基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第九章 所有者權(quán)益

1、第九章第九章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 資本公積的核算資本公積的核算 留存收益的核算留存收益的核算所有所有者權(quán)者權(quán)益益所有所有者權(quán)者權(quán)益益第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的性質(zhì)一、所有者權(quán)益的性質(zhì)（一）定義（一）定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即： 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 對(duì)所有者權(quán)益的理解對(duì)所有

2、者權(quán)益的理解所所有有者者權(quán)權(quán)益益企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)投資者投資者投資、投資、資本增資本增值形成值形成負(fù)負(fù)債債形形成成（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)負(fù) 債債權(quán)益性權(quán)益性 質(zhì)不同質(zhì)不同盈余享有權(quán)利盈余享有權(quán)利要求清償權(quán)利要求清償權(quán)利 權(quán)利內(nèi)權(quán)利內(nèi) 容不同容不同參與收益分配、參參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等與經(jīng)營(yíng)管理等到期收回本金及到期收回本金及利息利息 歸還期歸還期 限不同限不同一般不予以歸還一般不予以歸還必須償還必須償還 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 小不同小不同風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)較小風(fēng)險(xiǎn)較小二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（一）（

3、一）公司制企業(yè)組織形式的特征公司制企業(yè)組織形式的特征1.公司制企業(yè)組織形式公司制企業(yè)組織形式企企 業(yè)業(yè)獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)公司型企業(yè)無(wú)限無(wú)限責(zé)任責(zé)任公司公司 有限有限責(zé)任責(zé)任公司公司 股份股份有限有限公司公司 兩合兩合公司公司 2.公司制企業(yè)組織的特征公司制企業(yè)組織的特征 公司公司股東對(duì)公司債股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任務(wù)負(fù)有限責(zé)任獨(dú)立的法獨(dú)立的法律主體律主體納稅主體納稅主體所有權(quán)與經(jīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離營(yíng)權(quán)分離所有權(quán)所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓可轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法嚴(yán)格的法律管理律管理( (二二) )股東權(quán)益股東權(quán)益 是指在公司制企業(yè)股東是指在公司制企業(yè)股東( (所有者、所有者、投資者投資者

4、) ) 擁有的權(quán)益。擁有的權(quán)益。三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類1.按形成來(lái)源不同按形成來(lái)源不同2.按組成內(nèi)容的不同按組成內(nèi)容的不同投入資本投入資本留存收益留存收益實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)投資者投資者投投 入入從盈利從盈利中形成中形成第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 一、實(shí)收資本及其來(lái)源一、實(shí)收資本及其來(lái)源 ( (一一) ) 實(shí)收資本和注冊(cè)資本實(shí)收資本和注冊(cè)資本1. 實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

5、對(duì)資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。企業(yè)投資。2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。 (二二)實(shí)收資本投資人的權(quán)利實(shí)收資本投資人的權(quán)利公司公司管理管理權(quán)權(quán)分享分享利潤(rùn)利潤(rùn)權(quán)權(quán)分享分享余產(chǎn)余產(chǎn)權(quán)權(quán)優(yōu)先優(yōu)先投資投資權(quán)權(quán)資本投資資本投資人的權(quán)利人的權(quán)利(三三)實(shí)收資本的來(lái)源實(shí)收資本的來(lái)源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國(guó)家資本國(guó)家資本法人資本法人資本個(gè)人資本個(gè)人資本外商資本外商資本2.按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同實(shí)物資產(chǎn)

6、投資實(shí)物資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量） 實(shí)收資本是按照投資人作為資本投實(shí)收資本是按照投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 ( (一一) )以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià) 包括以人民幣出資和外幣出資。企包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。( (二二) )以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià) 投資者如果以房屋、建筑物、機(jī)器投資者如果以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或設(shè)備等固定資產(chǎn)

7、和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者無(wú)形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值計(jì)價(jià)。雙方認(rèn)可的價(jià)值計(jì)價(jià)。三、實(shí)收資本的賬務(wù)處理三、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 公司的組織形式不同，實(shí)收資本的公司的組織形式不同，實(shí)收資本的含義和核算方法也各不相同。含義和核算方法也各不相同。企企 業(yè)業(yè)獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)公司型企業(yè)無(wú)限無(wú)限責(zé)任責(zé)任公司公司 有限有限責(zé)任責(zé)任公司公司 股份股份有限有限公司公司 兩合兩合公司公司 實(shí)收實(shí)收資本資本股本股本(一一)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1.關(guān)于有限責(zé)任公司關(guān)于有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以

