第2章—2 應收及預付款項

1、1應收及預付款項應收及預付款項 目目 錄錄1 12 23 34 4應收票據(jù)應收賬款其他應收款預付賬款 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述一、應收票據(jù)概述應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。票據(jù)包括支票、本票和匯票。在我國會計實務票據(jù)包括支票、本票和匯票。在我國會計實務中，支票、銀行本票和銀行匯票均為中，支票、銀行本票和銀行匯票均為見票即付見票即付的即期票據(jù)，不必作為應收票據(jù)核算。的即期票據(jù)，不必作為應收票據(jù)核算。 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票購

2、貨單位購貨單位開出的，由開出的，由購貨單購貨單位承兌位承兌的匯票。的匯票。購購/ /銷貨單位銷貨單位開出的，由購開出的，由購貨單位請求其貨單位請求其開戶銀行承兌開戶銀行承兌的匯票。的匯票。應收票據(jù)的分類：應收票據(jù)的分類： 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶追索權帶追索權（商業(yè)承兌）（商業(yè)承兌）不帶追索權不帶追索權（銀行承兌）（銀行承兌）不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)企業(yè)轉讓應收票據(jù)，接受應收企業(yè)轉讓應收票據(jù)，接受應收賬款轉讓方在應收款項遭受拒賬款轉讓方在應收款項遭受拒付或逾期未付時，有權向該轉付或逾期未付時，有權向該轉讓方索取應收金額的權利。讓方索取應收金額的權利。商業(yè)匯票

3、商業(yè)匯票在票面上規(guī)定有利率，票據(jù)到在票面上規(guī)定有利率，票據(jù)到期時，除收取票面款外，還同期時，除收取票面款外，還同時收取一定利息。時收取一定利息。 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)的入賬價值：應收票據(jù)的入賬價值：按票據(jù)按票據(jù)到期值的現(xiàn)值到期值的現(xiàn)值計價（長期）計價（長期） 按按票據(jù)面值票據(jù)面值計價（短期）計價（短期） 我國我國商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月六個月。 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收票據(jù)到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：應收票據(jù)到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：一是直接標明到期日一是直接標明到期日，比如，比如“票據(jù)的到期日是票據(jù)的到期日是年年月

4、月日；日；另一種另一種是實務中一是實務中一般采用的方法，票據(jù)上只是標明出票日期和票般采用的方法，票據(jù)上只是標明出票日期和票據(jù)期限，據(jù)期限，到期日需要計算到期日需要計算。 應收票據(jù)到期日的確定：應收票據(jù)到期日的確定：按按月月計算；按計算；按日日計算計算 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)按月計算：按月計算：按出票日（承兌日）至到期月份的按出票日（承兌日）至到期月份的同日計算。同日計算。 例如，例如，7 7月月1 1日出票的期限為日出票的期限為3 3個月的票據(jù)，個月的票據(jù)，到期日為到期日為1010月月1 1日。日。u月末簽發(fā)的票據(jù)，到期月份的天數(shù)少于出票月末簽發(fā)的票據(jù)，到期月份的天數(shù)少于出票月份，應以

5、到期月份的月末為到期日。月份，應以到期月份的月末為到期日。 例如，例如，5 5月月3131日出票的期限為日出票的期限為1 1個月的票據(jù)，個月的票據(jù)，到期日為到期日為6 6月月3030日。日。 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)按日計算：按日計算：按票據(jù)實際天數(shù)計算，出票日（承兌按票據(jù)實際天數(shù)計算，出票日（承兌日）和到期日只算一天，一般日）和到期日只算一天，一般“算尾不算頭算尾不算頭”。 EgEg：3 3月月2 2日簽發(fā)承兌，日簽發(fā)承兌，180180天到期的票據(jù)，到期天到期的票據(jù)，到期日是哪天？日是哪天？ 3 3月：月：2929天天 4 4月：月：3030天天 5 5月：月：3131天天 6 6月：

6、月：3030天天 7 7月：月：3131天天 8 8月：月：2929天天 到期日為到期日為8 8月月2929日日 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)二、應收票據(jù)的取得二、應收票據(jù)的取得無論票據(jù)是否帶息，收到時均以無論票據(jù)是否帶息，收到時均以面值面值入賬。入賬。EgEg：因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票：因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)-單位單位 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費增（銷項稅額）增（銷項稅額）P39P39例例2828 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)三、應收票據(jù)持有期間的利息三、應收票據(jù)持有期間的利息企業(yè)持有的帶息應收票據(jù)在企業(yè)持有的帶

