第二章：所得稅稅收管轄權(quán)

1、2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅以及征多少稅等方面。等方面。 國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。人原則。屬地原則：一國政府可以對在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和屬地原則：

2、一國政府可以對在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利?？臻g行使政治權(quán)利。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)利。政治權(quán)利。 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分,根據(jù)國家主權(quán)行使范圍的屬地原則和屬人原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)：即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。居民管轄權(quán)：即一國對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。公民管轄權(quán)：即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。屬地原則屬地原則屬人原則屬人原則1.同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 可對可對本國居民的

3、境內(nèi)所得、本國居民的境外所得本國居民的境內(nèi)所得、本國居民的境外所得以及外國居民的境內(nèi)所得以及外國居民的境內(nèi)所得這三類所得行使征稅權(quán)。這三類所得行使征稅權(quán)。如：中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，中國居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得、外國居民從中國境內(nèi)取得的所得都要依照我國的個人所得稅法繳納個人所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法也規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。2.實行單一的地域管轄權(quán)實行單一的地域管轄權(quán) 只對納說人來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國居民的境內(nèi)所得和外國居民的境內(nèi)所得，但對本國居民的境外所得不行使

4、征稅權(quán)。 一些發(fā)展中國家或地區(qū)實施單一地域管轄權(quán)，它們在經(jīng)濟發(fā)展過程中需要吸收外國資金。實施單一地域管轄權(quán)，以便使外商可以利用在本地建立的機構(gòu)進行跨國經(jīng)營而又不必在本地繳納企業(yè)所得稅，以此來吸引外商的直接投資。國際避稅地國際避稅地 為了防止人們?yōu)E用地域管轄權(quán)，有的國家（如印度、新加坡等國）將與國內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營以及與國內(nèi)機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得推定為國內(nèi)來源所得。 我國稅法也有這種規(guī)定我國稅法也有這種規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 實際聯(lián)系實際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國境

5、內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 例如，一家外國企業(yè)對中國境外企業(yè)的貸款是通過其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所發(fā)放的。 主要發(fā)生在個別十分強調(diào)本國征稅權(quán)范圍的國家，如美國稅法規(guī)定，美國公民即使長期居住在國外，不是美國的稅收居民，也要就其一切所得向美國政府申報納稅。美國政府對居住在國外的公民也行使征稅權(quán)，主要是考慮到這些在國外居住的美國公民也能享受到美國政府給他們帶來的利益，因而他們也有義務(wù)向美國政府申報納稅。2.2.1自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準 居民居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，是與參觀者或游客相對

6、應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。1.住所標準住所標準 凡是住所設(shè)在該國的納稅人均為該國的稅收居民，即要看當(dāng)凡是住所設(shè)在該國的納稅人均為該國的稅收居民，即要看當(dāng)事人在該國是否有定居或習(xí)慣性居住的事實。但也有一些事人在該國是否有定居或習(xí)慣性居住的事實。但也有一些國家同時還采用主觀標準確定個人的住所國家同時還采用主觀標準確定個人的住所如果當(dāng)事人如果當(dāng)事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住所。在本國

7、有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住所。 例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并與1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。 法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。2.居所標準 居所指一個人連續(xù)居住了較長時間但又不準備永久居住的居住地。如果某人在一國擁有可由他支配的住房，那么該人在本

8、國就有居所。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。（2）住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所指個人長期有效使用的房產(chǎn)，該標準強調(diào)的是人們居住的事實。 3.停留時間標準停留時間標準 當(dāng)事人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標準，他就要按本國居民的身份納稅。 例如，我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。而我國的納稅年度為日歷年度，1月1日到12月31日。 判斷： 1.某外國人2012年5月31日2013年5月31日在我國工作，他是我國的稅收居民嗎？ 2.某外國人201

9、1年5月31日2013年5月31日在我國工作，他是我國的稅收居民嗎？ 英國和愛爾蘭規(guī)定在某一納稅年度中在本國停留的時間達到183天的或者在連續(xù)4年中在本國停留的時間平均每年達到3個月（91）天或3個月以上的也要視同本國的居民。 1.注冊地標準（法律標準）注冊地標準（法律標準） 即凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法即凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。本國境內(nèi)。 優(yōu)點優(yōu)點：容易操作，因為注冊地點是唯一的，并且很易識別。容易操作，因為注冊地點是唯一的，并且

10、很易識別。2. 所在地管理機構(gòu)標準所在地管理機構(gòu)標準 法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。立，都是本國的法人居民。3.總機構(gòu)所在地標準總機構(gòu)所在地標準 法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)。如總公司或總店。法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)。如總公司或總店。4.選舉權(quán)控制標準選舉權(quán)控制標準 法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。個法人即為該國的法人居民。 但如果一個法人企業(yè)被幾個國家的居民股東所共同控制或但如果一個法人企業(yè)被幾個國

