上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策研究

1、題目： 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題及對(duì)策 摘 要經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得資本交易日趨于市場(chǎng)化。注冊(cè)企業(yè)越來越多，他們的數(shù)量也在與日劇增，他們掌握著市場(chǎng)話語權(quán)。注冊(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠直接地體現(xiàn)企業(yè)的效益和收入，同時(shí)，還決定著領(lǐng)導(dǎo)層，投資商，債務(wù)人的經(jīng)營策略和利益的歸屬；企業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)屬于非財(cái)務(wù)信息，它可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理和經(jīng)營的時(shí)效，企業(yè)內(nèi)部管理的成功實(shí)施對(duì)于保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全至關(guān)重要。所以，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)兩者是有聯(lián)系的。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)披露兩個(gè)方面對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露詳細(xì)的進(jìn)行了分析。 本文大致分為五個(gè)部分： 第一部分重點(diǎn)分析選題背景、選題目的和意義、國內(nèi)外文獻(xiàn)

2、綜述、分析的核心內(nèi)容。 第二部分重點(diǎn)分析了注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的本質(zhì)、數(shù)據(jù)披露的體系、數(shù)據(jù)披露的手段以及方法。 第三部分對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露現(xiàn)存的缺陷進(jìn)行了研究。從注冊(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部管理評(píng)估報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的監(jiān)控幾個(gè)方面研究了現(xiàn)存缺陷。 第四部分從內(nèi)部和外部兩個(gè)角度對(duì)問題的形成進(jìn)行了研究。 第五部分結(jié)合注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露問題的形成，給出了健全注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露的相應(yīng)建議。關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制AbstractWith the development of market economy, the market degree of capital market is

3、 deepening.The number of listed companies in China is increasing, the proportion is increasing and the influence is strengthened.The financial report of listed companies information can directly reflect the operating results and financial conditions, also directly affects the shareholders, creditors

4、, investors, managers and other stakeholders in the investment decision-making and profit distribution;Internal control evaluation as an important non-financial information, can reflect the effectiveness of the design and operation of internal control, to some extent, effective implementation of int

5、ernal control can guarantee the quality of financial reporting information.Therefore, there is a certain correlation between financial reporting information and internal control evaluation information.This paper studies the accounting information disclosure of listed companies in China from the fina

6、ncial report information disclosure and the internal control evaluation report.This article is divided into five parts:The first part mainly introduces the research background, the purpose and significance of the research, the main content of the research.The second part mainly introduces the meanin

7、g of accounting information disclosure of listed companies in China, the system of information disclosure, the way of disclosure and the channels.The third part analyzes the problems of accounting information disclosure of listed companies in China.This paper analyzes the existing problems from thre

8、e angles: the financial report of the listed company, the internal control evaluation report and the accounting information disclosure.The fourth part analyzes the causes of the problem both internally and externally.The fifth part combines the reasons of accounting information disclosure of listed

9、companies in China, and puts forward some Suggestions for improving accounting information disclosure of listed companies in China.Key words：The listed company;Information disclosure;Accounting;Internal control evaluation目 錄摘 要IIAbstractIII一、緒論7（一）研究背景7（二）研究目的及意義71.研究目的72.研究意義7（三）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述81.國外文獻(xiàn)綜述82.

10、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述8（四）研究的主要內(nèi)容9二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露理論概述9（一）會(huì)計(jì)信息披露的含義和披露制度91.會(huì)計(jì)信息披露含義92.會(huì)計(jì)信息披露制度10（二）會(huì)計(jì)信息披露的渠道和形式111.會(huì)計(jì)信息披露的渠道112.會(huì)計(jì)信息披露的形式11三、上市公司會(huì)計(jì)披露及存在的問題12（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在的問題12（二）會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管中存在的問題15四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因15（一）內(nèi)部原因151.利益驅(qū)動(dòng)152.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理163.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行不到位17（二）外部原因171.監(jiān)管規(guī)則協(xié)調(diào)性有待完善172.監(jiān)管主體功能未充分發(fā)揮183.建立健全法律法規(guī)體系加強(qiáng)懲罰力度18

11、五、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議19（一）上市公司方面191.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則192.完善內(nèi)部控制規(guī)范體系193.加強(qiáng)誠信建設(shè)和企業(yè)自律19（二）會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管方面201.加強(qiáng)行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)性202.合理引入社會(huì)監(jiān)督力量203.完善證券市場(chǎng)法律責(zé)任制度214.加大對(duì)信息披露違規(guī)的懲罰力度21結(jié) 論22致 謝24參考文獻(xiàn)26 一、緒論（一）研究背景當(dāng)前證券交易場(chǎng)所數(shù)據(jù)不健全、數(shù)據(jù)公開的相應(yīng)法律體系不完善還有對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開監(jiān)控不到位，現(xiàn)在，注冊(cè)企業(yè)提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、極大地誤導(dǎo)人們進(jìn)行錯(cuò)誤描述和對(duì)外公布管理數(shù)據(jù)過程中揭露企業(yè)核心信息等降低投資者收入的情況屢

12、見不鮮。進(jìn)入以后，注冊(cè)企業(yè)生存環(huán)境更加惡劣，其存在面臨著巨大挑戰(zhàn)。而且，有一部分企業(yè)在外國進(jìn)行注冊(cè)，在當(dāng)前狀況下，注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開的內(nèi)容依據(jù)什么樣的準(zhǔn)則，注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開與開發(fā)商利益聯(lián)系怎樣，注冊(cè)企業(yè)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開方面有哪些缺陷，然后怎樣處理這些問題是本文要分析和研究的核心觀點(diǎn)。（二）研究目的及意義 1.研究目的證券市場(chǎng)由成立到現(xiàn)在，注冊(cè)企業(yè)公開錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，錯(cuò)誤數(shù)據(jù)誤導(dǎo)問題亟待解決。2001年以來，注冊(cè)企業(yè)因數(shù)據(jù)公開問題被有關(guān)組織當(dāng)中責(zé)罵的現(xiàn)象屢見不鮮。因?yàn)楝F(xiàn)在有關(guān)數(shù)據(jù)公開的理論分析很有時(shí)代性，并沒有一套完善的可以左右領(lǐng)導(dǎo)層決策的理論系統(tǒng)，因此，本文研究的目的是希望可以在實(shí)際操作中健全一

