jì)報(bào)告的編制 v（一）審計(jì)報(bào)告的編制要求（一）審計(jì)報(bào)告的編制要求v（1）審計(jì)證據(jù)必須充分、適當(dāng)。）審計(jì)證據(jù)必須充分、適當(dāng)。v（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持獨(dú)立、客觀、公正）注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持獨(dú)立、客觀、公正 。v（3）審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)當(dāng)規(guī)范、明確。）審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)當(dāng)規(guī)范、明確。 v（4）審計(jì)報(bào)告的要素應(yīng)當(dāng)齊全。）審計(jì)報(bào)告的要素應(yīng)當(dāng)齊全。（二）審計(jì)報(bào)告的編制步驟（二）審計(jì)報(bào)告的編制步驟v（1）匯總整理審計(jì)工作底稿。）匯總整理審計(jì)工作底稿。v（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

25、。v（3）確定審計(jì)意見類型和措辭。）確定審計(jì)意見類型和措辭。v（4）編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)）編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，如由其他人員編制，須由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人編制，如由其他人員編制，須由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。人復(fù)核。 v（5）提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主體編制完成后，）提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主體編制完成后，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人進(jìn)行核對(duì)修改，核對(duì)無誤后由兩名注應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人進(jìn)行核對(duì)修改，核對(duì)無誤后由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章，并提交給委托客戶。冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章，并提交給委托客戶。（三）（三） 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的編制v適用情形適用情形 ：符合下列符

26、合下列所有所有條件：條件：1、按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，、按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已獲取已獲取充充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；2、按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)為未更、按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；3、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面已經(jīng)按照已經(jīng)按照適用的財(cái)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；4、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)了、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)了公允反映公允反映；5、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表、認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表已適當(dāng)提及已適當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制

27、基礎(chǔ)。編制基礎(chǔ)。v注意：注意：當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用作為意見段的開頭，并使用“在所有重在所有重大方面大方面”、“公允反映公允反映”等術(shù)語。等術(shù)語。（四）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的編制（四）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的編制v1、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告v非無保留意見包括：保留意見、否定意見和無法表非無保留意見包括：保留意見、否定意見和無法表示意見。示意見。v當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：告中發(fā)表非無保留意

28、見：（1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。（1）保留意見的審計(jì)報(bào)告）保留意見的審計(jì)報(bào)告v適用情形：適用情形：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大重大，但，但不具有廣泛性不具有廣泛性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無

29、法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。v注意：注意：當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用段中使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)當(dāng)出具非無

30、保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段增加說明段，清楚地說，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 （2）否定意見的審計(jì)報(bào)告）否定意見的審計(jì)報(bào)告v適用情形：適用情形：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣單獨(dú)或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

31、泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。v注意：注意：當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用意見段中使用“由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性重要性 ”等術(shù)語。等術(shù)語。 （3）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 v適用情形：適用情形：v 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無

32、法產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。表示意見。v注意：注意：v當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的引言段和責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用引言段和責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于導(dǎo)致無法表示意見的事由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性 ”等術(shù)語。等術(shù)語。 v無法表示意見無法表示意見不同于否定意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

33、計(jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。重的情形下采用。312、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段v強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及該段落提及已在已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。v增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形增加強(qiáng)調(diào)事

34、項(xiàng)段的情形 v異常訴訟或監(jiān)管行為的結(jié)果存在異常訴訟或監(jiān)管行為的結(jié)果存在不確定性不確定性；v提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 v存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)害。影響的特大災(zāi)害。v如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：應(yīng)當(dāng)采取下列措施：v（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；v（2）使用）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；或其他適當(dāng)標(biāo)題；

35、v（3）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；v（4）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。資料資料v截至截至2012年年4月月24日，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)日，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為所共為2041家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1972份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)報(bào)告59份，帶其他事項(xiàng)段的份，帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)

36、報(bào)告1份，保留意見審計(jì)報(bào)告份，保留意見審計(jì)報(bào)告6份份,無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告3份。份。練習(xí)練習(xí)v1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位責(zé)人，在審計(jì)以下單位2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：到以下情況：v （1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例萬元，持股比例30%。2007年年12月月31日，甲公日，甲公司與司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價(jià)格萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款轉(zhuǎn)讓

37、該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。（假設(shè)不資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。（假設(shè)不考慮預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量）考慮預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量） v（2）乙公司于）乙公司于2006年年5月為月為L公司公司1年期銀行借款年期銀行借款1000萬元萬元提供擔(dān)保，因提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于公司不能及時(shí)償還，銀行于2007年年11月向法月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年年12月月31日，乙公司在咨詢律師后

38、，根據(jù)日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。v（3）丙公司于）丙公司于2007年年11月月20日發(fā)現(xiàn)，日發(fā)現(xiàn)，2006年漏記固定資年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丙公司在編制萬元。丙公司在編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。同時(shí)也已經(jīng)按照相并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。同時(shí)也已經(jīng)按照相關(guān)要求，在關(guān)要求，