框架與方法：智力資本會計(jì)研究(1)

1、框架與方法：智力資本會計(jì)研究(1)內(nèi)容摘要：本文在分析馬克思勞動價值論的根底上提出：勞動，特別是智力勞動創(chuàng)造企業(yè)剩余價值，智力資本所有者有權(quán)分享企業(yè)凈剩余。對智力的資本化要求在現(xiàn)有財務(wù)會計(jì)體系下合理計(jì)量、核算和報告智力資本，本文對智力資本會計(jì)的理論框架和核算方法進(jìn)展了討論，提出智力資本計(jì)量形式和與傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)既相對獨(dú)立又融為一體的智力資本核算與報告體系。 關(guān)鍵詞：智力 智力資本 智力資本會計(jì)在知識經(jīng)濟(jì)時代，“以人為本的管理思想深化人心，人才對于一個企業(yè)的興衰起著至關(guān)重要的作用，越來越受到重視。相應(yīng)地，財務(wù)會計(jì)觀念形式也要與時俱進(jìn)，準(zhǔn)確反映智力資本對企業(yè)財富創(chuàng)造的價值和參與分配的方法。智力資本化

2、的理論根底價值創(chuàng)造理論馬克思勞動價值論的核心是確認(rèn)活勞動是創(chuàng)造價值的唯一源泉，但馬克思所說的活勞動主要是消費(fèi)線上直接作業(yè)的工人?，F(xiàn)代“管理革命和“資本革命改變了馬克思價值理論得以孕育的客觀條件：在出資、創(chuàng)業(yè)、管理三種職能別離的當(dāng)代大型企業(yè)中，創(chuàng)造價值的勞動是包含創(chuàng)業(yè)者、管理者和專業(yè)資本經(jīng)營者在內(nèi)的組合勞動?？梢姡F(xiàn)代企業(yè)條件下創(chuàng)造價值的活勞動已不僅僅指消費(fèi)一線上的勞動，而是由創(chuàng)業(yè)、指導(dǎo)、管理、操作等多種形式、多種層次的勞動共同形成的組合勞動。是這一組合勞動創(chuàng)造了價值，且其中智力勞動創(chuàng)造價值的程度更深。價值分配理論馬克思的勞動價值論認(rèn)為，活勞動是創(chuàng)造價值的唯一源泉，但活勞動創(chuàng)造價值的過程離不開使

3、用其它消費(fèi)要素，因此，全部消費(fèi)要素都參與價值的形成與價值的分配。詳細(xì)而言，勞動過程創(chuàng)造的價值由三大部分組成：價值W=C V m。C是從消耗的消費(fèi)資料價值中轉(zhuǎn)移過來的部分，即轉(zhuǎn)移價值；V是代表勞動力價值的補(bǔ)償部分；最后是剩余價值m。剩余價值m還要進(jìn)一步分解，只有在扣除了商業(yè)利潤、利息和地租等其它消費(fèi)要素報酬后的凈剩余才是企業(yè)真正的增值。從這個意義上說，所謂企業(yè)所有權(quán)，本質(zhì)就是對凈剩余的所有權(quán)。凈剩余歸誰所有？在馬克思剩余價值理論的企業(yè)原型，即資本所有者、創(chuàng)業(yè)者、管理者三位一體的企業(yè)中，產(chǎn)業(yè)資本家獨(dú)占企業(yè)凈剩余。然而，隨著資本家自身的開展、資本提供和經(jīng)營管理的別離，創(chuàng)業(yè)勞動和管理勞動的別離，再加上

4、勞動者中越來越多的人具備了知識勞動的特點(diǎn)，資本所有者便不可能獨(dú)占企業(yè)凈剩余了。今天的資本主義企業(yè)，凈剩余所有權(quán)是在資本提供者、創(chuàng)業(yè)者、管理者和其他知識勞動者之間分享的。勞動資本化勞動參與企業(yè)凈剩余的分割意味著勞動轉(zhuǎn)化為人力資本，即勞動的資本化。但哪些勞動參與凈剩余的分割？不同類型的勞動在企業(yè)凈剩余分享中的地位如何？不同類型的勞動在企業(yè)凈剩余分享中的地位是由其特征決定的，智力勞動的創(chuàng)新程度與勞動效果的不確定性程度較高。高創(chuàng)新性的勞動相當(dāng)程度上出自天賦、較高的受教育程度和人生特殊閱歷，這類勞動的供給有限，在勞動力市場容易獲得較高的勞動力平衡價格，即收入程度較高。而收入程度越高承擔(dān)風(fēng)險的才能越強(qiáng)，其