13、套執(zhí)行高效的系統(tǒng)。2.研究意義證券市場(chǎng)在數(shù)年的進(jìn)步之后，目前，有了一套比較健全的指導(dǎo)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開的法律系統(tǒng)，實(shí)施與法律管理都在不斷進(jìn)行完善，在指導(dǎo)注冊(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)公開方面有了巨大的進(jìn)步，注冊(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)公開的質(zhì)量一直在完善。然而，從證監(jiān)會(huì)和交易所對(duì)注冊(cè)企業(yè)的監(jiān)管來看，數(shù)據(jù)公開違法依然是典型的違規(guī)現(xiàn)象，在市場(chǎng)上是對(duì)注冊(cè)企業(yè)的違規(guī)處罰重點(diǎn)處罰對(duì)象。從會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和使用來說，會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部管理數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效、會(huì)計(jì)情況、內(nèi)部控管理情況的直接體現(xiàn)，還決定著領(lǐng)導(dǎo)層，投資商，債務(wù)人的經(jīng)營策略和利益的歸屬。會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)

14、的好壞在某些方面在決定著交易所和整個(gè)交易所的運(yùn)行成果和資源的合理分配，也決定著某些法規(guī)條例對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效程度。從會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)息和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)的管理層次來講，健全對(duì)注冊(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)公開的事前、事中和事后的控制，完善法律、行政和自律三體化的制度。持續(xù)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)公開違法現(xiàn)象的處罰力度，增加注冊(cè)企業(yè)的處罰本錢，其對(duì)指導(dǎo)祖冊(cè)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理評(píng)估數(shù)據(jù)公開至關(guān)重要。（三）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.國外文獻(xiàn)綜述國外對(duì)于數(shù)據(jù)公開問題時(shí)，通常是把交易所的時(shí)效性聯(lián)合起來然后結(jié)合實(shí)際實(shí)例進(jìn)行分析，就像書中所定義的交易理論,作者覺得在交易所開發(fā)商可以利用得到的數(shù)據(jù)來獲取更多的酬勞。證券價(jià)格可以快速

15、地，準(zhǔn)確地體現(xiàn)當(dāng)前交易信息,市場(chǎng)競(jìng)爭把證券價(jià)格進(jìn)行了緩步的改變?！?】。和以為股權(quán)集體化時(shí),領(lǐng)導(dǎo)層和股東之間的利益矛盾就會(huì)成為股權(quán)主有者和其他類型股東的利益矛盾。認(rèn)為股權(quán)集中化在某些方面會(huì)導(dǎo)致利益協(xié)同效應(yīng),使股權(quán)主有者和其他類型股東利益一體化,可以杜絕小股東“搭便車”問題,從而加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)控,以此來達(dá)到委托代理關(guān)系的穩(wěn)定,可以改善企業(yè)管理效率,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開化,所以,股權(quán)一體化有利于提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明度。以為檢查組成員可以提升內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)公開的審查,還會(huì)減少企業(yè)不公開數(shù)據(jù)獲得的利益。他分析了英國企業(yè)的現(xiàn)狀,通過實(shí)例分析發(fā)現(xiàn)，建立審查組有利于股權(quán)數(shù)據(jù)公開,卻不明顯。認(rèn)為建立審查組的企業(yè)其會(huì)

16、計(jì)報(bào)告更具有可信度。2.國內(nèi)文獻(xiàn)綜述相關(guān)資料顯示注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開存在的缺陷主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開殘缺、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開不標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開缺乏時(shí)效性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開不可信。相關(guān)資料顯示注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開存在的缺陷有相關(guān)法規(guī)、制度不健全;注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)行為不標(biāo)準(zhǔn),其次還有數(shù)據(jù)公開不可信、不充分、利用資產(chǎn)重組和合作交易控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);以此來判斷是否符合標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)資料顯示注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開存在問題的原因有沒有足夠的利益動(dòng)力;沒有詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開標(biāo)準(zhǔn);交易所監(jiān)控不到位;懲罰較輕。以上原因有主觀因素和客觀因素影響,兩者相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)交易所的健康發(fā)展。相關(guān)資料顯示注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開存在問題有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開造假

17、，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開缺乏實(shí)時(shí)性,沒有主動(dòng)公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。以上是大多數(shù)人的理解。（四）研究的主要內(nèi)容在前面部分,對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)詩句公開理論進(jìn)行了分析；其次,說明了注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開存在的缺陷；最后,本文提出了處理注冊(cè)企業(yè)存在的缺陷的建議，然后對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公開其前景進(jìn)行了分析。企業(yè)注冊(cè)時(shí)企業(yè)發(fā)展的基石,注冊(cè)后的企業(yè)可以從交易所得到其發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。在體系上，需要改進(jìn)企業(yè)管理組織,；在監(jiān)控上,需要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)企業(yè)的監(jiān)控，；在法律上,需要完善各種法規(guī)制度,杜絕各種造假違法行為的發(fā)生；在責(zé)任劃分上,要對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審查組織進(jìn)行監(jiān)管。而且,完善國際協(xié)調(diào)能力,讓降低注冊(cè)企業(yè)的造假行為；當(dāng)前的注冊(cè)企業(yè)管理