11、家的居民股東所共同控制或公司的股票公開上市交易，則選舉權(quán)控制標準就很難采用，這公司的股票公開上市交易，則選舉權(quán)控制標準就很難采用，這時由不同的股東就自己應(yīng)得的利潤在不同的國家分別納稅。時由不同的股東就自己應(yīng)得的利潤在不同的國家分別納稅。2.3.1經(jīng)營所得 經(jīng)營所得就是指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納說人的主要經(jīng)濟活動。例如，一家證券公司因從事證券投資而取得的股息、利息收入屬于該公司的經(jīng)營所得，而一家制造業(yè)公司因持有其他公司的股權(quán)、債券而取得的股息、利息收入就不屬于其經(jīng)營所得。1.常

12、設(shè)機構(gòu)標準（大陸法系國家多采用）常設(shè)機構(gòu)標準（大陸法系國家多采用） 常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)：一個企業(yè)進行全部或部門經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所，包括分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、建筑工地等。 如果一個非居民公司在本國有常設(shè)機構(gòu)，并且通過該常設(shè)機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國就可以對這筆所得征稅。問題？問題？ 如果一家非居民企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但其經(jīng)營所得并不是通過這個常設(shè)機構(gòu)取得的，那么需要對這筆經(jīng)營所得征稅嗎？ 一是實際所得原則：只對通過本國設(shè)的常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，對其通過本國常設(shè)機構(gòu)以外的途徑或方式取得的不征稅。 二是引力原則：雖沒通過該常設(shè)機

13、構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動相同或相似，也要被歸并到常設(shè)機構(gòu)的總所得中，在當(dāng)?shù)匾徊⒓{稅。 我國采用常設(shè)機構(gòu)標準，實際所得原則我國采用常設(shè)機構(gòu)標準，實際所得原則。例：一家美國公司在中國沒有成立任何機構(gòu)，2008年它直接向中國一家企業(yè)銷售了一臺儀器設(shè)備，價款為500萬元，美國公司取得銷售利潤50萬元。根據(jù)常設(shè)機構(gòu)標準，這50萬元所得的來源地不在中國，因此美國公司不需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅。但如果該美國公司在中國設(shè)有辦事處，并通過該辦事處向中國這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，那么這50萬元的銷售利潤就應(yīng)當(dāng)在中國申報納稅。2.交易地點標準（英美法系國家多采用） 例如，英國的法律規(guī)定

14、，只有在英國進行交易所取得的收入才屬來源于英國的所得。貿(mào)易活動以合同的訂立地點是否在英國，而對于制造利潤則是以制造活動發(fā)生地為所得的來源地。2.3.2勞務(wù)所得勞務(wù)所得與工資所得的區(qū)別 例如，杭電一名老師周末去補習(xí)班上課，杭電發(fā)的工資為工資所得，補習(xí)班發(fā)的課酬是勞務(wù)所得。 勞務(wù)是非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，工資薪金是任職受勞務(wù)是非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，工資薪金是任職受雇而取得的所得。雇而取得的所得。 1.勞務(wù)提供地標準 2.勞務(wù)所得支付地標準 3.勞務(wù)合同簽訂地標準 2.3.3投資所得投資所得1.股息:分配股息公司的居住國為股息所得的來源國。2.利息:多數(shù)國家以借款人的居住地或信貸資金的

15、使用地為標準來判定借款利息的來源地。3.特許權(quán)使用費 特許權(quán)使用費：指因向他人提供專利權(quán)、秘方、專有技術(shù)、版權(quán)等制造性無形資產(chǎn)以及商標權(quán)、商譽、經(jīng)銷權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等市場性無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。特許權(quán)的使用地特許權(quán)所有者的居住地特許權(quán)使用費支付者的居住地?zé)o形資產(chǎn)的開發(fā)地4.租金所得:產(chǎn)生租金的財產(chǎn)的使用地或所在地、財產(chǎn)租賃合同簽訂地或者租金支付者的居住地。外國衛(wèi)星公司是否應(yīng)向中國納稅一、基本案情 某外國衛(wèi)星公司與中國用戶簽訂數(shù)字壓縮電視全時衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議，該協(xié)議約定，該衛(wèi)星公司利用其擁有的2、3、4、5號衛(wèi)星向中國用戶提供全時的、固定期限的、不可再轉(zhuǎn)讓的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，中國用戶在協(xié)議

