第6章審計目標與審計過程

1、第第6章章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程2. 審計范圍審計范圍1. 審計目標審計目標3. 財務報表循環(huán)財務報表循環(huán)4. 審計目標的實現(xiàn)過程審計目標的實現(xiàn)過程1.1 審計目標的含義與影響因素審計目標的含義與影響因素 審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果；動所期望達到的境地或最終結果； 審計目標包括審計總目標和具體審計目標兩個層次；審計目標包括審計總目標和具體審計目標兩個層次； 審計目標體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論的基石，審計目標體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論的基石，是整個審計系統(tǒng)運行

2、的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。落腳點。影響因素影響因素社會需求：根本因素社會需求：根本因素審計能力：制約因素審計能力：制約因素社會環(huán)境：制約因素社會環(huán)境：制約因素1.2 審計總目標審計總目標 歷史演變歷史演變詳細審計階段詳細審計階段查錯防弊查錯防弊資產(chǎn)負債表審計階段資產(chǎn)負債表審計階段驗證財務報表的公允性驗證財務報表的公允性財務報表審計階段財務報表審計階段雙重目標雙重目標風險導向審計階段風險導向審計階段降低信息風險降低信息風險1.2 審計總目標審計總目標 我國注冊會計師審計的總目標我國注冊會計師審計的總目標 財務報表是否按照適用的會計準

3、則和相關會計制度的規(guī)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；定編制； 財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.3 被審計單位管理當局的認定被審計單位管理當局的認定 認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確與隱含的表達。做出的明確與隱含的表達。內容內容與各類交易和事項相關的認定與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定與列報相關的認定1.3 被審計單

4、位管理當局的認定被審計單位管理當局的認定 與各類交易和事項相關的認定與各類交易和事項相關的認定認定種類認定種類主要性質主要性質發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關完整性完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄所有應當記錄的交易和事項均已記錄準確性準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄截止截止交易和事項已記錄于正確的會計期間交易和事項已記錄于正確的會計期間分類分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶1.3 被審計單位管理當局的認定被審計單位管理當局的認定 與期末賬戶余額相關的

5、認定與期末賬戶余額相關的認定認定種類認定種類主要性質主要性質存在存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的權利和義務權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務審計單位應當履行的現(xiàn)時義務完整性完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄計價或分攤計價或分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包含在財務報表資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包含在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記

6、錄。1.3 被審計單位管理當局的認定被審計單位管理當局的認定 與列報相關的認定與列報相關的認定認定種類認定種類主要性質主要性質發(fā)生及權力和義務發(fā)生及權力和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關計單位有關完整性完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有應當包括在財務報表中的披露均已包括分類和可理解性分類和可理解性財務信息已恰當?shù)牧袌蠛兔枋觯遗秲热荼磉_財務信息已恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表達清楚清楚準確性和計價準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當1.4 審計具體目標審計具

7、體目標 認定與審計具體目標的關系認定與審計具體目標的關系總總 目目 標標管理層認定管理層認定具體具體目標目標審計審計程序程序審計審計證據(jù)證據(jù)確定確定實施實施搜集搜集 現(xiàn)現(xiàn)實實再再認認定定1.4 審計具體目標審計具體目標 與各類交易和事項相關的審計目標與各類交易和事項相關的審計目標審計目標審計目標主要性質主要性質發(fā)生發(fā)生確認已記錄的交易是真實的確認已記錄的交易是真實的完整性完整性確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性準確性確認已記錄的交易是按正確金額反映的確認已記錄的交易是按正確金額反映的截止截止確認接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g確認接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰

8、當?shù)钠陂g分類分類確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類1.4 審計具體目標審計具體目標 與期末賬戶余額相關的審計目標與期末賬戶余額相關的審計目標審計目標審計目標主要性質主要性質存在存在確認記錄的金額確實存在確認記錄的金額確實存在權利和義務權利和義務確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務務完整性完整性確認已存在的金額均已記錄確認已存在的金額均已記錄計價和分攤計價和分攤確認資產(chǎn)、負債、所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務確認資產(chǎn)、負債、所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄

9、報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄1.4 審計具體目標審計具體目標 與列報相關的審計目標與列報相關的審計目標審計目標審計目標主要性質主要性質發(fā)生及權力和義務發(fā)生及權力和義務披露的交易、事項或其他情況是否已發(fā)生，并與被披露的交易、事項或其他情況是否已發(fā)生，并與被審計單位有關審計單位有關完整性完整性所有應當包括在財務報表中的披露是否均已包括所有應當包括在財務報表中的披露是否均已包括分類和可理解性分類和可理解性財務信息是否已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容財務信息是否已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚表述清楚準確性和計價準確性和計價財務信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當財務信息和其

10、他信息是否已公允披露，且金額恰當1.4 審計具體目標審計具體目標 審計目標的總結審計目標的總結CompletenessCEAVOPExistanceAccuracyValuationOwnership andObligationPresentation andDisclosure2. 審計范圍審計范圍 含義含義 財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，審財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，審計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目傆嫀煾鶕?jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤停缓停?審計范圍并不是指審計是審計的哪一年或哪一張財務報審計范圍并不是指審計是審計的哪一

11、年或哪一張財務報表；表； 恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰當?shù)?。當?shù)摹?. 審計范圍審計范圍 審計范圍受到限制審計范圍受到限制 審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，審計師未能實施其根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷應加的限制，審計師未能實施其根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷應當實施的審計程序，從而未能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當實施的審計程序，從而未能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3. 財務報表循環(huán)財務報表循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與

12、收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)3. 財務報表循環(huán)財務報表循環(huán)業(yè)務循環(huán)業(yè)務循環(huán)包括的總賬項目舉例包括的總賬項目舉例資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收款項、應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收款項、應交稅費應交稅費營業(yè)收入、營業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷稅金及附加、銷售費用售費用采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)預付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、預付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款商譽、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款管理費用管理費用存貨與倉存貨與倉儲循環(huán)儲循環(huán)

13、存貨、應付職工薪酬存貨、應付職工薪酬營業(yè)成本營業(yè)成本籌資與投籌資與投資循環(huán)資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配券、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤利潤財務費用、資產(chǎn)財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允減值損失、公允價值變動損益、價值變動損益、投資收益、營業(yè)投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外外收入、營業(yè)外支出支出4. 審計目標的實現(xiàn)過程審計目標的實現(xiàn)過程接受業(yè)務委托接受業(yè)務委托計劃審計工作計劃審計工作實施風險評估程序實施風險評估程序實