18、讓一些信譽(yù)良好的注冊(cè)單位可以優(yōu)先上市完成其發(fā)展的第一步。,二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露理論概述（一）會(huì)計(jì)信息披露的含義和披露制度1.會(huì)計(jì)信息披露含義 注冊(cè)單位數(shù)據(jù)公開說的是注冊(cè)企業(yè)利用招標(biāo)、集資、注冊(cè)、中期檢查和其他有關(guān)的公開條例，為開發(fā)商和數(shù)據(jù)共享者公開反映公司會(huì)計(jì)情況、企業(yè)績效和流動(dòng)資金的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以促進(jìn)掌握、研究和共享這些數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)公開制度是交易所透明性的具體體現(xiàn)和實(shí)施，是交易法規(guī)的理論基礎(chǔ)。讓交易所標(biāo)準(zhǔn)化的目的是能夠保障交易所的科學(xué)，有序的經(jīng)營，為出錢人民營造良好的交易氛圍。建立一套完善的，健全的高效的數(shù)據(jù)公開體系是實(shí)現(xiàn)上述環(huán)境最直接有效地方式。2.會(huì)計(jì)信息披露制度(1)強(qiáng)制性披露制度它

19、說的是有關(guān)企業(yè)和法律明文規(guī)定的，注冊(cè)單位一定要公開數(shù)據(jù)的一種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)透明制度。它主要有企業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營對(duì)象、重大客戶交易、基本經(jīng)濟(jì)、及領(lǐng)導(dǎo)基本信息等。這種制度的包括三種形式：公告、置備和網(wǎng)上推介。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露作為強(qiáng)制性信息披露制度的一部分，要求上市公司根據(jù)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求生成會(huì)計(jì)信息，并依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和格式進(jìn)行初次披露和持續(xù)披露。(2)自愿性披露制度其說的是出了必須要求公開的數(shù)據(jù)之外，注冊(cè)單位考慮單位形象、消除投訴事件、維持開發(fā)商關(guān)系而自動(dòng)公開的數(shù)據(jù)，包括：領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)單位可持續(xù)發(fā)展和自身優(yōu)勢(shì)的評(píng)估，預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)、單位管理績效等，其獨(dú)特性是領(lǐng)導(dǎo)具有主動(dòng)性。它是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

20、的補(bǔ)充，有利于會(huì)計(jì)使用人員系統(tǒng)的來接單位績效和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，以便于有一個(gè)理性的評(píng)估。它說的是單位集資、機(jī)遇和商機(jī)、內(nèi)部管理、外幣、股價(jià)等一系列會(huì)左右開發(fā)商的決定的信息。（二）會(huì)計(jì)信息披露的渠道和形式1.會(huì)計(jì)信息披露的渠道其聚道有交易所、單位官網(wǎng)、相關(guān)報(bào)刊、相關(guān)資訊網(wǎng)站等。證券時(shí)報(bào)、中國證券報(bào)、上海證券報(bào)是現(xiàn)在注冊(cè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明的三大渠道。表2-1證監(jiān)會(huì)指定的信息披露渠道2.會(huì)計(jì)信息披露的形式為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)單位數(shù)據(jù)公布的合法性和標(biāo)準(zhǔn)性，中央出臺(tái)了許多有關(guān)注冊(cè)單位財(cái)數(shù)據(jù)透明的條例，按照相關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)單位強(qiáng)制透明的數(shù)據(jù)有：招標(biāo)、注冊(cè)、中期檢查報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。(1)招股說明書它的功能是人民群眾了解發(fā)

21、起人和單位的解釋，公開單位股份實(shí)現(xiàn)的其余事項(xiàng)，對(duì)于引導(dǎo)人們購買單位股權(quán)有著指導(dǎo)意義。企業(yè)第一次實(shí)行股票時(shí)，要有招標(biāo)書。該書對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公開有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，集資投向、會(huì)計(jì)研究、股權(quán)分配策、固資、企業(yè)績效等【8】。(2)上市公告書這個(gè)書是代理人在股權(quán)實(shí)施前，對(duì)群眾講解企業(yè)注冊(cè)相關(guān)信息的公開文件，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有：企業(yè)成立、股份構(gòu)造和主要股東持股份額，單位會(huì)計(jì)資料等。它需要包含投標(biāo)的內(nèi)容和企業(yè)近期資料等。(3)定期報(bào)告注冊(cè)單位的數(shù)據(jù)公開的報(bào)告包括年度審查和中期審查。中期報(bào)告有前半季度報(bào)告，后半季度報(bào)告。季度報(bào)告通常有春季報(bào)告和秋季報(bào)告。(4)臨時(shí)報(bào)告它涵蓋面廣。普遍存在的有股東大會(huì)決議、董事會(huì)決議、監(jiān)事會(huì)

22、決議。還有其余重大事件有中介提供的數(shù)據(jù)，如回訪報(bào)告、持續(xù)監(jiān)督報(bào)告、律師報(bào)告等等【11】。三、上市公司會(huì)計(jì)披露及存在的問題（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在的問題 1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不真實(shí)其特點(diǎn)是文字?jǐn)⑹鲈旒俸蛿?shù)據(jù)造假,注冊(cè)單位在招股、注冊(cè)、重大事件公開等活動(dòng)中尤為突出，還有違法現(xiàn)象。不少企業(yè)泄露了核心數(shù)據(jù)，因此，制定了一系列措施對(duì)其進(jìn)行完善，提升公司綜合實(shí)力，它會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)使用者造成困惑。 2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分無保留的公布需要數(shù)據(jù)公布代理人按照法律進(jìn)行合理科學(xué)的共享數(shù)據(jù)，必須無保留性和缺漏。常常放大一些對(duì)自己有利的數(shù)據(jù)，將不利數(shù)據(jù)隱藏或者屏蔽，甚至?xí)：瘮?shù)據(jù)。 3.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)許多注冊(cè)

23、企業(yè)做不到實(shí)時(shí)同名會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說其有內(nèi)幕交易的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)是方便獲取利益，還有一些忽略了數(shù)據(jù)公布。其數(shù)據(jù)沒有及時(shí)性，給開放商和其他信息共享者造成困擾。 4.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不規(guī)范單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)公布有違法性，比較任性。有一些是形式的不標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分享的不標(biāo)準(zhǔn)，直到現(xiàn)在，部分企業(yè)公布數(shù)據(jù)無時(shí)間，地域的限制，他們都是按自己所想公布數(shù)據(jù)。部分注冊(cè)單位不會(huì)公開以往的同期信息，因此，造成數(shù)據(jù)公布不標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)數(shù)據(jù)共享者決策造成困擾。表3-1 2014年臥龍電氣公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和審核報(bào)告披露情況披露情況公司數(shù)比例（）內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告53475.2僅披露評(píng)估意見223.1僅披

