審計基礎(chǔ)與實務(wù)_01審計概述與發(fā)展史

1、前言：審計的發(fā)展史v彰顯審計在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用v以西方民間審計的發(fā)展為例西方民間審計的發(fā)展西方民間審計的發(fā)展 起源于意大利合伙制，形成于英國股起源于意大利合伙制，形成于英國股份制，發(fā)展完善于美國資本市場。份制，發(fā)展完善于美國資本市場。英國南海公司案英國南海公司案案例：案例：“南海公司南海公司”破產(chǎn)案始末破產(chǎn)案始末 南海公司背景南海公司背景：17101710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；著的金銀礦藏

2、；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票一直股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價格不斷上漲；十分搶手，價格不斷上漲；17191719年英國政府允許中獎債券總額的年英國政府允許中獎債券總額的7070，即約，即約10001000萬萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換，作為交易條件，英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。v17191719年底傳聞炒怍年底傳聞炒怍：

3、大量可實現(xiàn)利潤；大量可實現(xiàn)利潤； 高達(dá)高達(dá)60%60%股利支付率股利支付率v公司股價：公司股價： 17191719年中：股價為年中：股價為114114英鎊英鎊 17201720年年1 1月起月起 股價狂飆股價狂飆，掀起投資熱潮，掀起投資熱潮 17201720年年7 7月：股價高達(dá)月：股價高達(dá)10501050英鎊英鎊v 投機(jī)浪潮席卷全國投機(jī)浪潮席卷全國南海神話南海神話一朝夢醒一朝夢醒Z1720年年6月英國國會通過了月英國國會通過了泡沫公司取締泡沫公司取締法法，對股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；，對股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；Z公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展

4、到南海公司身上；展到南海公司身上；Z7月份開始，月份開始，外國投資者外國投資者首先拋出南海股首先拋出南海股票，撤回資金；票，撤回資金；Z投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價一落千丈；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價一落千丈；Z12月份股價最終僅為月份股價最終僅為124英鎊，英鎊，年底年底政府對政府對南海南海公司進(jìn)行公司進(jìn)行清清理理。南海沉浮錄南海沉浮錄初嘗喜悅：初嘗喜悅：意外之財，果斷購進(jìn)，價漲一倍意外之財，果斷購進(jìn)，價漲一倍二次決定：二次決定：獲利了結(jié)獲利了結(jié)再度出手：再度出手：獲利了結(jié)后南海股價開始狂漲沮獲利了結(jié)后南海股價開始狂漲沮喪之余，喪之余，重入股海，二度高價重入股海，二度高價買進(jìn)南海股買進(jìn)南海股天

5、意弄人：天意弄人：買后不久，股價崩跌買后不久，股價崩跌一聲嘆息：一聲嘆息：紙上富貴如云煙！紙上富貴如云煙！真相大白真相大白事實真相事實真相 成立以來：成立以來：慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功在進(jìn)行清理時發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾在進(jìn)行清理時發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾審計起因與結(jié)果審計起因與結(jié)果v審計起因?qū)徲嬈鹨?7201720年年9 9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；議會組織了一個議會組織了一個13 13人的人的“特別委員會特別委

6、員會”并聘請了精通會計實務(wù)的并聘請了精通會計實務(wù)的 Charles SnellCharles Snell對南海公對南海公司賬目進(jìn)行查詢和審核。司賬目進(jìn)行查詢和審核。v審計結(jié)果審計結(jié)果Charles SnellCharles Snell提交了一份對其會計賬簿進(jìn)行檢查提交了一份對其會計賬簿進(jìn)行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計記錄嚴(yán)重不實。記錄嚴(yán)重不實。意義和影響：開民間審計先河意義和影響：開民間審計先河v是注冊會計師審計的是注冊會計師審計的催產(chǎn)劑催產(chǎn)劑，在西方審計史，在西方審計史具有具有里程碑里程碑式的影響式的影響v進(jìn)一步說明了建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分

