稅收籌劃模板

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（2013年）目 錄專心-專注-專業(yè)XXXX公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（2013年）一、 項目基本情況介紹 X公司（以下簡稱“X公司”）成立于1974年，注冊資金5,515萬元，2010年隨中國石油化學公司（以下簡稱“C”）重組到Y(jié)，現(xiàn)為Y公司所屬子公司Z的全資子公司。X主營天領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)品的研究開發(fā)和制造銷售，兼營資產(chǎn)租賃等多元化的經(jīng)營服務業(yè)務。公司是目前國內(nèi)最大的CCCC產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)銷售企業(yè)，主要產(chǎn)品及服務涉及 等多個領(lǐng)域。X現(xiàn)有職工270多人（含所屬單位），資產(chǎn)總額4.3億。所屬單位4個。二、 稅收環(huán)境簡介（一）適用稅種X稅種包括增值稅、

2、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅等。（二）稅收監(jiān)管X地方政府重視日常管理，且具有比較強的服務意識，X公司依法申報納稅，尚未接受過主管稅務機關(guān)的現(xiàn)場檢查。X公司在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中委托稅務事務所對企業(yè)進行納稅檢查并出具鑒證報告，任何稅收減免政策都需報主管稅務機關(guān)審核通過后才可享受。三、 稅收現(xiàn)狀及籌劃目標（一）稅收現(xiàn)狀1、 X公司完稅情況X公司2011年、2012年、2013年1-9月綜合稅收額分別為1,558萬元、10,735萬元和6,390萬元。各主要稅種各年實現(xiàn)數(shù)和權(quán)重詳見表一（幣種為人民幣，下同）。表一：X公司完稅情況表 單位：萬元稅種2011年2012年2013

3、年1-9月金額占比金額占比金額占比增值稅658.9842%4,709.9844%3,100.4049%所得稅452.1629%4,920.5646%2,501.8739%城建稅48.673%335.593%231.434%教育費附加40.393%306.313%219.763%其他357.5923%462.734%336.435%合計1,557.79100%10,735.17100%6,389.89100%（數(shù)據(jù)來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月應繳稅費明細表）從表一看出，增值稅和企業(yè)所得稅為X公司主要稅種。兩者占比之和分別為2011年、2012年、2013年1-9月稅金總

4、額的71%、90、88%。其中，企業(yè)所得稅占比分別為29%、46%和39%，且X公司目前執(zhí)行企業(yè)所得稅稅率為25%。金額較大、權(quán)重較高、稅率較高，具有一定籌劃空間。2、 X公司經(jīng)營情況X公司2011年至2013年（估）（以下簡稱“近三年”）經(jīng)營情況詳見表二。表二：X公司近三年經(jīng)營情況表 單位：萬元項 目經(jīng)營成果及完稅情況2011年20122013年1-9月2013年（估）總收入21,120.5786,832.9552,766.4560,000.00利潤總額1,832.0420,046.1812,295.5615,000.00應稅所得額1,724.7819,682.2310,007.4915,0

5、00.00所得稅431.194,920.562,501.873,750.00凈利潤1,400.8415,125.629,793.6911,250.00（數(shù)據(jù)來源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月利潤表和2013年預算）受原材料市場價格大幅波動影響，X公司收入和利潤總額波動較大。利潤率2011年8.67%，2012年和2013年1-9月在23%左右，2013年全年預計25%。3、 Y母公司經(jīng)營情況Y母公司，即在Y企業(yè)所得稅合并納稅范圍內(nèi)的Y和所屬分公司、分支機構(gòu)總稱（不含蘇里格項目部），近三年經(jīng)營情況詳見表三。表三：Y母公司近三年經(jīng)營情況表 單位：萬元項 目經(jīng)營成果及完稅情況20

6、11年20122013年1-9月2013年（估）總收入1,464,725.241,451,108.611,123,849.711,770,000.00利潤總額-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00應稅所得-53,272.370.000.000.00所得稅0.000.000.000.00凈利潤-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00虧損留抵額108,950.2090,824.950.0071,000.00（數(shù)據(jù)來源：Y母公司2011年、2012年企業(yè)所得稅納稅申報表，2013年預算）從表三看出，Y母公司近三年因虧損或抵