5、用一部分工資收入交換企業(yè)剩余參與權(quán)的意愿也越強(qiáng)。而不確定性與監(jiān)視本錢有關(guān)，勞動效果越不好測量，那么使用工資獎金這些外部刺激手段的效果越差，也就越有必要將追求勞動效果最優(yōu)化的動機(jī)加以內(nèi)在化，即把它收入的一部分與企業(yè)凈剩余的分享權(quán)掛鉤，使其參與企業(yè)凈剩余的分配?？梢姡瑒趧臃窒韮羰Ｓ嗟母词莿趧又R化，當(dāng)知識與詳細(xì)的人結(jié)合在一起后天學(xué)習(xí)的知識加上先天具有的稟賦就構(gòu)成詳細(xì)的人的智力，智力投入企業(yè)就成了智力資本，擁有智力的人也就成了智力資本所有者。智力資本會計(jì)的理論框架會計(jì)目的會計(jì)目的是人們從事會計(jì)工作所要到達(dá)的境地和標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)把會計(jì)定義為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，那么提供經(jīng)濟(jì)信息是會計(jì)目的的內(nèi)涵。傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)

6、將其信息使用者定位為非人力資本投資者。其目的是為非人力資本投資者提供決策的信息。智力資本會計(jì)認(rèn)為智力資本所有者作為剩余控制權(quán)與索取權(quán)的擁有者之一，同樣也有權(quán)要求擁有相關(guān)的會計(jì)信息作為會談的根據(jù)，而且智力資本所有者群體內(nèi)每一個體也需要理解其他個體智力資本價值的信息。因此，智力資本會計(jì)的會計(jì)目的是要向?qū)嵨镔Y產(chǎn)投資者和智力資本投資者提供信息。會計(jì)假設(shè)智力資本會計(jì)具有建立財務(wù)會計(jì)所必需的前提條件，即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)根本假設(shè)，在智力資本會計(jì)框架下，會計(jì)主體假設(shè)被賦予了新的內(nèi)涵，與一個會計(jì)主體發(fā)生利益關(guān)系的不僅有財務(wù)資本的投入者物質(zhì)資本所有者和債權(quán)人，還有智力資本的所有者。除了上

7、述根本前提外，智力資本會計(jì)還存在兩項(xiàng)特殊的前提：一是企業(yè)的構(gòu)建以“智力與財富合作為前提，智力不僅作為企業(yè)的資產(chǎn)形式之一而存在，同時也是企業(yè)的資本，智力資本投資者同樣是企業(yè)的所有者，其與實(shí)物資產(chǎn)投資者共享企業(yè)剩余索取權(quán)；二是智力資本的價值是管理和合作方式的函數(shù)，即智力資本的價值除了來自本身的具有創(chuàng)新性的科研和管理才能外，還受到智力與財富合作的方式和企業(yè)的管理方式影響，在不同的方式下智力資本可以產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)對象會計(jì)對象是“價值增值運(yùn)動。在知識經(jīng)濟(jì)下，價值增值的方式正發(fā)生著宏大的變革，智力資本對價值增值過程的奉獻(xiàn)已經(jīng)逐漸替代了財務(wù)資本而成為第一位的、決定性的。會計(jì)對象應(yīng)該可以及時將智力資本這一價值增值的驅(qū)動因素納入會計(jì)范疇。傳統(tǒng)的人力資源會計(jì)是同質(zhì)的對待全部人力資源，既包括企業(yè)家管理者，也包括消費(fèi)者，沒有突出智力資本的重要性，其鼓勵效應(yīng)很難得到實(shí)現(xiàn)，既不符合本錢效益原那么，也不符合重要性原那么。從鼓勵的本錢來考慮，智力資本會計(jì)反映的對象不應(yīng)該是所有人力資源締約者，其詳細(xì)反映的對象應(yīng)該是智力資本所有者，作