24、露內(nèi)部控制建立健全情況8111.4未披露7310.3合計(jì)710100內(nèi)部控制評(píng)估審核報(bào)告披露9613.5未披露61486.5表3-2 2014年滬市石化上海內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和審核報(bào)告披露情況披露情況公司數(shù)比例（）內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告14617未披露71683合計(jì)862100內(nèi)部控制評(píng)估審核報(bào)告披露13916未披露72384從上面注冊(cè)企業(yè)的數(shù)據(jù)公布情況來看,有些注冊(cè)企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)狀況稍好于滬市,這個(gè)原因也許是與深圳交易所當(dāng)前實(shí)行數(shù)據(jù)公布管制，一般都是通過董事會(huì)秘書進(jìn)行培訓(xùn)鞏固數(shù)據(jù)公布管制、每年對(duì)數(shù)據(jù)公布好壞進(jìn)行評(píng)估然后透明其結(jié)果然后可以選擇性數(shù)據(jù)公布進(jìn)行強(qiáng)化管理。結(jié)

25、合以上兩家注冊(cè)企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)公開情況,極少數(shù)企業(yè)公開了內(nèi)部管理，有自我評(píng)估報(bào)告的注冊(cè)企業(yè)公布內(nèi)部管理自我評(píng)審報(bào)告,注冊(cè)企業(yè)公布內(nèi)部管理報(bào)告的比例較低,愿意主動(dòng)公布公司內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的動(dòng)力不足，分析其原因可能是,首先絕大多數(shù)分注冊(cè)企業(yè)單位內(nèi)部管理理念較差,注冊(cè)企業(yè)主動(dòng)公布內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的動(dòng)力不夠，此外,相關(guān)部門對(duì)其監(jiān)控不到位，造成相關(guān)策略不能得到具體實(shí)現(xiàn)，缺乏實(shí)踐性，實(shí)踐不到位。因此，絕大多數(shù)單位不是根據(jù)內(nèi)部控制指引的條例公布內(nèi)部管理數(shù)據(jù)。(1)總體質(zhì)量不高即時(shí)，有些注冊(cè)單位的內(nèi)部管理數(shù)據(jù)有詳細(xì)的規(guī)定，然而，部分注冊(cè)單位卻不是根據(jù)有關(guān)條例規(guī)定而且可以達(dá)到單位內(nèi)部管理，使得外部開發(fā)商和一些利益關(guān)聯(lián)者

26、都不能夠在年報(bào)中詳細(xì)明確公司管理數(shù)據(jù)。大部分企業(yè)的公開數(shù)據(jù)只是包括“本公司建立了合理的內(nèi)部控制制度”，卻沒有公布注冊(cè)企業(yè)的管理情況、會(huì)計(jì)現(xiàn)狀、管理決策等真實(shí)信息，但是，其造成了外部開發(fā)商實(shí)現(xiàn)不了高效估計(jì)注冊(cè)單位的真實(shí)績效和會(huì)計(jì)情況。(2)責(zé)任主體不明確主體不明確，有關(guān)法律詳細(xì)的明確了公布單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各個(gè)方面，此外，詳細(xì)的確定了管理層可以進(jìn)行檢驗(yàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的義務(wù)和它需要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，以此可以進(jìn)一步有效地監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層工作人員以此保證單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性，以此，能夠?qū)崿F(xiàn)單位各個(gè)相關(guān)利益的聯(lián)系，還可以清楚地知道單位真實(shí)的會(huì)計(jì)狀況和企業(yè)績效，有效地消除領(lǐng)導(dǎo)層和外界開發(fā)商之間的信息不共享【14】。但是，即使

27、相關(guān)法律明確指出單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須實(shí)時(shí)性，可靠，然而缺乏詳細(xì)的操作過程中領(lǐng)導(dǎo)層需要有一些要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，此外，內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的公布一般都是由企業(yè)董事會(huì)監(jiān)管，僅僅有少數(shù)數(shù)據(jù)會(huì)影響到管理層，這樣就使得單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)模糊化，不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。(3)內(nèi)容不夠規(guī)范2008年出臺(tái)的相關(guān)法律詳細(xì)的指出了注冊(cè)單位一定要公布內(nèi)部管理數(shù)據(jù)，然而，對(duì)這種公布方式所提及到的格式和詳細(xì)要求沒有進(jìn)行統(tǒng)一化。從而使得各個(gè)注冊(cè)單位，公布的內(nèi)部管理數(shù)據(jù)不論是從格式上還是內(nèi)容都沒有一個(gè)具體的規(guī)范，許多企業(yè)僅有形式上的公布，沒有涉及到詳細(xì)內(nèi)容，也就是等同于沒有公布。(4)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)混亂數(shù)據(jù)公布的發(fā)展過程中有關(guān)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)公布

28、的指導(dǎo)需要改進(jìn)，因此，陸續(xù)出臺(tái)了許多法律條例，然而，其依然沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以說，政府制定的法律條文優(yōu)先考慮了自身的利益，然后才是對(duì)內(nèi)部管理的進(jìn)行單方面的詳細(xì)明確。各個(gè)部門缺乏一體化的目標(biāo)，從而使得單位內(nèi)部管理實(shí)施中會(huì)有不平衡現(xiàn)象出現(xiàn)象，嚴(yán)重的還會(huì)有矛盾激化，有損不企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行一體化的建立，其只有特殊存在意義。（二）會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管中存在的問題雖然，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公布的監(jiān)管力度一直在加強(qiáng)，然而，其法律體系還是有待進(jìn)一步健全，特別是民事賠償體系不健全,因?yàn)椋挥兴拍芙o受害人給予一定的法律援助。但是，一般交易所沒有民事責(zé)任制度,所以,在操作過程中通常都是采用行政處罰來解決有關(guān)的違法行為,但是