7、補以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅。截至2012年末，根據(jù)稅法確認的留待以后年度彌補的虧損總額為9億元。4、 X公司各項目占Y母公司的比重對比表二和表三數(shù)據(jù)，2011年、2012年、2013年（估）X公司收入僅為同年Y母公司收入的1.44%、5.98%、3.39%，但各年均實現(xiàn)盈利，利潤率分別為2011年8.67%、2012年23.9%、2013年25%（估），盈利能力和稅負水平均高于Y母公司。(二)籌劃目標本次籌劃目標旨在合法合理的前提下，通過重建組織架構(gòu)、創(chuàng)建關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價等多種方法，將利潤在高盈利、高稅負的X公司和Y母公司間重新分配，實現(xiàn)Y工程公司層面的稅收利益最大化。四、 稅收籌劃

8、方案（一）改變組織架構(gòu)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總繳納企業(yè)所得稅?！皣惏l(fā)200828號”明確該類企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。即企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳

9、的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。這樣，就為運用組織架構(gòu)變更合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。1、 將X公司設(shè)立為Y分公司X公司由子公司轉(zhuǎn)為Y分公司后，將和Y母公司匯總申報企業(yè)所得稅。匯總后，X公司當年利潤可以與母公司實行盈虧互抵，用盈虧互抵后的余額作為利潤總額進行納稅調(diào)整，如調(diào)整后應納稅所得額大于零，還可繼續(xù)彌補母公司2012年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的9億多元虧損額中的一部分，從而無需繳納企業(yè)所得稅。采用此方案節(jié)稅效果詳見表四。表四 X公司轉(zhuǎn)為Y分公司前、后企業(yè)所得稅對比表 單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,000.000.00 應稅所得額15,000

10、.0015,000.000.00 企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00 Y母公司利潤19,900.0019,900.000.00 應稅所得額0.000.000.00 企業(yè)所得稅0.000.000.00 合計利潤34,900.0034,900.000.00 應稅所得額15,000.000.00-15,000.00 企業(yè)所得稅3,750.000.00-3,750.00 凈利潤31,150.0034,900.003,750.00 表四看出，將X公司設(shè)立為Y分公司，Y整體較現(xiàn)狀節(jié)約企業(yè)所得稅3,750萬元，凈利潤等額增加。值得注意的是，稅收管轄地的變更會引起當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)關(guān)注，可能帶來

11、較為嚴厲的稅收征管環(huán)境。此外，分公司是非法人主體，其經(jīng)營活動涉及的法律責任將由總公司承擔。2、 X公司收購Y所屬虧損分公司將Y所屬虧損分公司轉(zhuǎn)為X公司的分公司，年末與X公司匯總申報企業(yè)所得稅。匯總后，X公司與所屬分公司間盈虧互抵，用盈虧互抵的余額進行納稅調(diào)整并計算繳納企業(yè)所得稅。可以考慮并入同樣隸屬于C的G分公司（以下簡稱“G分公司”）。截至2013年9月，G分公司賬面資產(chǎn)和負債項目比較簡單，容易評估定價；且并入X公司后，不影響C的合并報表數(shù)據(jù)，也不改變X公司的稅收管轄地，較方案1（1）更易操作。G分公司2011年至2013年1-9月的經(jīng)營情況詳見表五。表五 G分公司近三年經(jīng)營情況 單位：萬元

12、項目2011年2012年2012年1-9月2013年1-9月2013年（估）收入22,209.957,547.787,547.78405.591,000.00利潤-337.05-1,233.12-226.02-189.180.00如表五所示，G分公司近三年收入逐年銳減。剔除2012年808萬資產(chǎn)損失對當年損益的影響，G分公司歷年經(jīng)營虧損額為300-400萬元。并入X公司后，可以直接減少當期所得額。假設(shè)G分公司2013年經(jīng)營虧損300萬元，具體節(jié)稅效果如表六。表六 G分公司轉(zhuǎn)為X公司分公司前后企業(yè)所得稅對比表 單位：萬元單位項目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤15,000.0015,