8、下股有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。在這資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。在這類公司，投資者投入公司的資本金稱為類公司，投資者投入公司的資本金稱為“實(shí)收資本實(shí)收資本”。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置2.核算舉例核算舉例 【例例9-1】宏大公司創(chuàng)立于宏大公司創(chuàng)立于2006年年1月月1日，日， 當(dāng)時(shí)當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資兩位投資人各投資 5 000 000元。元。A投資投資5 000 000元現(xiàn)款；元現(xiàn)款；B投資專利權(quán)和使用過(guò)的固定資產(chǎn)。經(jīng)資投資專利權(quán)和使用過(guò)的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)產(chǎn)評(píng)估部

9、門評(píng)估，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)800 000元，固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)元，固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)4 200 000元。元。 (1)借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A 5 000 000 (2)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 200 000 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B 5 000 000 【例例9-2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣220萬(wàn)元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款港元戶1 100 000 (1 000

10、0001.1) 貸：實(shí)收資本港龍公司 1 100 000 (10000001.1) ( (二二) )股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算1.關(guān)于股份有限公司關(guān)于股份有限公司 股份有限公司是指其全部資本由等股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。任的企業(yè)法人。 股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注票面值與股份總數(shù)的乘積，也

11、應(yīng)等于注冊(cè)資本。冊(cè)資本。2 2公司設(shè)立方式公司設(shè)立方式 (1)(1)發(fā)起式發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份，無(wú)需聘請(qǐng)券商向社會(huì)廣泛募集資金。其籌集費(fèi)用很低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。 (2)(2)募集式募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。發(fā)起人發(fā)起人其他自然人或法人其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券證券市場(chǎng)市場(chǎng) 3 3股票的類別股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按持股份享有權(quán)利和承

12、擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：有以下的權(quán)利： 投票表決權(quán)。投票表決權(quán)。 盈余分配權(quán)。盈余分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)。剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)。 （2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：權(quán)利：優(yōu)先分得股利的權(quán)利。優(yōu)先分得股利的權(quán)利。在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先

13、于普通在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)。股分得剩余財(cái)產(chǎn)。對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無(wú)權(quán)分享公積金。的面值為限，無(wú)權(quán)分享公積金。通常在股東會(huì)上沒(méi)有表決權(quán)。通常在股東會(huì)上沒(méi)有表決權(quán)。4 4股票發(fā)行價(jià)格股票發(fā)行價(jià)格 按照按照公司法公司法的有關(guān)規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，“股票股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額面金額，但不得低于票面金額”。5 5賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資本公積 【例例9-3】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股批準(zhǔn)，發(fā)行普通股1000

14、萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的3%，發(fā)，發(fā)行收入扣除手續(xù)費(fèi)后的股款已存入銀行。行收入扣除手續(xù)費(fèi)后的股款已存入銀行。 發(fā)行總收入：發(fā)行總收入： 11000000010 000 000元元 券商收取手續(xù)費(fèi)：券商收取手續(xù)費(fèi)： 10 000 00010 000 0003 3 300 000元元 公司實(shí)際收到股款：公司實(shí)際收到股款： 10 000 000300 000 9 700 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 700 000 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 0

15、00 【例例9-4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股300萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)5元，在增發(fā)過(guò)程中，發(fā)生各種費(fèi)用450 000元，發(fā)行總收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的股款已全部存入銀行。 發(fā)行總收入: 30000005 =15 000 000（元） 公司收到券商匯入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元)。 借：銀行存款 14 550 000 貸：股本普通股 3 000 000 資本公積 11 550 000 第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積一、資本公積的來(lái)源及用途一、資本公積的來(lái)源及用途（一）資本公積的含義（一）資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成資本公積