7、息應收票據(jù)在期末（月末、季末、期末（月末、季末、半年末、年末）半年末、年末）應按應按權責發(fā)生制權責發(fā)生制原則原則計提計提并確并確認利息。認利息。按應收票據(jù)的按應收票據(jù)的票面價值票面價值和和確定的利率確定的利率計算計提計算計提本期間本期間利息。利息。借：借：應收票據(jù)應收票據(jù) 貸：財務費用貸：財務費用 P40P40例例2929 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)（一）票據(jù)到期，收到票款。（一）票據(jù)到期，收到票款。四、應收票據(jù)到期四、應收票據(jù)到期1.1.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)到期收回票款到期收回票款( (面值面值) )借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :應收票據(jù)應收票據(jù) 2.2.帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期收回

8、票款到期收回票款( (到期值：到期值：面值和利息面值和利息) )利息利息= =面值面值* *利率利率* *期數(shù)期數(shù)P41P41例例210210 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款（到期值）（到期值） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（面值（面值+ +已計提的利息）已計提的利息） 財務費用財務費用（未計提利息部分）（未計提利息部分）如果如果因付款人無力支付票款因付款人無力支付票款，收到銀行退回的，收到銀行退回的商業(yè)商業(yè)承兌匯票等證明，按應收票據(jù)的賬面余額，承兌匯票等證明，按應收票據(jù)的賬面余額，借記借記“應收賬款應收賬款”，貸記，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”。尚未。尚未計提的利息，計提的利

9、息，借記借記“應收賬款應收賬款”，貸記，貸記“財務財務費用費用”。P42P42例例212212 練習題練習題甲企業(yè)甲企業(yè)5 5月月1 1日銷售一批商品，售價日銷售一批商品，售價1200012000元，增元，增值稅率值稅率17%17%，收到客戶簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票，收到客戶簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率一張，年利率6%6%，期限，期限3 3個月，企業(yè)于半年末計個月，企業(yè)于半年末計提利息。票據(jù)到期時，甲企業(yè)收到賬款。提利息。票據(jù)到期時，甲企業(yè)收到賬款。（1 1）編制收到票據(jù)的分錄；）編制收到票據(jù)的分錄；（2 2）計算計提的利息，并編制分錄；）計算計提的利息，并編制分錄；（3 3）票據(jù)到期，收

10、回票款的分錄；）票據(jù)到期，收回票款的分錄；（4 4）如果票據(jù)到期未收到票款，如何進行會計）如果票據(jù)到期未收到票款，如何進行會計處理。處理。 練習題練習題（1 1）收到票據(jù)時）收到票據(jù)時借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 1404014040 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1200012000 應交稅費應交稅費-增增( (銷項稅額銷項稅額) 2040) 2040（2 2）半年末計提利息）半年末計提利息6%12122 2140.4140.4（元）（元） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 140.4 140.4 貸：財務費用貸：財務費用 140.4140.4 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票

11、據(jù)（3 3）票據(jù)到期收回票款）票據(jù)到期收回票款到期利息：到期利息6%12123 3210.6210.6（元）（元）到期值：到期值：14040+ 210.6=14250.614040+ 210.6=14250.6（元）（元） 借借: :銀行存款銀行存款 14250.614250.6 貸貸: :應收票據(jù)應收票據(jù) 14180.4 14180.4 （14040+ 140.414040+ 140.4） 財務費用財務費用 70.2 70.2 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)如果票據(jù)到期未收到票款，如果票據(jù)到期未收到票款，此時此時, ,應將應收票據(jù)應將應收票據(jù)的到期值轉為應收賬款。的

12、到期值轉為應收賬款。借：借：應收賬款應收賬款 14250.614250.6 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 14180.414180.4 財務費用財務費用 70.270.2 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)五、應收票據(jù)的轉讓五、應收票據(jù)的轉讓企業(yè)可以將持有的應收票據(jù)進行背書轉讓，用企業(yè)可以將持有的應收票據(jù)進行背書轉讓，用以購買所需物資以購買所需物資或償還債務或償還債務。 借：借：原材料原材料/ /庫存商品等庫存商品等 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：貸：應收票據(jù)應收票據(jù)-單位單位 財務費用財務費用 借或貸：借或貸：銀行存款銀行存款 （差額）（差額）P43P43例例2