29、，其對(duì)開發(fā)商卻沒有給予補(bǔ)償,但是，注冊(cè)單位反而成為被處罰的對(duì)象,把處罰轉(zhuǎn)移給開發(fā)商,沒有完善的訴訟體系,目前存在的訴訟體系，實(shí)用性不夠。此外,有關(guān)部門的監(jiān)督不到位，注冊(cè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公布監(jiān)管系統(tǒng)需要完善,交易所監(jiān)管屬于政府監(jiān)管,加強(qiáng)國家監(jiān)管是主要的手段,然而，僅僅依靠國家來監(jiān)控市場(chǎng)還是不夠?，F(xiàn)在，行業(yè)自我約束體系有待完善,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公布監(jiān)管的在職人員能力和素質(zhì)需要提高。四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因（一）內(nèi)部原因1.利益驅(qū)動(dòng)在上市企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)的數(shù)據(jù)失去其真實(shí)性與制作假數(shù)據(jù)的原因 是背后其龐大的經(jīng)濟(jì)利益鏈。上市企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要龐大的資金，然而在證券市場(chǎng)廣泛活躍的人群則是這些資金的供應(yīng)者

30、。上市企業(yè)通過以證券的形式進(jìn)行企業(yè)外部的股票發(fā)行、股數(shù)新增與股數(shù)配備等方式進(jìn)行資金融合。上市企業(yè)在證券市場(chǎng)能夠融合大量的現(xiàn)金，上市企業(yè)對(duì)于這龐大的資金是十分渴望的。但是假如上市企業(yè)在資金考核與營業(yè)效績方面不能達(dá)到國家有關(guān)法律的規(guī)定，想要得到資金融合的機(jī)遇，上市企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)虛假抬高利益與虛假減少債務(wù)，通過這些不可借鑒的行為來獲得資金融合的權(quán)利。同時(shí)，某些上市企業(yè)會(huì)將企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值來作為企業(yè)績效的重要方式，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的高低關(guān)系到企業(yè)管理層面人群的工資。為了有效管理企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，如果該上市企業(yè)的股票價(jià)格在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)走低，那么該企業(yè)的股數(shù)大多數(shù)的擁有者則會(huì)認(rèn)定管理層面人員的能力低下。在相同行

31、業(yè)領(lǐng)域內(nèi)不同企業(yè)生產(chǎn)的同類商品的價(jià)值不同會(huì)通過企業(yè)的股票價(jià)格來反映出其經(jīng)營水準(zhǔn)。股票價(jià)格的波動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)股票大多數(shù)擁有者產(chǎn)生利益的波動(dòng)，所以企業(yè)通常會(huì)就股票價(jià)格作為管理人員工資的參考對(duì)象，特別是在企業(yè)通過股票數(shù)目贈(zèng)送的方式進(jìn)行對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)候，股票的價(jià)值與管理成員工資息息相關(guān)。所以，管理人員為了保持股票價(jià)格的穩(wěn)定，會(huì)通過各種方法來提取有利于企業(yè)生產(chǎn)的證據(jù)來獲得資金投入者的青睞。2.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理即使就股票與企業(yè)權(quán)利方面進(jìn)行不同管理已經(jīng)實(shí)施了改革，但是在上市企業(yè)中就股票和企業(yè)權(quán)利方面的結(jié)構(gòu)任然不是很完善。美國在這方面的程度比較高，國內(nèi)在上市企業(yè)股票和企業(yè)權(quán)利的集中度特別高，并且機(jī)構(gòu)性的股票投資者

32、的比例相對(duì)較少，大中小股東的持股數(shù)量相當(dāng)不對(duì)稱，從表格20可以看出。股票權(quán)利如果集中在少數(shù)股票擁有人的受眾會(huì)一定程度上凸顯著道德風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)股票擁有者會(huì)就自己的金錢考量，在對(duì)公司財(cái)務(wù)充足，公司并購等決定時(shí)，會(huì)與中小股票擁有者的利益背道而馳，缺少其應(yīng)該發(fā)揮的作用。大多數(shù)股票擁有者為了獲得非法的資金重新整合或企業(yè)并購，會(huì)讓企業(yè)數(shù)據(jù)出現(xiàn)不真實(shí)，不及時(shí)的情況，對(duì)中小的資金投入者的利益產(chǎn)生沖突。在一些企業(yè)的有著企業(yè)經(jīng)營方面的權(quán)利和公司決策權(quán)不能進(jìn)行分開的情況。股數(shù)擁有者肯呢個(gè)鬼成為企業(yè)的管理人員，這會(huì)出現(xiàn)股數(shù)擁有者產(chǎn)生自身監(jiān)督自身的特別情形。這兩個(gè)權(quán)利未相互獨(dú)立會(huì)使得股數(shù)擁有者不能夠?qū)芾砣藛T形成有效的

33、監(jiān)督職責(zé)，在某些情況甚至?xí)霈F(xiàn)權(quán)利的失控。雖然上市企業(yè)有著獨(dú)立董事長出任規(guī)定，但因?yàn)楠?dú)立董事長是由投票決定的、其工資也是由企業(yè)自己發(fā)放的，導(dǎo)致董事長的獨(dú)立很難保證。同時(shí)，獨(dú)立董事長可能會(huì)同時(shí)擔(dān)任多個(gè)職務(wù)，很難對(duì)企業(yè)做到全面了解，讓他們?nèi)鄙侏?dú)立的客觀性對(duì)管理層、大中小股數(shù)擁有者進(jìn)行評(píng)判。表4-1 2010-2012年通訊中興公司第一大股東持股比例年份最高值平均值最低值標(biāo)準(zhǔn)偏差201086466202011864551920128643420上市企業(yè)需要參照政府部門頒發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引進(jìn)行整改，并就財(cái)務(wù)的監(jiān)控、自身評(píng)審方面著重進(jìn)行，就年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公開透明。從大體上來