7、離基進(jìn)一步說明了建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份有限公司必須要由注冊會計師作礎(chǔ)上的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營為獨立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。古代審計發(fā)展階段古代審計發(fā)展階段產(chǎn)生了產(chǎn)生了審計的審計的雛形雛形西周西周為審計為審計發(fā)展發(fā)展奠定了奠定了基礎(chǔ)基礎(chǔ)秦漢秦漢審計審計職能職能進(jìn)一步進(jìn)一步擴(kuò)大擴(kuò)大隋唐隋唐最早最早出現(xiàn)出現(xiàn)“審計審計”一詞一詞宋朝宋朝審計審計的的衰退衰退階段階段 元明清元明清近代審計發(fā)展階段v1912年北洋政府在國務(wù)院設(shè)立審計處，1914年頒布了審計法，這是我國歷史上第一部審計法典。1928年

8、國民政府成立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院。 1918年北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程。著名會計學(xué)家謝霖先生成為我國第一位注冊會計師，他創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所，隨后在一些大城市中相繼成立了會計師事務(wù)所，民間審計得到了發(fā)展。 現(xiàn)代審計發(fā)展階段現(xiàn)代審計發(fā)展階段1982年年12月月中華人民共和中華人民共和國憲法國憲法 審計監(jiān)督制度。審計監(jiān)督制度。1983年年9月月 審計署審計署 審計廳審計廳 審計局審計局1984年年12月月 審計學(xué)會審計學(xué)會1985年年 暫行規(guī)定暫行規(guī)定 試行程序試行程序1988年年12月月 審計條例審計條例1995年年1月月1日日 審

9、計法審計法1997年年 審計法實施條審計法實施條例例2006年年 審計法修改審計法修改審計的審計的振興階段振興階段v三、審計產(chǎn)生于發(fā)展的客觀依據(jù)v1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)；v2、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力v3、現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段。第二節(jié) 審計的概念、對象和任務(wù)v一、審計的概念v1、審計的定義v “審”有“查”之意。在英文中，“審計”（audit）一詞是指會計檢查。古今中外“審計”一詞謂之會計檢查或查賬，是對一種狹義的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為的表述。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理要求的提高，“審計”的內(nèi)涵和外延都有了擴(kuò)展，無論從查賬的內(nèi)容、方法和目的來

10、看，其字面意義的表述已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能概括現(xiàn)代審計的豐富內(nèi)容。v審計定義的簡明通俗表述為：v 審計是由獨立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評價和鑒證的活動。 v2、審計與會計的關(guān)系v（1）產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同v（2）目的不同v（3）依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同v（4）職能不同v（5）工作程序和運用的方法不同v（6）機(jī)構(gòu)地位不同v二、審計的對象v審計的對象是指審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。包括：v1、被審計單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動；v2、被審計單位的會計資料和其他有關(guān)資料。v三、審計的任務(wù)第三節(jié) 審計的性質(zhì)、職

11、能和作用v一、審計的性質(zhì)v 審計的性質(zhì)即審計的本質(zhì)特征，是審計區(qū)別于其他工作的根本屬性。v1、審計是具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；v2、審計的執(zhí)行人必須是與從事會計或經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的第三者。v二、審計的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價v三、審計的作用v作用是指對某些事項產(chǎn)生的影響和效果。審計作用的產(chǎn)生有賴于其本身的職能及其發(fā)揮。v1、審計的防護(hù)作用v2、審計的促進(jìn)作用v3、審計的證明作用一、審計關(guān)系審計人審計人( (第三關(guān)系人第三關(guān)系人) )被審計人被審計人（第二關(guān)系人）（第二關(guān)系人）審計委托人審計委托人（第一關(guān)系人）（第一關(guān)系人）證實關(guān)系證實關(guān)系委托或授權(quán)委托或授權(quán)審計關(guān)系審計關(guān)系被審計關(guān)系被審計關(guān)

12、系履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任第四節(jié) 審計關(guān)系和審計組織形式v二、審計組織形式v1、審計組織設(shè)立的依據(jù)v2、我國審計組織的設(shè)立v（1）政府審計機(jī)構(gòu)v（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)v（3）社會審計組織（民間審計組織）v（4）我國審計的組織體系v三、審計人員v政府審計人員、內(nèi)部審計人員、社會審計人員第五節(jié) 審計的種類v一、審計分類的意義v二、審計按其主體分類v1、按審計主體性質(zhì)分類v分為政府審計、內(nèi)部審計、社會審計（民間審計）。v2、按審計主體目的分類v分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計。v三、審計按其對象分類v1、按審計對象性質(zhì)分類v分為公共審計、企事業(yè)審計。v2、按審計對象的接受程