13、13213 練習題練習題A A公司銷售商品一批，價款為公司銷售商品一批，價款為300 000300 000元，增值元，增值稅稅率稅稅率17%17%。收到對方開具的無息商業(yè)匯票一張。收到對方開具的無息商業(yè)匯票一張。商品已交客戶，成本為。商品已交客戶，成本為250 000250 000元。隨后，公元。隨后，公司購買原材料，將匯票背書轉讓，材料價款為司購買原材料，將匯票背書轉讓，材料價款為320 000320 000，進項稅額，進項稅額54 40054 400，差額用銀行存款結，差額用銀行存款結算，材料已驗收入庫。算，材料已驗收入庫。（1 1）A A公司收到票據(jù)的會計處理。公司收到票據(jù)的會計處理。（

14、2 2）A A公司背書轉讓票據(jù)的會計處理。公司背書轉讓票據(jù)的會計處理。 練習題練習題借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)-單位單位 351 000351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 51 00051 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 250 000250 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250 000250 000借：原材料借：原材料 320 000320 000 應交稅費應交稅費增增( (進）進） 54 40054 400 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 351 000 351 000 銀行存款銀行存款 23 40023 4

15、00 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)企業(yè)以企業(yè)以未到期未到期應收票據(jù)向銀行融通資金應收票據(jù)向銀行融通資金, ,銀行按銀行按票據(jù)的應收金額票據(jù)的應收金額扣除扣除一定期間的一定期間的貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息后，后，將余額給企業(yè)的籌資行為。將余額給企業(yè)的籌資行為。六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)款票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360無論票據(jù)的到期日是按日表示還是按月表示，無論票據(jù)的到期日是按日表示還是按月表示，貼現(xiàn)期一般均按貼現(xiàn)期一般均按實際貼現(xiàn)天數(shù)實際貼現(xiàn)天數(shù)計算。計算。貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日中選一天計算中選一天計算P44 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)1.1.不帶追索

16、權的應收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)在轉讓票據(jù)所有權的同時也將票據(jù)到期不企業(yè)在轉讓票據(jù)所有權的同時也將票據(jù)到期不能收回票款的風險一并轉給了貼現(xiàn)銀行。符合能收回票款的風險一并轉給了貼現(xiàn)銀行。符合金融資產終止確認的條件。金融資產終止確認的條件。借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用（借差）（借差） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用（貸差）（貸差）P44P44例例214214 例題例題某公司持有一張票面金額某公司持有一張票面金額40 00040 000元元不帶息不帶息商業(yè)商業(yè)匯票，出票日匯票，出票日3 3月月1 1日，到期日日，到期日6 6月月1 1日。企業(yè)于日。企業(yè)于4 4月

17、月2 2日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%12%，則貼現(xiàn)有，則貼現(xiàn)有關計算和所編會計分錄為：關計算和所編會計分錄為： 票據(jù)到期值：票據(jù)到期值： 貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)： 貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)款：貼現(xiàn)款： 60天天40 00040 00012%60/360 =80040 000-800 =39 200 借：銀行存款借：銀行存款39 20039 200 財務費用財務費用 800800 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)40 00040 000 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)2.2.帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)將帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，在票據(jù)到期前，企業(yè)將帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)

18、，在票據(jù)到期前，不符合金融資產終止確認的條件，會計上不應不符合金融資產終止確認的條件，會計上不應沖銷應收票據(jù)賬戶。沖銷應收票據(jù)賬戶。借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)款）（實際收到的貼現(xiàn)款） 貸：短期借款貸：短期借款P45P45例例21521524應收及預付款項應收及預付款項 目目 錄錄1 12 23 34 4應收票據(jù)應收賬款其他應收款預付賬款 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款一、應收賬款的性質與范圍一、應收賬款的性質與范圍 應收賬款應收賬款是指企業(yè)因對外銷售商品、產品、是指企業(yè)因對外銷售商品、產品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向客戶收取的款項。提供勞務等經(jīng)營活動，應向客戶收取的款項。 不包括各

19、種非經(jīng)營活動發(fā)生的應收款項。存不包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應收款項。存出的保證金和押金、購貨的預付定金等。出的保證金和押金、購貨的預付定金等。二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值應收賬款按買賣雙方成交時的應收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬。入賬。 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款1.商業(yè)折扣：對商品價目單中所列售價給予一定的折扣。企業(yè)應根據(jù)商業(yè)報價扣減商業(yè)折扣后的實際成交價格作為應收賬款的入賬價值。P472.現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣一般用“2/10、1/20、n/30”等表示。某公司某公司1212月月1 1日銷售某貨物