34、看，上市企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利控制表現(xiàn)良好，對(duì)管理層面人員和危機(jī)防范意識(shí)進(jìn)行了進(jìn)一步的加強(qiáng)，為公開透明財(cái)務(wù)報(bào)表有著舉足輕重的作用。但是任然有某些企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利掌控意識(shí)不夠明確，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。在企業(yè)權(quán)利掌控的同時(shí)，有部分企業(yè)董事長和管理層面的人員對(duì)權(quán)利的掌控缺乏系統(tǒng)地知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)的掌握度不夠，具體決策實(shí)施也會(huì)不到位。另外，內(nèi)部掌控也是很難得，觸及企業(yè)運(yùn)行的方方面面，需要做很多準(zhǔn)備，在管理及技術(shù)應(yīng)用方面也應(yīng)該有充足的知識(shí)。所以，某些上市企業(yè)雖然在這方面準(zhǔn)備得很好，但決策實(shí)施力度不足，僅僅做到企業(yè)的運(yùn)行管理，沒有通過權(quán)利掌控和信息技術(shù)應(yīng)用對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。3.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行不到位那么隨著

35、新的業(yè)務(wù)發(fā)展和利潤創(chuàng)造方式的進(jìn)行，上市企業(yè)在通過會(huì)計(jì)思想進(jìn)行會(huì)計(jì)問題的處理方面不到位，特別是在進(jìn)行股票權(quán)利的長期投出、公司間的并購、報(bào)表的公開及政府方面的補(bǔ)償、公司資金整理和股票贈(zèng)與激勵(lì)等難題。使用不相同的會(huì)計(jì)處理形勢(shì)與決策會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，某些上市企業(yè)未能就本公司的特色采用合適的會(huì)計(jì)決策和處理技巧，可能尋找法規(guī)漏洞，知識(shí)報(bào)表失去其真實(shí)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表變得并不真實(shí)可靠。（二）外部原因1.監(jiān)管規(guī)則協(xié)調(diào)性有待完善目前上市公司信息披露法規(guī)主要由全國人大、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門制定。財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，再由相關(guān)部門為上市企業(yè)制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。這個(gè)準(zhǔn)則可以準(zhǔn)許會(huì)計(jì)從業(yè)人員在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)糾紛事件中 采用

36、相應(yīng)的策略，這由會(huì)計(jì)人員的自主判斷為依據(jù)，不相同的處理方式會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，這在一定程度上導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假。相關(guān)部門雖然出臺(tái)了相關(guān)規(guī)章來彌補(bǔ)這些漏洞，但是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)方面存在的復(fù)雜性，這些規(guī)章并沒有對(duì)新近出現(xiàn)的一些新的業(yè)務(wù)渠道和盈利方式做出有效的規(guī)范，或者由于企業(yè)對(duì)規(guī)章的理解不同會(huì)出現(xiàn)操作結(jié)果的不一致。另一方面，相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制手段而言，在法律層面并沒有法律進(jìn)行規(guī)范，對(duì)上市企業(yè)的操作的合理性和規(guī)范性需要進(jìn)一步地確立。2.監(jiān)管主體功能未充分發(fā)揮對(duì)上市公司進(jìn)行信息的公開透明需要政府采取更強(qiáng)的控制方式，政府下面的相關(guān)部門應(yīng)該就這一問題作出重點(diǎn)研究，制定相對(duì)應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行信息公開的規(guī)范化。和美國就其國

37、內(nèi)企業(yè)作出違規(guī)行為的懲罰力度來看，我國對(duì)這些違規(guī)操作出發(fā)較輕，不具有警示作用。即使證券法在一定程度上對(duì)證監(jiān)會(huì)準(zhǔn)許了很多權(quán)利，但是所給的權(quán)利并不是很大，這些權(quán)利并不能對(duì)司法部門進(jìn)行相當(dāng)程度的幫助。總所周知的深交所和上交所，其對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的處罰權(quán)限太小，只能呢個(gè)向企業(yè)作出的相關(guān)違規(guī)行為進(jìn)行警示、整頓等，這些手段對(duì)上市企業(yè)的影響并不大；在相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所人員處于對(duì)自身利益的考量，會(huì)對(duì)其職業(yè)才能、職業(yè)到的提出一定的挑戰(zhàn)性；在會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管部門進(jìn)行信息披露的同時(shí)，這些中小的資金投入者的影響力是很弱的，沒有相應(yīng)的權(quán)利進(jìn)行掌控。在證券方面的監(jiān)督者對(duì)這種行為的監(jiān)管權(quán)利還不夠大，導(dǎo)致該問題不能得到順利解決。3

38、.建立健全法律法規(guī)體系加強(qiáng)懲罰力度(1)對(duì)上市公司的違規(guī)行為懲罰力度低在上市企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為的1時(shí)候，監(jiān)管部門對(duì)其采取的措施并不能對(duì)企業(yè)有很大影響，致使這些違規(guī)操作所獲得的利潤遠(yuǎn)大于其帶來的影響。美國就安然事件后對(duì)監(jiān)管部門賦予了更大的權(quán)利，向上市企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章和違規(guī)行為作出了更嚴(yán)厲的處罰，是這些違規(guī)操作的成本大大增加，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)也帶有刑事責(zé)任。其處罰如下：如果數(shù)額比較小，對(duì)數(shù)據(jù)的公開透明真實(shí)性有違規(guī)行為的時(shí)候，處以三年以下的刑事處罰。違規(guī)操作的成本與利益的不平衡是導(dǎo)致違規(guī)事件屢次發(fā)生的根源所在。另外，采取通報(bào)批評(píng)，警告并責(zé)令進(jìn)行整改的手段較弱，不能有效解決這種局面。同時(shí)，上市企業(yè)的這

