賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表

1、賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？回顧已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)基本概念和技術(shù)方法：會(huì)計(jì)要素及其分類設(shè)置賬戶復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過(guò)什么會(huì)計(jì)賬戶反映。分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬(wàn)元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為

2、： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫(kù)，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 庫(kù)存商品（資產(chǎn)） 應(yīng)付賬款（負(fù)債） 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收入） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)）

3、 庫(kù)存商品（資產(chǎn)）庫(kù)存商品（資產(chǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 管理費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 管理費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金 500000 貸：實(shí)收資本 500000（1）6日，股東可歡和可欣分別日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本投入注冊(cè)資本20和和30萬(wàn)元；

4、萬(wàn)元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)）現(xiàn)金（資產(chǎn)）+ 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）+編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000 編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）的分錄如下：借：庫(kù)存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款 360

5、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫(kù)存商品 30000 +編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下：借：管理費(fèi)用 5000 貸：現(xiàn)金 5000編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下：借：管理費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記賬簿登記賬簿登記賬簿登記賬簿登記賬簿登記賬簿登記會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：

6、所有賬戶所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶所有賬戶期末借方余額合計(jì)期末借方余額合計(jì)所有賬戶所有賬戶期末貸方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶的余額計(jì)算出來(lái)，可編制試算平衡表如下：會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄會(huì)計(jì)記賬的時(shí)間基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬的時(shí)間基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)與收入與費(fèi)用配比 會(huì)計(jì)分期計(jì)算盈利收付實(shí)現(xiàn)制 （現(xiàn)金制）以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制：它是以現(xiàn)金收到或付它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)

7、記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。發(fā)生。例：企業(yè)于例：企業(yè)于19991999年年7 7月出租一臺(tái)設(shè)備，月出租一臺(tái)設(shè)備，租期半年，但到租期半年，但到20002000年年1 1月才收到租金，月才收到租金，按收付實(shí)現(xiàn)制的要求，這筆租金收入按收付實(shí)現(xiàn)制的要求，這筆租金收入應(yīng)記入應(yīng)記入20002000年年1 1月那一期間的收入，而月那一期間的收入，而不管賺取收入的活動(dòng)是在什么時(shí)候完不管賺取收入的活動(dòng)是在什么時(shí)候完成的。成的。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制：它是以權(quán)利或責(zé)任的：它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，凡是收到一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具凡是

8、收到一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)；現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)；只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。比如前例：企業(yè)于1999年7月出租一臺(tái)設(shè)備，租期半年，租金6000元,但到2000年1月才收到租金。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在1999年末就確認(rèn)這筆租金。而不管是否收到。調(diào)整事項(xiàng)的類別應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accrued revenues )。 指企業(yè)已賺取，尚未收

9、取現(xiàn)金的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒(méi)有登記入賬的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒(méi)有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。運(yùn)用“應(yīng)收賬款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶核算。應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”賬戶。 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提的費(fèi)用額實(shí)際支出額余：預(yù)提而尚未實(shí)際支出額 “預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”是負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。各月末計(jì)提借款利息各月末計(jì)提借款利息250元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 250季末支付借款利息季末支付借款利息750元元 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 75

10、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 750它們的共同特征預(yù)收收入的確認(rèn)預(yù)收收入主要包括預(yù)收貨款、預(yù)收租金等項(xiàng)目。設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶 預(yù)收賬款余：預(yù)收款總額提供商品或勞務(wù)已實(shí)現(xiàn)的收入預(yù)收款項(xiàng)例：某廠年初向外單位出租房屋，每月租金例：某廠年初向外單位出租房屋，每月租金40004000元。元。1 1月份收到半年租金。月份收到半年租金。 收到租金時(shí)：收到租金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 24 00024 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 24 00024 000各月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：各月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 4 0004 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 0004 0

11、00預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傤A(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國(guó)被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出。預(yù)付費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)資產(chǎn)，要根據(jù)各會(huì)計(jì)期的受益比例加以攤銷，逐漸轉(zhuǎn)為費(fèi)用。如：支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)訂下一年度的報(bào)刊雜志費(fèi)等。設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。實(shí)際支付額分期攤銷額余：尚未攤銷的數(shù)額 “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，攤銷期在一年

12、內(nèi)。攤銷期在一年內(nèi)。攤銷期在一年以上記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用實(shí)際預(yù)付各項(xiàng)費(fèi)用款時(shí)：實(shí)際預(yù)付各項(xiàng)費(fèi)用款時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：貸： 銀行存款銀行存款各期末攤銷時(shí)：各期末攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用( (廠部攤銷廠部攤銷) ) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用( (車間攤銷車間攤銷) ) 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 企業(yè)于2003年12月11日用銀行存款支付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6 000元。實(shí)際支付款時(shí)：實(shí)際支付款時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000下年度各月末攤銷時(shí)：下年度各月末攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理

13、費(fèi)用 500500 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 500500調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50,000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25,000元，使用15,000元存貨假設(shè)公司假設(shè)公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100,000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長(zhǎng)期借款”的分錄；調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)3） 11月5日收取的20,000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，貨物成本12,000元可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收賬款”的分錄；調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)4）6月

14、底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3,000元，從7月份開(kāi)始按月攤銷，12月份尚未攤銷；調(diào)整事項(xiàng)舉例 （調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值7,500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本年度尚未計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算可可公司調(diào)整后試算平衡表會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制財(cái)務(wù)報(bào)表期末調(diào)整并試算平衡后，期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入賬且賬務(wù)處理過(guò)程不存賬且賬務(wù)處理過(guò)程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)目前要求企業(yè)編制的國(guó)目前要求企業(yè)

15、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。表?；矩?cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表稱時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底稿。工作底稿由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤(rùn)表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

16、三部分組成。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表單個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬知識(shí)點(diǎn)：永久性賬戶與臨時(shí)賬戶知識(shí)點(diǎn)：永久性賬戶與臨時(shí)賬戶永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都是永久性賬戶 。臨時(shí)賬戶又稱“虛賬戶”，指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒(méi)有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都從“零”開(kāi)始的賬戶。利潤(rùn)表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。結(jié)賬結(jié)賬期末具體的結(jié)賬程序如下：將所有的收入類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“收入類”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；將所有費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“費(fèi)用類”賬戶；將“本年利潤(rùn)”賬戶這一臨時(shí)性賬戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”賬戶。若為利潤(rùn)，則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“未分配利潤(rùn)”賬戶；若為虧損，則借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配”賬戶；臨時(shí)性賬戶的結(jié)賬過(guò)程轉(zhuǎn)回分錄本期期末調(diào)整分錄借：銀行存款 6 080 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入） 62.67 其它應(yīng)收款 17.33 （利息計(jì)算：6 00086036080元）轉(zhuǎn)回分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入） 17.33 貸：其它應(yīng)收款 17.33下一個(gè)期間的正常分錄借：銀行存款 6 080 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 財(cái)務(wù)費(fèi)