20、價款為日銷售某貨物價款為3000030000元，元，增增值稅為值稅為51005100元元，假如，假如1212月月9 9日付款、日付款、1212月月1919號付號付款、款、12/2812/28付款分別折扣多少？付款分別折扣多少？ （現(xiàn)金折扣條件為（現(xiàn)金折扣條件為2/10 1/20 N/30 )2/10 1/20 N/30 ) 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款1212月月9 9日付款，應該享受日付款，應該享受2%2%的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。 折扣折扣額額=30000=30000* *2%=600 2%=600 1212月月1919號付款，應該享受號付款，應該享受1%1%的折扣。的折扣。 折扣額折扣額

21、=30000=30000* *1%=1%=300 300 12/2812/28付款不能享受折扣。付款不能享受折扣。計算現(xiàn)金折扣時，計算現(xiàn)金折扣時，是否包括增值稅，是否包括增值稅，根據(jù)條件而定。根據(jù)條件而定。 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有的確認有總價法總價法和和凈價法凈價法兩種。兩種。我國我國現(xiàn)行現(xiàn)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定應收賬款采規(guī)定應收賬款采用用總價法總價法入賬。入賬?？們r法：總價法：將將未減現(xiàn)金折扣前的實際成交價未減現(xiàn)金折扣前的實際成交價作為應收作為應收賬款的入賬金額，現(xiàn)金折扣計入財務費賬款的入賬金

22、額，現(xiàn)金折扣計入財務費用。用。P48P48例例218218 例題例題某企業(yè)銷售產品一批，價款某企業(yè)銷售產品一批，價款2000020000元，增值元，增值稅稅34003400元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣是元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣是2/102/10，1/201/20，n/30n/30，產品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。，產品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。1.1.發(fā)生賒銷業(yè)務，按發(fā)生賒銷業(yè)務，按未扣未扣減現(xiàn)金折扣的銷售減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬額作為實際售價入賬 借：應收賬款借：應收賬款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費增（銷增（銷) 3 400)

23、3 400 例題例題2.2.現(xiàn)金折扣的計算現(xiàn)金折扣的計算 2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30借：銀行存款借：銀行存款23 00023 00023 40023 40023 20023 200 財務費用財務費用 0 0 200 200（2000020000* *1%1%） 400 400（2000020000* *2%2%）貸：應收賬款貸：應收賬款23 40023 40023 40023 40023 40023 400 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款凈價法：凈價法：將將售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應作為應收賬款入賬金額，若客戶超過付款期限付收賬

24、款入賬金額，若客戶超過付款期限付款而未得到的折扣，則視為企業(yè)的理財收款而未得到的折扣，則視為企業(yè)的理財收入，沖減財務費用。入，沖減財務費用。32應收及預付款項應收及預付款項 目目 錄錄1 12 23 34 4應收票據(jù)應收賬款其他應收款預付賬款其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。包括：包括：應收賠款、罰款；備用金；應收包裝物租金；應收賠款、罰款；備用金；應收包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項

25、應向職工收取的各種墊付款項（例如：為職工墊付（例如：為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費）的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費）等。等。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應收款其他應收款P52P52例例221221甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失同規(guī)定，應由保險公司賠償損失3000030000元，賠款元，賠款尚未收到。尚未收到。 借：其他應收款借：其他應收款保險公司保險公司 3000030000 貸：在途物資貸：在途物資 3000030000上述保險公司賠款如數(shù)收到：上述保險公司賠款如數(shù)收到： 借：銀行存款借：銀行存款

26、 3000030000 貸：其他應收款貸：其他應收款保險公司保險公司 3000030000 第三節(jié)第三節(jié) 其他應收款其他應收款其他應收款其他應收款備用金備用金備用金：企業(yè)內部各車間、部門、職能科室等備用金：企業(yè)內部各車間、部門、職能科室等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給車間、周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給車間、科室及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支科室及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。的款項。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應收款其他應收款1. 1.定額備用金：定額備用金：用款單位按定額持有的備用金。用款單位按定額持有的備用金。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應收款其他應收款（1 1）建立定額備用金

27、）建立定額備用金 借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）報銷及補足定額）報銷及補足定額 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3 3）用款單位退回備用金）用款單位退回備用金 借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金備用金 第三節(jié)第三節(jié) 其他應收款其他應收款2. 2.非定額備用金：非定額備用金：用款單位不按固定額度持有的用款單位不按固定額度持有的備用金。備用金。（1 1）預付備用金）預付備用金 借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）憑據(jù)報銷）憑據(jù)報銷 借：管理費用借：管理