13、000.000.00 應稅所得額15,000.0015,000.000.00 企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00 G分公司利潤-300.00-300.000.00 應稅所得額-300.00-300.000.00 企業(yè)所得稅0.000.000.00 合計利潤14,700.0014,700.000.00 應稅所得額14,700.0014,700.000.00 企業(yè)所得稅3,750.003,675.00-75.00 凈利潤10,950.0011,025.0075.00 如果借助G分公司與Y母公司之間的業(yè)務往來，結(jié)合下面提到的籌劃方案將Y母公司部分虧損額轉(zhuǎn)入G分公司，使G分公司2013

14、年虧損額擴大為800萬，則能降低X公司與G分公司合并后的利潤總額800萬元，并減少當期所得稅200萬元。（二）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)、申請優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。X公司自1997年以來，先后成為“中國石油天然氣總公司高新技術(shù)企業(yè)”、“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)”，公司的技術(shù)開發(fā)中心成為“市企業(yè)技術(shù)中心”、“省多糖植物膠工程技術(shù)研究中心”，故X公司有獲得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)認證的可能。X公司目前執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率，獲得高新技術(shù)企業(yè)認定后將執(zhí)行15%的企

15、業(yè)所得稅稅率，能直接減少40%的企業(yè)所得稅。前后對比詳見表七。表七：X公司執(zhí)行15%優(yōu)惠稅率前后對比表 單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤15,000.0015,000.000.00 應稅所得額15,000.0015,000.000.00 稅率25%15%-10%企業(yè)所得稅3,750.002,250.00-1,500.00 凈利潤11,250.0012,750.001,500.00 （三）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)和企業(yè)所得稅稅率1 充分利用稅收優(yōu)惠政策按照企業(yè)所得稅法和相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，納稅人發(fā)生符合條件的成本費用，可以在計算企業(yè)所得稅時稅前加計扣除成本費用或直接抵減應納稅額。從X公司2

16、012年年報中的JB2101財稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況表看出，X公司享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策僅為研發(fā)費用加計扣除一項，今后可根據(jù)實際情況運用優(yōu)惠政策進行籌劃。（1） 加大研發(fā)投入企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，符合條件并計入當期損益的研究開發(fā)費用，可50%加計扣除。X公司可以加大和Y所屬科研單位合作，簽訂技術(shù)研發(fā)合同，加大研究開發(fā)投入，并根據(jù)稅法規(guī)定的程序，申請研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案，實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費稅前150%扣除，從而降低項目的應納稅所得額。表八：X公司近三年研發(fā)費用表 單位：萬元項目2011年2012年2013年1-9月2013年（估）研發(fā)費用983.371,078.58

17、1,352.221,500.00如果通過籌劃，使X公司研發(fā)費用增加500萬元（具體研發(fā)項目和實施金額需請X公司結(jié)合實際情況確定），對當期利潤和應交所得稅影響如下表所示：表九：研發(fā)費用籌劃前后企業(yè)所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）研發(fā)費用1,500.002,000.00500.00 影響利潤總額-1,500.00-2,000.00-500.00 影響應納稅所得額-2,250.00-3,000.00-750.00 企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00 影響企業(yè)所得稅-562.50-750.00-187.50 影響凈利潤-937.50-1,250.00-312.50 通過

18、加大研發(fā)費用，X公司籌劃當期所得稅費用減少187.5萬元，稅后利潤減少562.50萬元。提供研發(fā)服務的Y母公司盡管利潤增加500萬元，但總體虧損或抵補以前年度虧損后無需繳納所得稅。結(jié)果，Y整體企業(yè)所得稅降低187.50萬元，凈利潤提高187.50萬元，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。在進行企業(yè)所得稅年度申報時，擬執(zhí)行該優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)應向主管稅務機關(guān)報送“財稅201313號”文件規(guī)定的材料，非高新技術(shù)企業(yè)向主管稅務機關(guān)報送“國稅發(fā)2008111號”文件規(guī)定的材料、并進行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。（2） 安置殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，雇傭殘疾人員的單位，在企

