淺談固定資產處置流程

1、1，固定資產名詞解釋：賬面價值=固定資產原值-計提的減值準備-計提的累計折舊；賬面凈值=固定資產原值-計提的累計折舊；2，固定資產處置企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。企業(yè)因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面

2、余額，貸記“固定資產”科目第二，發(fā)生的清理費用。固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目第四，保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目第五，清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)

3、外支出處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目3，固定資產盤虧盤盈賬務處理       第一，固定資產盤盈的處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。屬于物在賬不在盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：        （1）如果同類或類似固定

4、資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；        （2）若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，          借記“固定資產”科目，          貸記“以前年度損益調整”科目盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因是：根據(jù)企業(yè)會計準則第4號固定資產及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前

5、期差錯記入“以前年度損益調整”科目，而之前規(guī)定則是作為當期損益處理。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產，故應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調解利潤的可能性。第二，固定資產盤虧的處理。企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算。屬于賬在物不在例：某企業(yè)于2008年12月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該

6、設備同類產品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積金。有關會計處理為：（1）借：固定資產 100000貸：累計折舊 40000以前年度損益調整 60000（2）借：以前年度損益調整15000（60000×25） 貸：應交稅費應交所得稅15000（3）借：以前年度損益調整450060000-15000）×10貸：盈余公積法定盈余公積 4500（4）借：以前年度損益調整 40500（45000-4500）貸：利潤分配未分配利潤 40500例：乙公司年末組織人員對固定資產進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機，該設備原價100000元，已計

7、提折舊30000元，并已計提減值準備20000元。經查，設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償15000元。報經批準前：借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 50000累計折舊            30000固定資產減值準備   20000貸：固定資產          100000報經批準后：1)可收回的保險賠償或過失人賠償借：其他應收款或銀行存款      15000  貸：待處理財產損溢待

8、處理固定資產損溢  150002)按應計入營業(yè)外支出的金額借：營業(yè)外支出盤虧損失     35000  貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 350004，固定資產清理科目與待處理財產損益科目的區(qū)別固定資產減少是固定資產的價值流出和實物流出在同一會計期間內的統(tǒng)一。即：在賬簿上記錄固定資產減少時，固定資產實物也必定同時減少。在賬務處理上，應通過“固定資產清理”科目進行核算。固定資產盤虧是在固定資產清查中發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于賬存數(shù)的一種賬實不符的現(xiàn)象。這種賬實不符的現(xiàn)象有可能是平時記錯賬導致的。而且，在對固定資產盤虧進行賬務處理時，借記“固定資產”科目只

9、是為了把賬實不符調整為賬實相符。實際上此時并沒有固定資產實物的流出。因此，固定資產盤虧核算屬于固定資產清查的核算范疇而不屬于固定資產清理的核算范疇，應通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目進行核算5，固定盤點企業(yè)應當定期對固定資產進行盤點。盤點前，固定資產管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定資產賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。企業(yè)應組成固定資產盤點小組對固定資產進行盤點，根據(jù)盤點結果填寫固定資產盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產盤盈、盤虧的，編制固定資產盤盈、盤虧表。固定資產發(fā)生盤盈、盤虧，應由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經企業(yè)授權部門或人員批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄，使其反映固定資產的實際情況。固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長期地存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要控制手段。企業(yè)應定期（視財產的性質不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內容包括：固定資產的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。