16、是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來(lái)源取得、由投實(shí)收資本，或從其他特定來(lái)源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。重要組成部分。 資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒(méi)有任何回報(bào)要求。共同享有，但投入者沒(méi)有任何回報(bào)要求。（二）資本公積的來(lái)源（二）資本公積的來(lái)源 主要是資本溢價(jià)：投資者繳付的出資主要是資本溢

17、價(jià)：投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額。額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額。1.股份公司創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格超股份公司創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格超過(guò)股票面值的差額部分。即溢價(jià)部分計(jì)入過(guò)股票面值的差額部分。即溢價(jià)部分計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)按出資比致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)按出資比例計(jì)算的出資額部分；例計(jì)算的出資額部分；2.公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東投資比例的出資額部分則計(jì)入大于原股

18、東投資比例的出資額部分則計(jì)入資本公積。資本公積。（三）資本公積的用途（三）資本公積的用途 資本公積的主要用于轉(zhuǎn)增資本。即資本公積的主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置資本公積資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 股本溢價(jià)等 銀行存款 實(shí)收資本 （二）核算舉例（二）核算舉例1.資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)的核算 【例例9-5】通海公司注冊(cè)資本為通海公司注冊(cè)資本為150萬(wàn)元，萬(wàn)元，由甲、乙、丙三方各出資由甲、乙、丙三方各出資50萬(wàn)元設(shè)

19、立，留存萬(wàn)元設(shè)立，留存收益已達(dá)收益已達(dá)20萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三方?jīng)Q萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三方?jīng)Q定將公司的注冊(cè)資本增加到定將公司的注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元，并吸萬(wàn)元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金70萬(wàn)元出資，萬(wàn)元出資，占公司全部資本的占公司全部資本的25%。 借：銀行存款借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁投資者丁投資者 500 000 （2 000 00025%） 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000 （700 000-500 000）2 . 資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 【例例9-6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按10 1的比例，以資

20、本公積金20萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積資本溢價(jià) 200 000 貸：實(shí)收資本甲投資者 50 000 （500 00010%） 乙投資者 50 000 （500 00010%） 丙投資者 50 000 （500 00010%） 丁投資者 50 000 （500 00010%）第四節(jié)第四節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益的概念及內(nèi)容一、留存收益的概念及內(nèi)容（一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。它來(lái)源于公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，與積累。它來(lái)源于公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

21、，與投資者投入資本一樣屬于所有者權(quán)益。投資者投入資本一樣屬于所有者權(quán)益。（二）留存收益的內(nèi)容（二）留存收益的內(nèi)容 1.1.盈余公積盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的各種積累資金。各種積累資金。 盈余公積主要用途有：彌補(bǔ)虧損、盈余公積主要用途有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。 2 2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 公司等待分配或留待以后年度進(jìn)行公司等待分配或留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。分配的結(jié)存利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的計(jì)算：未分配利潤(rùn)的計(jì)算：未分配未分配利利 潤(rùn)潤(rùn)本期本期稅后稅后利潤(rùn)利潤(rùn)期初期初的未的未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn)本期本期提取提取盈余盈余公

22、積公積已經(jīng)已經(jīng)分配分配的利的利潤(rùn)潤(rùn)二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算（一）盈余公積的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 2.核算舉例核算舉例 【例例9-7】宏大公司宏大公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬(wàn)萬(wàn)元，元，10%按提取法定盈余公積、按按提取法定盈余公積、按4%提取任意盈提取任意盈余公積。余公積。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 40 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積任意盈余公積 40 000盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù) 提取留存數(shù)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本

23、數(shù) 利潤(rùn)分配 實(shí)收資本 【例例9-8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金盈余公積金30萬(wàn)元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。萬(wàn)元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。 借：盈余公積借：盈余公積 300 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 300 000 【例例9-9】公司股東大會(huì)決議，本期公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金將盈余公積金50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 500 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 500 000 （二）未分配利潤(rùn)的核算（二）未分配利潤(rùn)的核算 在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶下的賬戶下的“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。在會(huì)計(jì)期末，公明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。在會(huì)計(jì)期末，公司通過(guò)司通過(guò)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期的賬戶計(jì)算出本期的經(jīng)營(yíng)成果，然后轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損?，F(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 2.核算舉例核算舉例應(yīng)付