19、業(yè)所得稅匯算清繳時，對符合條件的殘疾職工實際工資支出，可以100%加計扣除。X公司如果有殘疾職工并發(fā)放工資50萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額），與沒有殘疾職工時的所得稅情況對比詳見表十。表十：安置殘疾人就業(yè)籌劃前后企業(yè)所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）非殘疾職工工資50.000.00-50.00 殘疾職工工資0.0050.0050.00 影響利潤總額-50.00-50.000.00 影響應納稅所得額-50.00-100.00-50.00 企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00 影響企業(yè)所得稅-12.50-25.00-12.50 影響凈利潤-37.50

20、-25.0012.50 通過雇傭殘疾職工，X公司籌劃當期所得稅費用減少12.50萬元，凈利潤等額增加，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。X公司如有殘疾人雇員，可根據(jù)“財稅200970號”和“財稅200792號”文件規(guī)定，在進行企業(yè)所得稅年度申報時向主管稅務機關(guān)報送材料、并進行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。（3） 購置專用設(shè)備企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，納稅人購置符合條件的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水及安全生產(chǎn)的專用設(shè)備(以下簡稱“專用設(shè)備”)，可按購買專用設(shè)備發(fā)票票面價格的10抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。X公司如根據(jù)業(yè)務需要新購置專用設(shè)備1000萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性

21、和具體金額），不考慮設(shè)備購置資金成本的前提下，籌劃前后對購置當期企業(yè)所得稅影響詳見表十一。表十一：X購置專用設(shè)備前后的企業(yè)所得稅對比表 單位：萬元項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）專用設(shè)備購置成本0.001,000.001,000.00 影響折舊0.00100.00100.00 折舊變動影響利潤總額0.00-100.00-100.00 折舊變動影響企業(yè)所得稅0.00-25.00-25.00 專用設(shè)備購置成本抵減所得稅額0.00-100.00-100.00 影響企業(yè)所得稅總額0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.0025.0025.00 通過購置專用設(shè)備，X公司籌劃當期所得稅

22、費用減少125萬元，凈利潤增加25萬元，實現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國家對該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。X公司應在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報前，按照“國稅函2009255號”、“國稅發(fā)2008111號”文件和所在省稅務機關(guān)制定的具體備案管理辦法，向主管稅務機關(guān)報送規(guī)定的資料、并進行備案后，方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。2 分攤總部管理費、咨詢費企業(yè)所得稅實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除

23、，以避免重復扣除。Y為X公司運營和發(fā)展提供管理建議等服務，雙方可簽訂咨詢合同。此外，X公司產(chǎn)品銷售給Y物資公司和工程服務公司，Y可采集Y內(nèi)部對X公司產(chǎn)品及衍生品的需求、使用后的評價和建議等，向X公司提供市場調(diào)研、咨詢服務。依據(jù)合同，X公司支付服務費，Y出具合法發(fā)票，雙方各自確認成本和收入，實現(xiàn)利潤重新分配。如Y收取X公司管理、各類咨詢服務費300萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額），對企業(yè)所得稅影響詳見表十二。表十二：X公司支付管理、咨詢服務費前后對比表 單位：萬元項目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤0.00-300.00-300.00 應稅所得額0.00-300.00-300

24、.00 稅率25%25%0%企業(yè)所得稅0.00-75.00-75.00 凈利潤0.00-225.00-225.00 同時，Y利潤總額增加300萬元，用于彌補以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅。Y整體企業(yè)所得稅減少75萬元，凈利潤等額增加。3 增加資金占用費根據(jù)“財稅字20007號文件”規(guī)定，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（經(jīng)下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給所屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向所屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。Y將從財務公司取得的貸款，轉(zhuǎn)貸給X化學，并由財務公司向X出具利息發(fā)票。轉(zhuǎn)貸金額應真實流入X