16、期限內(nèi)定期向衛(wèi)星公司支付服務(wù)費用。 服務(wù)全部由衛(wèi)星公司操作、使用、控制其擁有的轉(zhuǎn)發(fā)器設(shè)施獨立完成，中國用戶預(yù)先交付4個月的服務(wù)費和設(shè)備費作為訂金。以后按季度向衛(wèi)星公司支付服務(wù)費和地面設(shè)備費。二、征納雙方爭議 中國稅務(wù)機關(guān)認為，衛(wèi)星公司將其衛(wèi)星設(shè)備提供給中國用戶使用，其來源于中國境內(nèi)的收入屬于國際稅收協(xié)定中的特許權(quán)使用費和我國稅法規(guī)定的租金，應(yīng)予征稅。 衛(wèi)星公司則認為，其所提供的是傳送服務(wù)而非租賃衛(wèi)星設(shè)備，中國用戶未對衛(wèi)星設(shè)備實際控制和占有使用，且因其在中國境內(nèi)無分支機構(gòu)，故該收入應(yīng)屬于營業(yè)利潤，不應(yīng)在中國納稅。 1、中美稅收協(xié)定所指特許權(quán)使用費的所謂“使用”，既包括有形資產(chǎn)的使用，也包括無形資

17、產(chǎn)的使用?！笆褂谩币辉~并非僅限于對實物的實際操作，還應(yīng)該包括對某種信號的使用，即對無形物的操作?！安僮鳌敝皇鞘褂玫囊环N方式。央視利用衛(wèi)星公司的衛(wèi)星設(shè)備轉(zhuǎn)發(fā)衛(wèi)星信號，即有權(quán)使用衛(wèi)星公司的衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器的帶寬，其向衛(wèi)星公司支付的服務(wù)費和設(shè)備費屬于中美稅收協(xié)定中的特許權(quán)使用費用。我國稅法規(guī)定特許權(quán)的使用費按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。所以需在我國繳納特許權(quán)使用費的所得稅。2、泛美公司衛(wèi)星中轉(zhuǎn)發(fā)器的全部或部分由央視專有使用，符合我國稅法關(guān)于將財產(chǎn)租賃給中國境內(nèi)租用者的規(guī)定，也符合租賃中關(guān)于轉(zhuǎn)移財產(chǎn)使用權(quán)的特征，故衛(wèi)星公司收入性質(zhì)系“租金”。我國租金所得按產(chǎn)生租金的財產(chǎn)的使用地或所在地納

18、稅。2.3.4財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得1.不動產(chǎn)所得，一般以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)的來源地。2.動產(chǎn)所得：有些國家以動產(chǎn)的銷售或轉(zhuǎn)讓地為來源地，有些以動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來源地，還有些以被轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的實際所在地為來源地。2.4.1居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅工資、薪金所得稅稅率表例1：假定國內(nèi)某居民納稅人2013年5月工資4200元，其所得均來自國內(nèi)企業(yè)。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。例2：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2013年5月，該外商投

19、資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。計算王某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。 應(yīng)納稅額=（7200+1900-3500）20%-555 = 565元應(yīng)納稅額=（4200-3500）3% = 21元例3：史密斯先生從2011年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任技術(shù)員，他來華后一直居住和工作在中國境內(nèi)。史密斯先生每月的工資由兩家企業(yè)分別支付：我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣5000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣15000元. 計算史密斯先生2014年2月應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納稅額=（5000+15000-4800） 25

20、%-1005 =2795元 實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只需實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只需就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅。不過，非居民的納就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅。不過，非居民的納稅義務(wù)在許多國家都有一些例外的情況。稅義務(wù)在許多國家都有一些例外的情況。 我國個人所得稅法規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年我國個人所得稅法規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（稅收協(xié)定日（稅收協(xié)定183日）的個人，僅應(yīng)就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)日）的個人，僅應(yīng)就其實際在中國境內(nèi)工作期

21、間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。得申報納稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅額適用稅率（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅額適用稅率-速算速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù) 例如：英國居民伍德先生受英國例如：英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時間為提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時間為2013年年2月月1日，按照受雇合同日，按照受雇合同的約定

22、，伍德先生要在我國企業(yè)工作的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個月，期間英國個月，期間英國T公司公司每月向其支付工資折合人民幣每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國的企業(yè)每月支付元，我國的企業(yè)每月支付其工資其工資12000元。元。2013年年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國國T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。根據(jù)上述情況。伍德先生繼續(xù)工作。根據(jù)上述情況。伍德先生2013年年4月在中國應(yīng)繳月在中國應(yīng)繳納的個人所得稅稅款為：納的個人所得稅稅款為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（8000+12000-4800）25%-1055 12000/2000010/30 =549元元 在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工資超過或累計工資超過90日（稅收協(xié)定日（稅收協(xié)定183日）但不滿一年的個人，