28、費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（多借未用）（多借未用） 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金備用金38應收及預付款項應收及預付款項 目目 錄錄1 12 23 34 4應收票據(jù)應收賬款其他應收款預付賬款預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供貨先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供貨單位的款項。單位的款項。 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款預付賬款預付賬款預付賬款預付和補付貨款預付和補付貨款 收到貨物時，沖銷預付收到貨物時，沖銷預付貨款和退回多付的貨款貨款和退回多付的貨款余：預付貨款額余：預付貨款額1.1.企業(yè)因購貨預付賬款時企業(yè)因購貨預付賬款時 借：預

29、付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.收到貨物，根據(jù)有關發(fā)票金額收到貨物，根據(jù)有關發(fā)票金額 借：原材料借：原材料/ /在途物資等在途物資等 應交稅費應交稅費增（進項）增（進項） 貸：預付賬款貸：預付賬款 ( (按發(fā)票注明的金額）按發(fā)票注明的金額） 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款預付賬款3.3.多退少補多退少補 （1 1）補付）補付 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）退回）退回 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預付賬款貸：預付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款預付賬款P54P54例例224224注：在預付賬款業(yè)務不多時，可以通過注：在預付賬款業(yè)務不多時，可以通過“應付賬

30、款應付賬款”科目核算預付賬款業(yè)務?？颇亢怂泐A付賬款業(yè)務。 第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款預付賬款一、壞賬及其確認條件一、壞賬及其確認條件企業(yè)無法收回的應收款項稱為企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬壞賬。由于。由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損失，即應收款項的減值。失，即應收款項的減值。 P55P55壞賬的確認條件壞賬的確認條件 應收賬款減值應收賬款減值壞賬壞賬二、壞賬核算方法二、壞賬核算方法壞賬損失核算的兩種方法：直接轉銷法和壞賬損失核算的兩種方法：直接轉銷法和備抵法備抵法 應收賬款減值應收賬款減值壞賬壞賬備抵法：備抵法：根據(jù)應收賬款可收回金額按期估根據(jù)應收賬款可

31、收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準備，在實際發(fā)生計壞賬損失并形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備的方法。壞賬時再沖銷壞賬準備的方法。估計壞賬的方法：估計壞賬的方法：余額百分比法余額百分比法和賬齡分析法和賬齡分析法借借貸貸壞賬準備壞賬準備當期計提當期計提的的壞賬準備金額壞賬準備金額 實際發(fā)生實際發(fā)生/ 轉銷轉銷的壞賬損失金額的壞賬損失金額 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款借借: :資產減值損失資產減值損失 貸貸: :壞賬準備壞賬準備借借: :壞賬準備壞賬準備 貸貸: :資產減值損失資產減值損失 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第1 1步步企業(yè)企業(yè)首次首次計提壞賬

32、準備時，根據(jù)計提壞賬準備時，根據(jù)期末應收期末應收賬款的余額賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算的估計壞賬計算的估計壞賬 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第2 2步步發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款等貸：應收賬款、其他應收款等 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第3 3步步已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時，根據(jù)已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時，根據(jù)收回的數(shù)額收回的數(shù)額 a a 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬

33、準備 b b 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第4 4步步 以后年度，會計期末估計的壞賬損失與以后年度，會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備壞賬準備”科目的余額有差異時，應對科目的余額有差異時，應對“壞賬準備壞賬準備”科目的余額進行調整，使調科目的余額進行調整，使調整后的整后的“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額與估計科目貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。的壞賬數(shù)額一致。 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法P57P57例例226226練習題練習題11余額百分比法余額百分比法 某企業(yè)年末應收賬款余額是某企業(yè)年末應收賬款余額是835 000835

34、000元，元，“壞賬準備壞賬準備” 賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為800800元，企業(yè)提取的壞賬準備的比例為元，企業(yè)提取的壞賬準備的比例為2%2%。按應收賬款余額計提的壞賬準備為：按應收賬款余額計提的壞賬準備為： 835 000 835 000 * * 2 % =16 700 2 % =16 700（元）（元）應補提的壞賬準備為：應補提的壞賬準備為： 16 700 16 700 800 = 15 900 800 = 15 900（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失 15 90015 900 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 15 90015 900練習題練習題11余額百分比法余額百分比法如果期末如果期末“壞賬準備壞賬準備”借方余額為借方余額為800800元？元？借：資產減值損失借：資產減值損失 17 50017 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 17 50017 500如果期末如果期末“壞賬準備壞賬準備”貸方余額為貸方余額為18 18 000000元？元？借：壞賬準備借：壞賬準備 13001300 貸：資產減值損失貸：資產減值