39、類違規(guī)手段也正相后臺(tái)發(fā)展，監(jiān)管部門并不能及時(shí)認(rèn)知，低成本的處罰力度對(duì)上市企業(yè)的影響少之又少，因此這類違規(guī)行為也逐漸增多。(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度低在發(fā)生違規(guī)行為的同時(shí)，對(duì)相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度較低，僅僅偏向于口頭批評(píng)，嚴(yán)重的也只是吊銷會(huì)計(jì)證；處罰中沒有刑事責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比如在萬福生科這件事之中，簽字的會(huì)計(jì)師永遠(yuǎn)不能進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，這已然是國內(nèi)相關(guān)出發(fā)最嚴(yán)重的處罰之一，王越、黃國華這兩個(gè)會(huì)計(jì)師雖然不能再次進(jìn)入證券市場(chǎng)，但還是有資格再次進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，有能力重新進(jìn)行相關(guān)工作，這些低廉的成本，使得違規(guī)操作行為任然存在。對(duì)在職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的懲罰力度比較低，并沒

40、有相關(guān)的刑事責(zé)任處罰，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所吊銷執(zhí)照和吊銷會(huì)計(jì)從事人員的執(zhí)照的行為幾乎沒有。五、完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議（一）上市公司方面1.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則上市企業(yè)應(yīng)該正確地理會(huì)與貫徹相關(guān)法規(guī)的規(guī)范性操作，真實(shí)可靠的反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況，財(cái)產(chǎn)金額，不能使用非正常的手段來美化企業(yè)的經(jīng)營狀況。嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定真實(shí)可靠公正透明地完成，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行研究分析總結(jié)出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式，減少規(guī)章的過于呆板性，提升企業(yè)數(shù)據(jù)的公開準(zhǔn)確性。2.完善內(nèi)部控制規(guī)范體系上市企業(yè)應(yīng)該著重進(jìn)行內(nèi)部整改，劃分內(nèi)部各部門的職責(zé)，提高企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略決策的可操作性。通過明確內(nèi)部部門的職責(zé)，保證各

41、部門職責(zé)操作的完整性。健全完善內(nèi)部機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)部的更新，知識(shí)培訓(xùn)，職責(zé)監(jiān)督等進(jìn)行進(jìn)一步地整合，使得企業(yè)內(nèi)部部門職責(zé)良性循環(huán)，將部門間與管理體系相結(jié)合不斷提升可操作性，達(dá)到權(quán)利控制的效果。上市企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境作出科學(xué)評(píng)估分析，制定問題解決辦法，來基石處理企業(yè)內(nèi)部問題陷。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章進(jìn)行問題的警示批評(píng)，為投資者提供更為有效的內(nèi)部控制信息，向資金投入者提供更透明化的企業(yè)運(yùn)作訊息。3.加強(qiáng)誠信建設(shè)和企業(yè)自律想要證券市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展，必須不斷進(jìn)行誠信方面的教育，信息的準(zhǔn)確性是衡量公司誠信的重要標(biāo)準(zhǔn)。上市企業(yè)所發(fā)出的數(shù)據(jù)信息不僅僅是對(duì)資金投入者的尊敬，也是檢測(cè)公司誠信的一個(gè)重要制度。通過對(duì)上市企

42、業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公開透明環(huán)節(jié)的完善，能夠很大程度上降低了公司和資金投入者的信息不同步這一個(gè)問題，能夠有效降低造假行為，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。所以上市企業(yè)應(yīng)該著眼于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公開，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)以及完整方面作出一定的提升，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公平公正，提升企業(yè)的誠信意識(shí)，來提升數(shù)據(jù)的公開性，讓眾多資金投入者得到最透明，準(zhǔn)確的企業(yè)訊息。（二）會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管方面1.加強(qiáng)行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)性在美國，其證監(jiān)會(huì)的權(quán)利相對(duì)于政府監(jiān)管部門的權(quán)利是相獨(dú)立的，并不受美國政府環(huán)境的影響，其對(duì)證券這一市場(chǎng)的主要作用是政策的制定與企業(yè)行為的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管是一種間接性的。作為全球主要的交易市場(chǎng)之一的

43、紐交所，他通過證券市場(chǎng)的市場(chǎng)規(guī)則，來進(jìn)行監(jiān)督權(quán)利的使用，能夠進(jìn)行自主管理與監(jiān)視作用。它還能對(duì)證券市場(chǎng)的各方面進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)行直接與間接的證券市場(chǎng)調(diào)控，對(duì)證券市場(chǎng)的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督，交易所與證監(jiān)會(huì)的權(quán)利具有一定的重合性，并不是相互完全獨(dú)立的。并且因?yàn)槊绹膫鹘y(tǒng)，對(duì)監(jiān)管部門的權(quán)利賦予過大，使得能夠?qū)灰姿M(jìn)行嚴(yán)格掌控，使他們權(quán)利的另一個(gè)方面，所以，通過對(duì)交易所進(jìn)行調(diào)查權(quán)利的轉(zhuǎn)移，能夠使問題得到快速發(fā)現(xiàn)與處理，具有比國內(nèi)只進(jìn)行批評(píng)、責(zé)令整改的方式更嚴(yán)格，具有更大的權(quán)利行使能力。在制定法律的同時(shí)，應(yīng)該保證交易所獨(dú)立的權(quán)利，讓它并不受政府的影響，并對(duì)行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，確保其公正性。2.合理引入

44、社會(huì)監(jiān)督力量在證監(jiān)會(huì)、深交所，上交所、中間介紹機(jī)構(gòu)、證券行業(yè)的協(xié)會(huì)一起組成一個(gè)對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管體系。并且眾多中間介紹機(jī)構(gòu)在證監(jiān)會(huì)的管理范圍之內(nèi)。在當(dāng)前監(jiān)管環(huán)境之內(nèi)，中小資金投入者對(duì)市場(chǎng)的影響作用還不是很大。所以，應(yīng)該對(duì)中小資金投入者的意見納入監(jiān)管考量之內(nèi)，發(fā)動(dòng)中小資金投入者的積極性。不僅在監(jiān)管部門進(jìn)行企業(yè)數(shù)據(jù)的監(jiān)督管理，還應(yīng)該發(fā)揮媒體的影響力對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理，賦予其更大的監(jiān)管職能。上市企業(yè)向媒體發(fā)布企業(yè)數(shù)據(jù)，通過媒體報(bào)道的形式報(bào)道出來反饋給資金投資者，為資金投資者進(jìn)行交易市場(chǎng)監(jiān)督建議一定的基礎(chǔ)。在美國，香港等交易市場(chǎng)中，資金投入者已經(jīng)深深意識(shí)到通過媒體發(fā)布數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督