25、銀行賬戶，并在X賬面借款科目體現(xiàn)。之后可通過預付Y所屬公司貨款和服務款、物資公司長期占銷售貨款等形式，將貸款金額流轉(zhuǎn)回Y。如果X新增貸款利息1000萬元（需請Y總部和X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額），對籌劃期利潤和企業(yè)所得稅影響詳見表十三。表十三：貸款利息變化前后對比表 單位：萬元單位項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司借款利息1,000.002,000.001,000.00 影響利潤總額-1,000.00-2,000.00-1,000.00 影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00 影響凈利潤-750.00-1,500.00-750.00 Y母公司借款利息3

26、5,000.0034,000.00-1,000.00 影響利潤總額-35,000.00-34,000.001,000.00 影響企業(yè)所得稅0.000.000.00 影響凈利潤-35,000.00-34,000.001,000.00 合計借款利息36,000.0036,000.000.00 影響利潤總額-36,000.00-36,000.000.00 影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00 影響凈利潤-35,750.00-35,500.00250.00 通過加大X公司借款利息支出1000萬元，X公司企業(yè)所得稅減少250萬元，凈利潤降低750萬元，但Y整體利潤總額不變的情況下節(jié)稅

27、250萬元，凈利潤等額增加。4 銷售價格處于下降周期的原材料X化學公司主要利潤來源為以SSSSSS的專業(yè)生產(chǎn)銷售。其原材料OOOO價格受市場影響較大，2012年的平均價格為20000元上下，今年上半年的平均價格為2500元，價格處于下降周期。截至2013年9月，X公司原材料庫7,536萬元，如庫存單位成本高于市場價格，可將現(xiàn)有庫存OOOO以市場價或略高于市場價但低于成本價的價格銷售給Y，使較高的OOOO成本直接進入本期損益。來年如OOOO價格步入上升周期，再以新價格采購。如X公司方便提供詳細數(shù)據(jù)，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企業(yè)所得稅的影響金額。如不方便，請X公司參考此方法自行安排。5 資產(chǎn)

28、及時報廢截至2013年9月，X公司原材料7,536萬元，固定資產(chǎn)凈值6,142萬元，如有賬面尚有余值但實質(zhì)已報損報廢的材料或固定資產(chǎn)，及時辦理資產(chǎn)報廢手續(xù)，并向主管稅務機關(guān)申請資產(chǎn)損失稅前扣除。獲得主管稅務機關(guān)審批后，可稅前全額扣除資產(chǎn)損失。資產(chǎn)報廢對當期企業(yè)所得稅和其他稅種影響，區(qū)分兩種情況分析：（1） 報廢資產(chǎn)購置時的增值稅進項稅未予抵扣報廢資產(chǎn)購置時的增值稅進項稅未予抵扣，則所得稅影響金額即為報廢資產(chǎn)凈值乘以報廢當期企業(yè)所得稅稅率。此時，能報廢資產(chǎn)應盡早報廢，可盡早降低應納稅所得額，減少當期企業(yè)所得稅。（2） 報廢資產(chǎn)購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵扣報廢資產(chǎn)購置時增值稅進項稅已抵扣或可抵

29、扣，則執(zhí)行該方案的稅收影響分析詳見表十四。表十四：資產(chǎn)報廢對稅金影響分析表項目影響金額（增加+/減少-）報廢資產(chǎn)凈值X增值稅+X*17%（進項稅轉(zhuǎn)出）城建稅和教育費附加+X*1.7%（增加當期實繳增值稅從而增加附加稅費）應納稅所得額-X*(1+17%+1.7%)=-1.187X所得稅費用-1.187X*25%=-29.675%X整體稅額X*17%+X*1.7%-29.675%X=-10.975%X可以看出，執(zhí)行此方案將減少資產(chǎn)報廢當期利潤和企業(yè)所得稅，同時導致報損報廢資產(chǎn)賬面余額對應的17%增值稅無法進行抵扣。整體稅負減少額小于增值稅進項稅轉(zhuǎn)出額。這種情況下，資產(chǎn)能不報廢就不報廢，通過折舊的方