45、應(yīng)充分利用中小資金投資者的作用。3.完善證券市場(chǎng)法律責(zé)任制度基于公司法和證券法的規(guī)章制度，其對(duì)各種工作的責(zé)任劃分比較明確，通過對(duì)企業(yè)的違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督管理并提出警告批評(píng)，勒令整改等方式，對(duì)不同的行為有著不同的法規(guī)參考。但是就企業(yè)的違規(guī)行為的民事與刑事方面的責(zé)任的醉酒程度不夠。從證監(jiān)會(huì)對(duì)紫光漢古、南紡股份幾年的違規(guī)行為進(jìn)行刑事責(zé)任的追責(zé)來看，全部是處以行政方面的處罰，不具備送入司法監(jiān)督部門的權(quán)利。在最近這幾年，證券部門通過出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)對(duì)交易市場(chǎng)進(jìn)行整改，對(duì)發(fā)生違規(guī)操作的企業(yè)開除巨額的罰金，但是對(duì)于廣大的資金投入者來說，它們并沒有因此受益，并不能得到具體的賠償，這是很不好的信息。所以，為了進(jìn)一步

46、規(guī)范法規(guī)，在對(duì)中小資金投入者的受損資金進(jìn)行依法賠償，對(duì)違規(guī)的企業(yè)主應(yīng)該著重追究。與此同時(shí)，通過進(jìn)一步改進(jìn)賠償制度，讓中小資金投入者的權(quán)益收到全面保護(hù)。4.加大對(duì)信息披露違規(guī)的懲罰力度這幾年來，在加大監(jiān)察力度的同時(shí)，對(duì)問題的查處也應(yīng)該著重指出，很多加企業(yè)被著重監(jiān)察。雖然在企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的違規(guī)數(shù)據(jù)在法律中有所規(guī)范，但是就美國和香港的監(jiān)管力度來說，國內(nèi)對(duì)這類行為的處罰力度較低，不注意阻值企業(yè)的違規(guī)行為發(fā)生。相對(duì)于違法行為，只是很少數(shù)的進(jìn)行刑事責(zé)任追究，居多的是進(jìn)行行政方面的責(zé)任追究，主要是對(duì)上市企業(yè)的處罰，對(duì)產(chǎn)生問題的責(zé)任人不給予責(zé)任追究。所以，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)相關(guān)

47、的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，對(duì)企業(yè)的管理者依法追究責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)格查處，提高問題發(fā)現(xiàn)的即時(shí)性與快速處理性。結(jié) 論隨著中國市場(chǎng)的快速發(fā)展，市場(chǎng)的不斷成熟。在企業(yè)內(nèi)部信息來看，這些數(shù)據(jù)信息直接反映了企業(yè)的營業(yè)情況、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部權(quán)力分布，這些直接影響了大多數(shù)股權(quán)掌握者、企業(yè)債務(wù)掌控者、資金投入者、企業(yè)管理人員等的戰(zhàn)略抉擇與公司的執(zhí)行效率。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)布的數(shù)據(jù)與內(nèi)部權(quán)利控制方面的監(jiān)管來看，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)發(fā)布在整過過程中的監(jiān)管進(jìn)一步進(jìn)行加強(qiáng)，構(gòu)成以法律、行政以及自身為一體的監(jiān)管形式。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的懲處力量，提高企業(yè)的違規(guī)行為的處罰金，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與規(guī)范性具有舉足輕重的意義。本文就企業(yè)內(nèi)部的

48、數(shù)據(jù)以及權(quán)力分布作為研究對(duì)象。對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行總結(jié)分析，并與企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)真實(shí)性和規(guī)范性以及企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力分布進(jìn)行結(jié)合，研究指出上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面真實(shí)性與規(guī)范性的問題，并與美國相關(guān)法規(guī)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)國內(nèi)的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行完善，可以得出下面的結(jié)論：（1） 在上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部權(quán)力分配上得到了長足的進(jìn)步，通過對(duì)最近幾年出臺(tái)的新規(guī)范，對(duì)監(jiān)察方式以及這方面的違規(guī)案例及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部權(quán)利分配等系統(tǒng)不是很完好，政府監(jiān)管部門就這些存在的問題出臺(tái)完善了相應(yīng)的法規(guī)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與規(guī)范性得到進(jìn)一步地加強(qiáng)，管理部門不斷加大管理力度，使市場(chǎng)更加健康快速地發(fā)展。 （2）就上市企業(yè)在規(guī)章解釋與實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面的做法的不一致性問題，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不透明性，這個(gè)因素很大程度地影響了資金投入者對(duì)公司能力的主觀判斷，會(huì)出現(xiàn)一定的問題，例如這能夠?qū)镜目冃Мa(chǎn)生一定量的影響，使得上市企業(yè)進(jìn)行各種違規(guī)操作成為可能。內(nèi)部權(quán)力分布情況的發(fā)布不夠透明，這是很不正確的，其各種操作達(dá)不到要求的規(guī)范。這些問題的出現(xiàn)表現(xiàn)為這監(jiān)督管理部門存在權(quán)力不足，部門間的聯(lián)動(dòng)性不強(qiáng)的問題。（3）在上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在問題的原因可以分為內(nèi)部與外部的原因，利潤的有活是其內(nèi)部原因，包括內(nèi)部的權(quán)力結(jié)構(gòu)的不合理性以及監(jiān)管部門的不足性加上企