30、式逐漸消化資產(chǎn)凈值，則對應增值稅進項稅無需轉(zhuǎn)出。6 安排資產(chǎn)檢修X公司可根據(jù)生產(chǎn)需要，制定重要機器、設(shè)備檢修計劃，并從有能力提供服務的Y內(nèi)部公司采購檢修服務，將發(fā)生的服務費確認為當期費用。如X公司本年安排資產(chǎn)檢修，并向Y母公司支付檢修費500萬元（需請X公司結(jié)合實際情況確定可行性和具體金額），則對當期利潤和企業(yè)所得稅的影響詳見表十五。表十五 資產(chǎn)檢修費發(fā)生前后對比表 單位：萬元單位項 目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司檢修費0.00500.00500.00 影響利潤總額0.00-500.00-500.00 影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.00-375.

31、00-375.00 Y母公司營業(yè)收入0.00500.00500.00 影響利潤總額0.00500.00500.00 影響企業(yè)所得稅0.000.000.00 影響凈利潤0.00500.00500.00 合計影響利潤總額0.000.000.00 影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00 影響凈利潤0.00125.00125.00 需要注意的是，資產(chǎn)檢修如被認定為資產(chǎn)改建或者大修理，需要計入長期待攤費用，分期攤銷。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第六十八條規(guī)定，延長資產(chǎn)使用年限的支出為改建支出；根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第六十九條規(guī)定，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用

32、年限延長2年以上的為大修理支出。不符合以上情況的資產(chǎn)修理費，可直接計入當期成本或費用。7 增加關(guān)聯(lián)方采購額2011年至2013年1-9月，員工薪酬、運輸費和研究開發(fā)費是X主要費用，各費用占比詳見表十五。表十六 X公司各年銷售、管理費用明細表 單位：萬元項目2011年占比2012年占比2013年1-9月占比員工薪酬1,312.5331%1,733.9031%1,419.3234%運輸費610.5715%1,080.6719%444.6511%研究開發(fā)費983.3724%1,078.5819%1,352.2232%維護及修理費214.115%233.364%78.562%差旅費134.723%13

33、5.702%72.982%技術(shù)服務費68.812%132.812%30.431%折舊折耗攤銷118.663%168.233%115.663%稅費133.753%258.455%124.733%其他607.7915%849.4915%556.0013%合計4,184.31100%5,671.19100%4,194.55100%X公司可根據(jù)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營需要，增加向Y服務采購，后者可根據(jù)成本加合理利潤原則收取服務費。特別是技術(shù)服務類，因定價比較復雜，其所涉及到的相關(guān)費用的收付具有一定的靈活性。執(zhí)行此方案前，需X公司確認影響費用的關(guān)聯(lián)方業(yè)務可行性后，方可測算對籌劃當期凈利潤和企業(yè)所得稅的影響。8 調(diào)

34、整關(guān)聯(lián)交易定價X公司和Y和下屬公司之間的銷售收入，主要來自Y所屬物資公司和工程服務公司。因原材料的平均價格已從2012年的20000元驟降至今年上半年的2500元，公司可借機降低對Y物資公司SSSSSS的銷售價格，從而將部分利潤轉(zhuǎn)至Y公司。如X公司方便提供詳細數(shù)據(jù)，我們可以測算出籌劃前后對利潤和企業(yè)所得稅的影響金額。如不方便，請X公司參考此方法自行安排。9 承擔關(guān)聯(lián)企業(yè)費用由X公司承辦本應由其他內(nèi)部單位或者總部主辦的各種活動等，加大X公司稅前扣除額。執(zhí)行此方案前，需請總部和X公司商討籌劃方案可行性和籌劃金額，方可測算對籌劃當期凈利潤和企業(yè)所得稅的影響。10 利用現(xiàn)有會計政策延遲交易收入確認時間根據(jù)稅法規(guī)定，公司銷售貨物或提供應稅勞務的，應在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)時確認收入，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。企業(yè)所得稅實施條例第二十三條（一）規(guī)定：分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期確認銷售收入。截至2013年9月，X公司應收賬款1.66億元，對于實際款項并未收到的銷售收入，可考慮采用分期收款合同的方式，延遲確認部分銷售收入。特別是跨年度的銷售收入，采用分期收款銷售商品的方式，將計